Условие договора поставки о предоплате (авансе) (информация для покупателя)

 

Статья 487 ГК РФ разрешает сторонам включить в договор условие о полной или частичной предварительной оплате товара.

 

--------------------------------

При частичной предоплате формулировка договора может быть следующей:

"Оплата производится в следующем порядке:

- часть стоимости товара в размере ___ руб./ИЛИ ___ процентов, что составляет ___ руб., Покупатель перечисляет на счет Поставщика не позднее ___ дней с момента заключения настоящего договора/ИЛИ иного события/ИЛИ не позднее определенной даты;

- оставшуюся часть стоимости товара в размере ___ руб./ИЛИ ___ процентов, что составляет ___ руб., Покупатель перечисляет на счет Поставщика не позднее ___ дней с момента поставки товара/ИЛИ не позднее определенной даты".

 

При полной предоплате формулировка договора может быть следующей:

"Покупатель обязан перечислить полную стоимость товара до его передачи Поставщиком. Сумма перечисляется в течение ___ дней с момента заключения настоящего договора/ИЛИ иного события/ИЛИ не позднее определенной даты".

--------------------------------

См. форму договора

 

При этом в договор поставки можно включить условие о том, в каком порядке засчитывается предоплата в счет оплаты товара, поставляемого отдельными партиями, поскольку в силу п. 4 ст. 421 ГК РФ стороны вправе включить в договор любое условие, не противоречащее закону или иным правовым актам. Наличие такого условия позволит покупателю избежать споров с налоговыми органами при восстановлении НДС с сумм авансов в соответствии с пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ.

Заметим, что указанный порядок определяется в зависимости от того, предусмотрена договором полная (100%-ная) или частичная предоплата, осуществляется она единовременно или отдельными авансовыми платежами.

Подробнее о возможных вариантах формулировок договора, предусматривающего порядок, в соответствии с которым засчитывается предоплата (аванс) в счет оплаты товара, поставляемого отдельными партиями, см. форму договора.

Рекомендации по заключению договора поставки см. в Путеводителе по договорной работе.

 

4.1.1. НДС у покупателя при перечислении предоплаты (аванса) по договору поставки

 

При наличии счета-фактуры, выставленного поставщиком на сумму предоплаты (аванса), покупатель вправе принять НДС с суммы этой предоплаты (аванса) к вычету. Для применения вычета, помимо счета-фактуры, у покупателя должны быть документы, подтверждающие перечисление предоплаты (аванса), а также договор, предусматривающий такой порядок расчетов (п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ) <*>. В периоде получения от поставщика счета-фактуры на отгруженный товар и возникновения права на вычет "входного" НДС, исчисленного со стоимости такого товара, сумму принятого к вычету НДС с предоплаты (аванса) нужно восстановить (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).

--------------------------------

<*> В таком же порядке осуществляется принятие к вычету НДС с суммы предоплаты (аванса), перечисленной в счет предстоящей поставки товаров, используемых в операциях, облагаемых НДС по налоговой ставке 0 процентов. Такие разъяснения приведены в Письмах Минфина России от 29.07.2015 N 03-07-08/43628, от 23.03.2015 N 03-07-08/15770.

 

Заметим: возможна ситуация, когда предоплата (аванс) перечислена в счет предстоящей поставки товаров, используемых покупателем для выполнения работ (оказания услуг), местом реализации которых не признается территория РФ. В силу того что такие операции не признаются объектом налогообложения по НДС, право на вычет НДС с указанной предоплаты (аванса) у налогоплательщика (покупателя) не возникает. Аналогичный вывод следует из Письма Минфина России от 29.07.2015 N 03-07-08/43628.

 

 См. дополнительно:

- как покупателю принять к вычету НДС с уплаченного аванса;

- как покупателю восстановить НДС с аванса, ранее принятый к вычету;

- можно ли не заявлять к вычету НДС с уплаченных авансов;

- как покупателю восстановить НДС в случае, когда в счет перечисленной предоплаты (аванса) поставщик отгружает товар поэтапно.

 

4.1.2. Налог на прибыль у покупателя при перечислении предоплаты (аванса) по договору поставки

 

Если покупатель применяет метод начисления, то при перечислении предоплаты (аванса) расход в налоговом учете не признается (п. 14 ст. 270 НК РФ).

 

4.1.3. Бухучет у покупателя при перечислении предоплаты (аванса) по договору поставки

 

Сумма перечисленной поставщику товара предоплаты (аванса) расходом не признается и учитывается в составе дебиторской задолженности (абз. 6, 7 п. 3, п. 16 ПБУ 10/99).

Как указано выше, покупатель, перечисливший предоплату (аванс), имеет право на вычет НДС с суммы предоплаты (аванса). Принятие к вычету НДС с перечисленной предоплаты (аванса) может отражаться по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", например, аналитический счет 68-НДС "Расчеты по НДС", и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", например, аналитический счет 76-НДС "Расчеты по НДС с сумм перечисленной предоплаты (аванса)". Восстановление НДС с перечисленной предоплаты (аванса) отражается обратной записью по указанным счетам <1>.

 

4.1.3.1. Бухучет у покупателя при перечислении предоплаты (аванса) за товар, стоимость которого установлена в иностранной валюте (у. е.), а оплата производится в рублях

 

Возникшая при перечислении предоплаты дебиторская задолженность поставщика пересчету в связи с изменением курса иностранной валюты (у. е.) не подлежит. Стоимость товара, которая оплачена организацией в предварительном порядке, принимается к учету в оценке в рублях по курсу иностранной валюты, действовавшему на дату перечисления предоплаты, и в последующем не пересчитывается в связи с изменением курса (п. п. 9, 10 ПБУ 3/2006) <2>.

 

Дебет	Кредит	Содержание операций
60	51 (50, 71)	Произведена предоплата (аванс) по договору поставки <3>, <4>
68-НДС	76-НДС	Принят к вычету НДС с суммы перечисленной предоплаты (аванса) (при наличии у организации права на вычет) <1>
На дату принятия к учету товара
41	60	Принят к учету полученный от поставщика товар <5>
19	60	Отражен НДС, предъявленный поставщиком
68-НДС	19	Отражен налоговый вычет по НДС (при наличии у организации права на вычет)
76-НДС	68-НДС	Восстановлен НДС, ранее принятый к вычету с суммы перечисленной предоплаты (аванса) <1>

 

--------------------------------

<1> Порядок отражения в учете НДС с перечисленной предоплаты (аванса) нормативно не урегулирован. На практике для отражения НДС, принимаемого к вычету с сумм перечисленной предоплаты (аванса), используется счет 76, к которому открывается отдельный аналитический счет, например "Расчеты по НДС с сумм перечисленной предоплаты (аванса)". В то же время Минфин России (Письмо от 12.04.2013 N 07-01-06/12203), рассматривая вопрос о порядке отражения в бухгалтерском учете НДС с сумм перечисленной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), указывает, что согласно Инструкции по применению Плана счетов для обобщения информации об уплаченных (причитающихся к уплате) организацией суммах НДС по приобретенным ценностям, а также работам и услугам предназначен счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".

Отметим, что в Толковании Т-16/2013-КпТ "НДС с авансов выданных и полученных" рекомендуется применять счет 19 (в корреспонденции с техническим счетом (ТС), в качестве которого используется один из счетов учета расчетов с дебиторами и кредиторами) для отражения НДС, предъявленного с перечисленной предоплаты (аванса), в случае, когда организация не применяет право на вычет НДС с предоплаты (аванса) независимо от причины или когда между уплатой предоплаты (аванса) и предъявлением НДС к вычету проходит какое-то время.

На основании изложенного считаем, что независимо от реализации права на вычет НДС с суммы предварительной оплаты НДС, предъявленный поставщиком с суммы предоплаты (аванса), может отражаться в учете организации с использованием счета 19. В таком случае на сумму НДС с перечисленной организацией предоплаты (аванса) в учете производится запись по дебету счета 19 и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", аналитический счет "Расчеты по НДС с сумм перечисленной предоплаты (аванса)". При этом принятие к вычету данного НДС отражается по дебету счета 68, аналитический счет 68-НДС "Расчеты по НДС", и кредиту счета 19. Восстановление этой суммы НДС производится записью по дебету счета 60, аналитический счет "Расчеты по НДС с сумм перечисленной предоплаты (аванса)", в корреспонденции с кредитом счета 68, аналитический счет 68-НДС.

<2> При применении в налоговом учете метода начисления в случае перечисления частичной предоплаты порядок признания курсовых разниц в бухгалтерском и налоговом учете одинаковый. Подробнее см. выше. В связи с этим в бухгалтерском учете не возникает разниц, учитываемых в порядке, установленном ПБУ 18/02.

<3> Суммы перечисленной предоплаты (аванса) учитываются на счете 60 обособленно (Инструкция по применению Плана счетов).

<4> Расчеты наличными не должны превышать лимит, установленный Банком России.

 

Для просмотра материала по данному вопросу перейдите по ссылке.

<5> Если приобретенное по договору поставки имущество является для покупателя:

- сырьем или материалами, то дебетуется счет 10 "Материалы";

- оборудованием, требующим монтажа, то дебетуется счет 07 "Оборудование к установке", и т.п.

 

Ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Перечисление 100%-ной предоплаты за товар. Метод начисления.

Корреспонденция счетов: Перечисление 100%-ной предоплаты за материалы, стоимость которых выражена в евро, а расчеты производятся в рублях.

Корреспонденция счетов: Перечисление частичной предоплаты за материалы, стоимость которых выражена в евро, а расчеты производятся в рублях. Метод начисления.

Другие ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Перечисление частичной предоплаты за товар в счет отгрузки, производимой двумя равными партиями. Метод начисления.