Нормативный метод калькулирования себестоимости

В современных условиях все более очевидной становится не­обходимость повышения действенности и оперативности контроля за затратами, организации их учета по местам возникновения, видам продукции и центрам ответственности. Эффективная организация контроля затрат обеспечивается применением нормативного метода калькулирования себестоимости.

Нормативный метод — результат многолетнего процесса совершенствования отечественной системы бухгалтерского учета, поэтому име­ются различные предложения по его внедрению и совершенствованию, повышению его роли, действенности и эффективности. Он выступает не только как метод бухгалтерского обобщения производственных за­трат и способ калькулирования себестоимости, но и основной частью системы управления и контроля за затратами.

Этот метод позволяет экономически обоснованно исчислять фактическую себестоимость производства каждой единицы продукции. Данный метод характеризуется тем, что на предприятии по каждому виду изделия составляется предварительная нормативная калькуляция, то есть калькуляция себестоимости, исчисленная по действующим на начало месяца нормам расхода материалов и трудовых затрат.

Норма — это заранее установленное числовое выражение результа­тов хозяйственной деятельности в условиях прогрессивной технологии и организации производства. Они могут меняться (как правило, сни­жаться) по мере освоения производства и улучшения использования материальных и трудовых ресурсов. Все изменения действующих норм отражаются в течение месяца в нормативных калькуляциях.

Основное достоинство системы нормативного учета и контроля — выявление в оперативном порядке отклонений фактических затрат от действующих норм затрат на сырье и материалы, заработную плату и других производственных затрат, их причин и влияния на себестои­мость продукции.

Основные принципы нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости сводятся к следующим [59]:

· основа калькуляции фактической себестоимости продукции нормативным Методом — заранее составленная калькуляция нормативной себестоимости продукции, исходя из текущих тех­нически обоснованных норм расходов сырья, материалов, трудо­вых и других затрат, действующих на определенную дату;

· ведение в течение месяца учета изменений действующих те­кущих норм для корректировки нормативной себестоимости, определения их влияния на себестоимость продукции и эф­фективности мероприятий, послуживших причиной изменения норм;

учет фактических затрат в течение месяца с подразделением их на расходы по нормам и отклонения от них. Отклонения от норм устанавливаются на основе данных первичных докумен­тов и в текущем учете отражаются отдельно от затрат на производство по установленным нормам. Это дает возможность контролировать затраты в процессе производства и выявлять их причины и ответственных лиц, места возникновения откло­нений и влияние на себестоимость продукции;

· установление и анализ причин, а также условий появления отклонений от норм по местам их возникновения;

· определение фактической себестоимости путем суммирования норм с учетом отклонений от них и с разницей в затратах, вы­званных изменениями текущих норм по каждой статье каль­куляции;

· порядок калькулирования фактической себестоимости про­дукции выражается следующей формулой:

С_ф = С_н ± О ± И,

гд С_ф, С_н — фактическая и нормативная себестоимости продукции соответственно, руб.;

О — величина отклонений от норм, руб.;

И — величина изменений норм, руб.

Такая организация учета позволяет осуществить текущий конт­роль за затратами на производство, поскольку фактические затраты сопоставляются с нормативными и выявляются отклонения от норм. Использование этой информации дает возможность принимать в опера­тивном порядке необходимые решения в управлении себестоимостью продукции.

Если отклонения от норм и изменения норм учитываются по группам однородных изделий, то они распределяются с помощью ин­дексов между отдельными изделиями внутри группы (по заработной плате — пропорционально нормативной заработной плате, а по расходу материальных ценностей — нормативному расходу по каждой группе материалов).

Так как система нормативного учета затрат и калькулирования себестоимости не противоречит сложившимся методам калькулирова­ния себестоимости, то некоторые ее элементы применяются при различ­ных методах калькулирования себестоимости продукции (рис. 7.5).

Следовательно, с одной стороны, происходит взаимное проник­новение некоторых основных принципов одних методов в другие, что приводит к большому разнообразию их сочетаний, с другой — возникают новые варианты методов учета затрат и калькулирования себестоимо­сти продукции, новые способы и приемы исчисления себестоимости отдельных видов продукции. Определение отклонений от норм и учет этих отклонений перестало быть отличительной чертой только норма­тивного метода.

Применение системы нормативного учета и контроля и на ее основе оперативное выявление отклонений от норм расхода — основное сред­ство повышения действенности контроля за снижением себестоимости продукции (работ, услуг). При этом учет отклонений организуется таким образом, чтобы можно было выявить их по местам их возникно­вения, изделиям, причинам и виновникам.

 

Рис. 7.5. Система нормативного учета и контроля затрат [60]

Эффективная разработка информации об отклонениях от норм затрат и своевременное ее предоставление для использования в управле­нии производством позволяют реализовывать преимущества норма­тивного метода калькулирования себестоимости, обеспечивающего действенный оперативный контроль за снижением себестоимости про­дукции.

ВЫВОДЫ

Одна из главных проблем управления затратами — калькулирова­ние себестоимости продукции (работ, услуг), предполагающее научно обоснованное исчисление себестоимости определенной продукции (ее единицы или части) предприятия, его подразделений и процессов для целей управления производством, экономического обоснования цен, планирования показателей и проектных предложений.

Конечный результат калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) — составление калькуляций, которые в зависимости от времени и порядка их составления могут быть плановыми, нормативными, ожидаемыми (провизорными) и отчетными (фактическими), по охвату затрат — производственными и полными, или коммерческими калькуляциями.

Важное теоретическое и практическое значение имеет научно обоснованная классификация методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. Однако до настоящего времени ни в экономи­ческой литературе, ни в официальных изданиях нет единого понимания. В современной экономической науке и практике хозяйственной деятель­ности в обобщенном виде выделяется три основные калькуляционные системы: учет полной (абсорбшен-костинг) и сокращенной себестои­мости (директ-костинг), фактическое калькулирование и нормативный учет (стандарт-кост, учет по центрам ответственности), позаказное, попередельное, попроцессное калькулирование.

В настоящее время развитие калькуляционных систем в Россий­ской Федерации следует по двум направлениям: адаптация зарубеж­ных приемов и методик и экспериментальные разработки по учетным системам, перспективным для западных предприятий. Дальнейшее практическое развитие получает нормативный учет, что связано с по­требностями управления по центрам ответственности. С одной стороны, происходит взаимное проникновение некоторых основных принципов одних методов в другие, что приводит к большому разнообразию их сочетаний, с другой — возникают новые варианты методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, новые способы и приемы исчисления себестоимости отдельных видов продукции.

КОНТРОЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ

1. Дайте определение понятия «калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг)».

2. Раскройте основные задачи калькулирования себестоимости продукции на предприятии.

3. Назовите принципы калькулирования и раскройте их содержание.

4. Что понимается под объектом учета затрат?

5. Что представляет собой объект калькулирования?

6. Какие калькуляционные единицы могут использоваться при калькулировании себестоимости?

7. Какова классификация методов учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)?

8. В чем состоит сущность позаказного метода калькулирования себестои­мости продукции?

9. Дайте характеристику поиздельного (подетального) метода калькулиро­вания себестоимости продукции.

10.В чем состоит сущность попередельного метода калькулирования себе­стоимости?

11. Раскройте сущность простого метода калькулирования себестоимости Продукции.

12. Дайте характеристику попроцессного метода калькулирования себестоимости.

13. Каковы особенности нормативного метода калькулирования себестои­мости продукции?

ТЕСТЫ

1. Расчет себестоимости единицы продукции может осуществляться методом простого одноступенчатого калькулирования при условии:

а) производства однородной продукции;

б) отсутствия запасов незавершенного производства;

в) отсутствия запасов готовой продукции;

г) при выполнении всех трех перечисленных условий.

2. Позаказный метод калькулирования себестоимости применяется:

а) в массовых и крупносерийных производствах;

б) на промышленных предприятиях с единичным и мелкосерийным производством;

в) на промышленных и непромышленных предприятиях, работающих по системе заказов;

г) все ответы верны.

3. Попроцессный метод калькулирования себестоимости применяется:

а) в серийных и поточных производствах;

б) в производствах с простейшим технологическим циклом;

в) в промышленных и непромышленных организациях, работающих по системе заказов;

г) в массовых и крупносерийных производствах.

4. Попередельный метод калькулирования себестоимости применяетя:

а) в серийных и поточных производствах;

б) в производствах с простейшим технологическим циклом;

в) в промышленных и непромышленных организациях, работающих по системе заказов;

г) на предприятиях с единичным и мелкосерийным производством.

5. Нормативную калькуляцию составляют:

а) на основе действующих в плановом периоде норм и нормативов;

б) на основе структуры затрат, принятой в плановой калькуляции;

в) для оценки соблюдения предельных затрат;

г) для сравнительной характеристики проектируемых вариантов.

6. В основе управления текущими затратами по системе стандарт-кост лежит:

а) попередельный метод калькулирования;

б) позаказный метод калькулирования;

в) нормативный метод калькулирования;

г) попроцессный метод калькулирования.

7. Объектом калькулирования текущих затрат производственного предриятия является продукция отдела рекламы. Заработная плата управля­ющего отделом будет классифицироваться как:

а) переменные и прямые затраты;

б) переменные и косвенные затраты;

в) постоянные и прямые затраты;

г) постоянные и косвенные затраты.