Учет выдачи и погашения среднесрочных и долгосрочных кредитов клиентам

 

Среднесрочные кредиты используются юридическими лицами на приобретение основных производственных фондов, компью­терной техники, медицинского оборудования, товаров широкого потребления. Физические лица получают кредиты на временные нужды, покупку товаров длительного пользования. Среднесроч­ные кредиты предоставляются на срок от одного года до трех лет.

Кредиты предоставленные учитываются в синтетическом учете но активным балансовым счетам по организационно-правовой структуре заемщиков:

44107 — Минфину России;

44208 — финансовым органам субъектов Российской Федерации и местных органов власти;

44308 - государственным внебюджетным фондам Российской Федерации;

44408 — внебюджетным фондам субъектов Российской Федерации и местных органов власти;

44507 — финансовым организациям, находящимся в федеральной собственности;

44607 — коммерческим предприятиям и организациям, находящимся в федеральной собственности;

44707 — некоммерческим организациям, находящимся, в федеральной собственности;

44807 — финансовым организациям в государственной собственности;

44907 — коммерческим предприятиям и организациям в государственной собственности;

45007 — некоммерческим организациям в государственной собственности;

45107 —негосударственным финансовым организациям;

45207 — негосударственным коммерческим предприятиям и организациям;

45307 — негосударственным некоммерческим организациям;

45407 — физическим лицам—предпринимателям;

45506 — потребительские кредиты физическим лицам;

45606 — юридическим лицам—нерезидентам;

45706 — физическим лицам—нерезидентам.

По дебету этих счетов отражаются выданные ссуды, а по кре­диту — платежи, произведенные в погашение задолженности по ссудам.

Аналитический учет по балансовым и внебалансовым счетам;

ведется в лицевых счетах, открываемых по каждому заемщику, при­нимая во внимание сроки выданных ссуд.

Для открытия ссудного счета представляются те же документы, что и при получении краткосрочного кредита.

Выдача ссуды оформляется проводками:

Дт Ссудные счета по среднесрочным кредитам

Кт Расчетный счет клиента или касса (для граждан) или Кор­респондентский счет кредитной организации (если заемщик не клиент банка).

Приход по внебалансовым счетам:

91301 или 91303,

91304, 91305, 91307.

При погашении ссуды производятся обратные проводки с одновременным зачислением процентов в доход кредитной организации.

Просроченные ссуды учитываются на тех же счетах, что и краткосрочные кредиты (в зависимости от юридического статуса заемщика) на отдельных субсчетах. Ее зачисление и погашение производится в общем порядке.

Особенностями долгосрочных кредитов являются:

длительность срока;

возобновляемый характер;

использование нескольких источников для инвестиционного процесса, кроме кредитования.

Возобновляемый (револьверный) характер долгосрочных кредитов означает, что кредитная организация обязуется предоставить заемщику любую часть общей суммы кредита на период свыше трех лет. В течение указанного периода заемщик по своему усмотрению имеет право получить, использовать, погасить и вновь получить кредит. По истечении такого «возобновляемого» периода по всем суммам, полученным в рамках общего кредита, срок их применения считается истекшим, а сами кредиты — подлежащи­ми погашению в соответствии с остатком общего срока кредита. По неиспользованной части кредита в течение указанного пери­ода кредитная организация взимает так называемую комиссию за обязательство, представляющую собой дополнительную плату за готовность в любой момент выдать заемщику всю сумму кредита или любую его часть.

Для открытия ссудного счета кроме обычных документов, ко­торые предоставляются при краткосрочном кредитовании, пред­ставляются:

расчет окупаемости;

план финансирования;

сметы затрат и другие (в соответствии с законодательством).

Объектами кредитования выступают проектные работы, строй­ки, капитальные вложения, ипотека. Для учета долгосрочных кре­дитов используются активные балансовые счета. Кредиты, предо­ставленные на срок свыше трех лет:

44108 — Минфину России;

44209 — финансовым органам субъектов Российской Федерации и местных органов власти;

44309 — государственным внебюджетным фондам Российской Федерации;

44409 — внебюджетным фондам субъектов Российской Федерации и местных органов власти;

44509 — финансовым организациям, находящимся в федеральной собственности;

44608 — коммерческим предприятиям и организациям, находящимся в федеральной собственности;

44808 — финансовым организациям, находящимся

в государственной (кроме федеральной) собственности;

44908 — коммерческим предприятиям и организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности;

45008 — некоммерческим организациям, находящимся

в государственной (кроме федеральной) собственности;

45108 — негосударственным финансовым организациям;

45208 — негосударственным коммерческим предприятиям и организациям;

45308 — негосударственным некоммерческим организациям;

45408 — физическим лицам—предпринимателям;

45507 — потребительские кредиты, предоставленные физическим лицам;

45607 — юридическим лицам—нерезидентам;

45707 — физическим лицам—нерезидентам.

Выдача ссуды оформляется по дебету счетов, погашение — по кредиту В отличие от других видов кредита валюта ссуды направляется на оплату целевых мероприятий по разным счетам. Оплата расчетных документов производится только с разрешительной надписью управляющего и кредитного работник. Погашение происходит в обычном порядке.

Аналитический учет ведется в открываемых лицевых счетах по каждому заемщику по срокам погашения выданных ссуд.

Особенностью долгосрочных кредитов является учет по внебалансовым счетам не только обеспечения предоставленных кредитов и открытых кредитных линий, но и неиспользованных кредитных линий в течение длительного срока.

Приход по внебалансовым счетам:

91301 или 91302, 91303,91305,91307.

При наступлении года погашения кредита ответственный ис­полнитель контролирует конкретный срок погашения.

Остальные операции по внебалансовым счетам не имеют осо­бенностей.

Учет лизинговых операций

 

Под лизингом обычно понимают долгосрочную аренду движи­мого и недвижимого имущества или договор аренды машин и обо­рудования, купленных арендодателем для арендатора с целью их производственного использования при сохранении права собст­венности на них за арендодателем на весь срок договора. Кроме того, лизинг можно рассматривать как специфическую форму фи­нансирования вложений в основные фонды при посредничестве кредитной организации, которая приобретает для третьего лица имущество и отдает его в аренду на долгосрочный период. Таким образом, кредитная организация кредитует арендатора. Поэтому лизинг иногда называют «кредит-аренда», так как арендатор обя­зуется погасить стоимость этого имущества в рассрочку в течение нескольких лет по мере внесения арендных платежей.

По окончании срока действия договора лизинга арендатор мо­жет завершить арендные платежи и вернуть свое имущество, он может также заключить новый договор лизинга или выкупить иму­щество по цене, согласованной с арендодателем.

Для отражения операций в учете клиент должен представить в кредитную организацию:

договор лизинга;

поручение кредитной организации на приобретение оборудо­вания;

расчет арендной платы;

график платежей.

Учет операций, связанных с лизингом оборудования, ведется на активном счете 60801 «Машины, оборудование, транспортные и другие средства для сдачи в аренду (лизинг)». По дебету счета учитывается стоимость приобретенных машин, оборудования, транспортных и других средств для сдачи в аренду по лизингово­му соглашению. По кредиту счета отражаются суммы стоимости машин, оборудования, транспортных и других средств по их вы­бытии (покупке арендатором по остаточной стоимости), списа­ния с баланса либо реализации.

Аналитический учет по счету 60801 «Машины, оборудование, транспортные и другие средства для сдачи в аренду (лизинг)» ве­дется в порядке, аналогичном тому, в каком учитываются основ­ные средства, т. е. на отдельных карточках, заведенных на каждый предмет, а также в отдельном журнале учета основных средств.

1. Покупка машин, оборудования, транспортных и других средств по лизинговым соглашениям в бухгалтерском учете оформ­ляется следующими проводками:

Оплата приобретаемого оборудования:

Дт 60701Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями

Кт 30102 Корреспондентские счета кредитных организаций в Бан­ке России.

Получение оборудования:

Дт 60401 Собственные капитальные вложения

Кт 60312 Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями, субсчет Расчеты за полученное оборудование.

Постановка полученного оборудования на баланс:

Дт 60401 Здания и сооружения, или

60402 Счетно-вычислительная техника, или

60403 Транспортные средства для других целей (в зависимос­ти от вида оборудования)

Кт 60701 Собственные капитальные вложения.

Передача машин, оборудования, транспортных и других среде по лизинговому соглашению в учете отражается следующей записью:

Дт 60801 Машины, оборудование, транспортные и другие средства для сдачи в аренду (лизинг)

Кт 60401 Здания и сооружения, или

60402 Счетно-вычислительная техника, или

60403 Транспортные средства для других целей

Приход по внебалансовым счетам:

91501 «Основные средства, переданные в аренду» или

91502 «Другое имущество, переданное в аренду».

Начисление амортизации на сданные в аренду основные средства ежемесячно отражается в учете следующим образом:

Дт 70208 Другие расходы

Кт 60802 Износ машин, оборудования, транспортных средств для сдачи в аренду (лизинг).

2. Расчеты с арендаторами учитываются по отдельному лицевому счету к счету 60321 «Расчеты с прочими дебиторами и креди­торами».

Лизинг имеет сходство с кредитом, предоставленным на по­купку оборудования, поэтому начисление процентов производит­ся аналогично начислению процентов за предоставленные денеж­ные средства.

Итак, по дебету счета 60321 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» проводятся суммы, причитающиеся с арендатора по арендной плате в соответствии с лизинговыми соглашениями в корреспонденции со счетом 61301 «Доходы будущих периодов по кредитным операциям». По кредиту счета 60321 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» отражаются суммы арендной платы, полученной от арендаторов:

Дт 30102 Корреспондентские счета кредитных, организаций в Банке России

Кт 60321 Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами.

Полученные суммы зачисляются в доходы кредитной органи­зации:

Дт 61301 Доходы будущих периодов по кредитным операциям,

Кт 70101 Проценты, полученные за предоставленные кредиты.

По счету 60321 «Расчеты с прочими дебиторами и кредитора­ми» в аналитическом учете ведутся отдельные лицевые счета арен­даторов по каждому лизинговому соглашению.

Возможен вариант получения лизинговых платежей авансом. В этом случае авансовые платежи отражаются на счете 61301 «Дохо­ды будущих периодов по кредитным операциям». Ежемесячно часть доходов будущих периодов будет включаться в доходы кре­дитной организации, что в учете отражается следующей записью:

Дт 61301 Доходы будущих периодов по кредитным операциям;

Кт 70101 Проценты, полученные за предоставленные кредиты.

Учет переданного в аренду движимого и недвижимого имуще­ства ведется на внебалансовых счетах 91501 или 91502.

По приходу указанных счетов проводятся суммы материаль­ных ценностей, сданных в аренду на основании заключенных со­глашений (договоров), по расходу — проводятся суммы стоимос­ти материальных ценностей, возвращенных арендатором по окон­чании срока лизингового соглашения.

Если банк выступает арендатором, то арендованное имущество будет приходоваться по внебалансовым счетам: 91503 «Арендо­ванные основные средства» или 91504 «Арендованное другое иму­щество» или 91505 «Машины, оборудование, транспортные и дру­гие средства, полученные в лизинг».

В аналитическом учете открываются отдельные лицевые счета по каждому лизинговому соглашению арендаторов.

3. Выкуп оборудования по договорной цене по окончании срока действия лизингового соглашения оформляется проводками:

Дт 30102 Корреспондентский счет на полную сумму платежа

Кт 70101 Проценты, полученные за представленные кредиты на сумму договорной цены

Кт 60321 Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами (на сум­му НДС).