НДС у покупателя при ввозе бракованного (неукомплектованного) товара из Белоруссии, Казахстана, Армении, Киргизии (государств - членов ЕАЭС)

В случае возврата товаров, признанных сторонами договора некачественными (неукомплектованными), в месяце их принятия на учет отражение операций по импорту этих товаров в налоговой декларации не производится (п. 23 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (Приложение N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014), далее - Договор о ЕАЭС)).

Возврат товаров должен быть подтвержден документами, указанными в абз. 2 п. 23 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (Приложение N 18 к Договору о ЕАЭС):

претензией, согласованной участниками договора;

документами, соответствующими дальнейшему совершению операций с такими товарами (транспортными (товаросопроводительными) документами, актами приема-передачи товаров, актами уничтожения, иными документами).

При частичном возврате некачественных (неукомплектованных) товаров в месяце их принятия на учет вышеуказанные документы, подтверждающие возврат товара, представляются в налоговый орган вместе с документами при импорте согласно абз. 2 п. 23 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (Приложение N 18 к Договору о ЕАЭС).

Если же ввезенные товары, оказавшиеся некачественными (неукомплектованными), возвращаются по истечении месяца, в котором они были приняты на учет, организация-покупатель представляет в налоговый орган соответствующую уточненную (дополнительную) налоговую декларацию и документы (их копии), подтверждающие возврат товара (абз. 3 п. 23 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (Приложение N 18 к Договору о ЕАЭС)).

В случае полного возврата товаров уточненное заявление не представляется, налоговому органу сообщаются реквизиты ранее представленного заявления, при частичном возврате представляется уточненное заявление без отражения сведений о частично возвращенных товарах (абз. 5, 6 п. 23 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (Приложение N 18 к Договору о ЕАЭС)).

При частичном или полном возврате товаров по причине ненадлежащего качества и (или) комплектации возникает необходимость восстановить НДС, ранее уплаченный при импорте этих товаров и принятый к вычету. Восстановить НДС необходимо в том налоговом периоде, в котором произведен возврат товаров. Данное правило установлено абз. 7 п. 23 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (Приложение N 18 к Договору о ЕАЭС).

 См. дополнительно:

- готовое решение. Как заполнить налоговую декларацию по косвенным налогам при импорте товаров с территории государств - членов ЕАЭС с декабря 2017 г.

НДС у покупателя при возврате продавцу качественного товара, ввезенного из Белоруссии, Казахстана, Армении, Киргизии (государств - членов ЕАЭС)

Возможна ситуация, когда согласно дополнительному соглашению к договору, по которому был приобретен товар, российский покупатель имеет право возвратить товар в случае его нереализации на территории РФ. Такой возврат является самостоятельной операцией по реализации товара. Таким образом, при возврате нереализованного товара российский налогоплательщик совершает экспортную операцию. Аналогичный вывод следует из Письма ФНС России от 18.09.2014 N ГД-4-3/18888@. Несмотря на то что позиция ФНС России, выраженная в указанном Письме, основана на порядке, ранее действовавшем в таможенном союзе, на наш взгляд, она применима и в настоящее время, поскольку нормативное регулирование по этому вопросу существенно не изменилось. О применении ставки НДС 0 процентов при экспорте в государства - члены ЕАЭС товаров подробнее см. "Путеводитель по сделкам. Поставка. Поставщик".