Характеристика удержаний и вычетов из заработной платы

Введение

Под оплатой труда согласно ст. 129 ТК РФ понимается «система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами»

В свою очередь <<заработная плата>> - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а так же выплаты компенсационного и стимулирующего характера.

Заработная плата работника часто является основным мотивом для вступления в трудовые отношения и основным источником дохода не только его, но и семьи.

Учет труда, заработной платы и расчетов с работниками предприятий ведется на основе федеральных, региональных и отраслевых законодательных норм регулирования трудовых отношений работников и администрации предприятия, включая отношения по оплате труда.

Основными задачами бухгалтерского учета заработной платы на предприятии являются:

правильное и своевременное начисление заработной платы и выдача ее в установленные сроки;

правильное распределение сумм начисленной заработной платы по направлениям затрат;

правильное и своевременное удержание и перечисление подоходного налога;

правильное начисление и своевременное перечисление обязательных платежей во внебюджетные социальные фонды, удержаний за причиненный предприятию материальный ущерб, по исполнительным листам в пользу отдельных юридических и физических лиц;

сбор и группировка показателей по труду и заработной плате для целей оперативного руководства и составления отчетности.

Цель данной курсовой работы: изучить учет удержаний и вычетов из заработной платы.

Для этого мною были решены следующие задачи:

изучены теоретические и методические основы организации бухгалтерского учета удержаний и вычетов из заработной платы;

исследована практика организации бухгалтерского учета удержаний и вычетов из заработной платы;

разработаны предложения по улучшению организации и ведению бухгалтерского учета расчетов по удержаниям и вычетам из заработной платы.

Теоретической и методической основой для данной работы послужили постановления правительства РФ, Министерства финансов, Министерства по налогам и сборам, а также данные условной организации «Консалт +».

Актуальность данной темы не вызывает сомнения, так как является очень важной составной частью всего бухгалтерского учета, работы с сотрудниками и налоговых начислений. Кроме того, ее актуальность связана и с появлением нового Трудового Кодекса, а также внесенных изменений в Налоговый Кодекс.

Характеристика удержаний и вычетов из заработной платы

Виды удержаний

В соответствии со ст. 137 ТК РФ удержания из заработной платы работников могут производиться только в случаях, непосредственно предусмотренных ТК РФ или иными федеральными законами.

В зависимости от оснований различаются следующие виды удержаний (рисунок 1):

обязательные;

по инициативе работодателя;

по согласованию между работником и работодателем.

 

Рисунок 1 - Виды удержаний из заработной платы

 

Порядок осуществления удержаний:

При необходимости удержаний с работника одновременно по нескольким основаниям необходимо учитывать установленную законодательством очередность взысканий таких удержаний.

В первую очередь производятся обязательные удержания, предусмотренные действующим законодательством.

К обязательным удержаниям относятся:

налог на доходы физических лиц;

алименты, взыскиваемые по исполнительным или приравненным к ним документам;

удержания по исполнительным документам в пользу юридических и физических лиц.

Размер удержаний из заработной платы и иных видов доходов должника исчисляют исходя из суммы, оставшейся после удержания налогов (ст. 65 Федерального закона от 21 июля 1997 г. № 119-ФЗ «Об исполнительном производстве» (далее - Закон об исполнительном производстве)).

Таким образом, среди обязательных удержаний первыми удерживаются суммы налога на доходы физических лиц. Далее производятся удержания по исполнительным документам, а затем - удержания по инициативе администрации. В случае удержаний по исполнительным документам также учитывается предусмотренная ст. 78 Закона об исполнительном производстве очередность (при недостаточности у должника денежной суммы для удовлетворения всех требований по исполнительным документам).

В первую очередь удовлетворяются требования по взысканию алиментов, возмещению вреда, причиненного здоровью, а также возмещению вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца.

Во вторую очередь удовлетворяются требования работников, вытекающие из трудовых правоотношений; требования членов производственных кооперативов, связанные с их трудом в этих организациях; требования по оплате оказанной адвокатами юридической помощи, выплате вознаграждения, причитающегося автору за использование его произведения, а также за использование открытия, изобретения, полезной модели, промышленного образца, на которые выданы соответствующие свидетельства.

В третью очередь удовлетворяются требования по отчислениям в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ.

В четвертую очередь удовлетворяются требования по платежам в бюджеты всех уровней и государственные внебюджетные фонды, отчисления в которые не предусмотрены третьей очередью.

В пятую очередь удовлетворяются все остальные требования в порядке поступления исполнительных документов.

Требования каждой последующей очереди удовлетворяются после полного погашения требований предыдущей очереди, а при недостаточности взысканной денежной суммы для полного удовлетворения всех требований одной очереди они удовлетворяются пропорционально причитающейся каждому взыскателю сумме.

В соответствии со ст. 138 ТК РФ общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20 %, по Федеральному законодательству - 50 %.

В случаях, предусмотренных федеральными законами (при осуществлении обязательных удержаний), общий размер удерживаемых сумм согласно ст. 66 Закона об исполнительном производстве не может превышать 50 % заработной платы и приравненных к ней платежей и выдач, причитающихся к выплате физическим лицам, даже в случае наличия нескольких исполнительных документов. Сумма ограничений должна исчисляться от начисленной суммы в пользу физического лица - получателя за минусом налога на доходы.

Ограничения размера удержаний из заработной платы и приравненных к ней платежей и выдач не применяются в следующих случаях:

при отбывании исправительных работ;

при взыскании алиментов на несовершеннолетних детей;

возмещении вреда, причиненного здоровью;

возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца;

возмещении за ущерб, причиненный преступлением.

В этих случаях размер удержаний из заработной платы и приравненных к ней платежей и выдач не может превышать 50 %.

Эти правила применяются также при обращении взыскания на причитающиеся должнику стипендии, пенсии, вознаграждения за использование автором своего авторского права, права на открытие, изобретение, на которые выданы авторские свидетельства, а также за рационализаторское предложение и промышленный образец, на которые выданы свидетельства (ст. 66 Закона об исполнительном производстве).

Таким образом, при производстве удержаний по инициативе администрации их последовательность должна определяться с таким расчетом, чтобы не превысить предельные суммы удержаний, разрешенные действующим законодательством.

Общий размер удержаний за минусом НДФЛ должен оставлять не более 70%, поскольку с работника удерживаются алименты.

Очередность удержаний и наличие ограничений по сумме взыскания по инициативе администрации могут стать затруднительными, если они осуществляются одновременно с исполнительными документами. И если доходов работника не хватает на удовлетворение всех требований, то удержания по инициативе администрации не могут производиться вплоть до времени, с которого прекращаются обязательные удержания по исполнительным документам.

Удержания по согласованию между работодателем и физическими лицами производятся в последнюю очередь. Суммы удержаний определяются по согласованию сторон на основании заключенных договоров, обязательств, письменных согласий и заявлений. Такие удержания осуществляются вне зависимости от размера других исчисленных удержаний и предельными размерами не ограничиваются, так как присутствует взаимное согласие сторон (в первую очередь работника) на исполнение обязательств путем удержания сумм из заработной платы.

Виды вычетов

К вычетам из заработной платы относятся:

Стандартные налоговые вычеты:

В размере 400 рублей вычет действует до месяца, в котором доход исчисленный нарастающим итогом превысит 40 тыс. рублей. Налоговый вычет на содержание ребенка 1 000 рублей распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок. Производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, студента в возрасте до 24 лет. Вдовам и одиноким родителям налоговый вычет производится в двойном размере.

Социальные налоговые вычеты:

Расходы на благотворительные нужды, оплата обучения в общеобразовательных учреждениях (не более 50 тыс. рублей за обучение). Оплата услуг по лечению в медицинских учреждениях РФ.

Имущественные налоговые вычеты:

Доходы от продажи имущества, расходы на строительство или приобретение жилья.

Профессиональные налоговые вычеты:

Вычеты предоставляются индивидуальным предпринимателям, частным нотариусам, другим лицам, занимающимся частной практикой, авторам открытий и изобретений.

Налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок.

Учет расчетов НДФЛ

Основным видом обязательных удержаний из заработной платы работников является налог на доходы физических лиц (НДФЛ), который исчисляется в порядке, установленном гл. 23 части второй Налогового кодекса РФ.

Налог удерживается со всех видов доходов в денежной и натуральной форме. Налог удерживается по следующим ставкам:

1. 9 % - с суммы дивидендов;

2. 13 % - по месту работы;

.   30 % - с доходов, полученных на территории РФ не резидентами;

4. 35 % - с призов и выигрышей, а также с материальной выгоды, полученной в виде процентов по банковским вкладам или по страховому возмещению.

Привлекают внимание налоговые льготы, введенные законодательством; они устанавливаются в твердой сумме (в отличие от ныне действующих льгот, рассчитываемых в величинах, кратных МРОТ). Льготы делятся на четыре вида: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.

Стандартные налоговые вычеты представляют собой вычеты в форме необлагаемого минимума, величина которого зависит от категории налого-плательщика. За каждый месяц налогового периода вычеты выражаются в следующих суммах:

3 000 р. - гражданам, пострадавшим от аварии на Чернобыльской АЭС, принимавшим участие в ликвидации последствий катастрофы в пределах зоны отчуждения Чернобыльской АЭС, и др.;

500 р. - Героям СССР и РФ, лицам, награжденным орденом Славы трех степеней, инвалидам с детства, инвалидам I и II групп, родителям и супругам военнослужащих, погибших при защите Российской Федерации, и др.;

400 р. - всем остальным налогоплательщикам.

В случае, если гражданин имеет право на более чем один из указанных вычетов, то предоставляется максимальный.

Последний вычет предоставляется с 01.01.2009 до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, предоставляющим этот вычет, превысит 40 000 р. Следовательно, данный вычет не применяется с месяца, в котором доход налогоплательщика превысил названную сумму.

4) Сумма дохода работника ООО «Консалт +» за отчетный месяц 5 500 рублей. Совокупный доход с начала года 22 000 рублей. Работник имеет двух детей в возрасте до 18 лет. Рассчитать сумму налога на доходы физических лиц.

Сумма налога на доходы:

 

(5 500 - 400 - 2 * 1 000) * 13 % = 403 р.

 

Сумма к выдаче на руки:

 

5 500 - 403 = 5 097 р.

 

Имущественный налоговый вычет.

Имущественные налоговые льготы - это вычеты при продаже имущества, принадлежащего налогоплательщику на правах собственности, и по расходам при строительстве или покупке жилья.

Имущественный вычет предоставляется при продаже и покупки дома или квартиры, а также при продаже прочего имущества (автомобиль, гараж, дачный домик). При продаже квартиры или дома, находившихся в собственности менее 3-х лет, вычет предоставляется в полной продажной стоимости этого имущества, но не более 1 млн рублей.

Если имущество находилось в собственности более, то вычет предоставляется в полной продажной стоимости этого имущества.

) Сотрудник ООО «Консалт +» А.И. Сергеев продал квартиру за 2 млн р. Имущество находилось в собственности 1 год. Определить НДФЛ, который он должен получить от дохода, полученного от продажи квартиры.

 

Сумма НДФЛ = (2 000 000 - 1 000 000) * 13 % = 130 000 р.

 

При покупке дома, квартиры производится возврат НДФЛ суммы, не превышающий 2 млн рублей.

) Сотрудник фирмы «Консалт +» Н.И. Истомин с месячным окладом 20 000 рублей получил доход за 2009 год 240 000 рублей. В этом же году он приобрел квартиру за 2 500 000 рублей. Определить сумму НДФЛ к возврату и срок возврата.

 

Сумма НДФЛ к возврату: 2 000 000 * 13% = 260 000 р.

Сумма НДФЛ, удержанного за 2009 год: (240 000 - 2 * 400) * 13 % = 31 096 р.

Срок возврата: 260 000 / 31 096 = 8,4 года.

 

При продаже прочего имущества предоставляется вычет: если имущество находилось в собственности до 3-х лет - 125 000 рублей; если более 3-х лет - в сумме полной продажной стоимости данного имущества.

) Определить НДФЛ, который оплатит менеджер консалтинговой фирмы «Консалт +» И.Н. Андреев, если в 2009 году он продал автомобиль за 300 000 рублей, который находился в его собственности 3 месяца.

 

Сумма НДФЛ = (300 000 - 125 000) * 13 % = 22 750 р.

 

К социальным налоговым вычетам относятся:

вычет на благотворительные цели;

вычет на обучение налогоплательщика и его детей;

вычет на лечение налогоплательщика, его детей и близких родственников.

Налоговый вычет на лечение.

При предоставлении вычета на лечение с 1 января 2007 года учитываются взносы по договорам добровольного страхования супруга (супруги), родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет, направленные на оплату исключительно расходов на лечение. Ранее по формулировке ст. 219 Кодекса учитывались только взносы по договорам добровольного страхования за самого налогоплательщика.

Налоговый вычет на негосударственное пенсионное обеспечение

С 1 января 2007 года в соответствии с пп. 4 п.1 статьи 219 социальный налоговый вычет предоставляется в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде пенсионных взносов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному (заключенным) налогоплательщиком с негосударственным пенсионным фондом в свою пользу и (или) в пользу супруга (в том числе в пользу вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством), и (или) в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде страховых взносов по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования, заключенному (заключенным) со страховой организацией в свою пользу и (или) в пользу супруга (в том числе вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством), - в размере фактически произведенных расходов с учетом установленного ограничения.

Кроме того, с января текущего года для социальных налоговых вычетов на образование (кроме образования детей), лечение (кроме дорогостоящего лечения), негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование установлен общий предельный размер социальных вычетов - 120 тысяч рублей в год. Социальные вычеты со стоимости обучения, т.е. возврат налога не превышает сумму оплаты за обучения 50 000 рублей.

Пример 8. Сотрудник фирмы «Консалт +» Н.И. Истомин с месячным окладом 20 000 рублей уплати за обучение сына 60 000 рублей. Определить сумму НДФЛ, подлежащую возврату.

Сумма НДФЛ, удержанная за 2009 год по месту работы:

 

(20 000 * 12 - 2 * 400 - 12 * 1 000) * 13 % = 29 536 р.

 

Сумма НДФЛ с учетом социального вычета:

 

(240 000 - 800 - 12 000 - 50 000) * 13 % = 23 036 р.

 

Сумма НДФЛ к возврату:

 

536 - 23 036 = 6 500 р.

 

Профессиональные налоговые вычеты предоставляются в случае документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с получением дохода от осуществления предпринимательской деятельности или выполнения работ по договорам гражданско-правового характера. Для физических лиц, зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей, вводится новая норма, предусматривающая, что если они не могут документально подтвердить свои расходы, то вычет производится в размере 20 % от общей суммы доходов, полученных от предпринимательской деятельности. То есть лицам, занимающимся предпринимательской деятельностью предоставлено право выбора - или документально подтверждать все свои расходы, или исключать расходы в пределах 20 % от суммы доходов.

На сумму стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов может быть уменьшен только доход, облагаемый по ставке 13 %.

Если сумма налоговых вычетов будет превышать сумму дохода, облагаемого по ставке 13 %, то на эту разницу доходы, облагаемые по иным ставкам, уменьшены быть не могут. Даже если у налогоплательщика не будет доходов, облагаемых по ставке 13 %, то вычетами из доходов, облагаемых по иным ставкам, он воспользоваться не вправе.

Нужно подавать декларации только тем налогоплательщикам, которым стандартные вычеты не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере.

Законом предусмотрено, что социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты в течение года работодатель предоставить не вправе. Налогоплательщик сможет получить их по окончании года при подаче в налоговый орган декларации и документов, подтверждающих право на эти вычеты.

Датой получения дохода в виде заработной платы признается последний день месяца, за который был начислен доход. Иными словами, организации будут исчислять налог при начислении заработной платы, а не при ее фактической выплате. Начисленная и полученная заработная плата для целей налогообложения будет иметь одно и то же значение.

 

Заключение

В данной курсовой работе мною была рассмотрена одна из задач бухгалтерского учета - учет удержаний и вычетов из заработной платы. Для этого мною были изучены теоретические и методические основы организации бухгалтерского учета, исследована практика организации бухгалтерского учета удержаний и вычетов из заработной платы, разработаны предложения по улучшению организации и ведению бухгалтерского учета расчетов по удержаниям и вычетам из заработной платы.

Введение

Под оплатой труда согласно ст. 129 ТК РФ понимается «система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами»

В свою очередь <<заработная плата>> - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а так же выплаты компенсационного и стимулирующего характера.

Заработная плата работника часто является основным мотивом для вступления в трудовые отношения и основным источником дохода не только его, но и семьи.

Учет труда, заработной платы и расчетов с работниками предприятий ведется на основе федеральных, региональных и отраслевых законодательных норм регулирования трудовых отношений работников и администрации предприятия, включая отношения по оплате труда.

Основными задачами бухгалтерского учета заработной платы на предприятии являются:

правильное и своевременное начисление заработной платы и выдача ее в установленные сроки;

правильное распределение сумм начисленной заработной платы по направлениям затрат;

правильное и своевременное удержание и перечисление подоходного налога;

правильное начисление и своевременное перечисление обязательных платежей во внебюджетные социальные фонды, удержаний за причиненный предприятию материальный ущерб, по исполнительным листам в пользу отдельных юридических и физических лиц;

сбор и группировка показателей по труду и заработной плате для целей оперативного руководства и составления отчетности.

Цель данной курсовой работы: изучить учет удержаний и вычетов из заработной платы.

Для этого мною были решены следующие задачи:

изучены теоретические и методические основы организации бухгалтерского учета удержаний и вычетов из заработной платы;

исследована практика организации бухгалтерского учета удержаний и вычетов из заработной платы;

разработаны предложения по улучшению организации и ведению бухгалтерского учета расчетов по удержаниям и вычетам из заработной платы.

Теоретической и методической основой для данной работы послужили постановления правительства РФ, Министерства финансов, Министерства по налогам и сборам, а также данные условной организации «Консалт +».

Актуальность данной темы не вызывает сомнения, так как является очень важной составной частью всего бухгалтерского учета, работы с сотрудниками и налоговых начислений. Кроме того, ее актуальность связана и с появлением нового Трудового Кодекса, а также внесенных изменений в Налоговый Кодекс.

Характеристика удержаний и вычетов из заработной платы