Финансовые основы страховой деятельности

Налогообложение деятельности страховой компании

 

Налоги, уплачиваемые страховыми компаниями, можно подразде­лить на следующие основные группы:

1) налоги, уплачиваемые с прибыли (доходов): налог на прибыль (доход), налог на доходы от капитала;

2) налоги, взимаемые с выручки от оказания страховых услуг: налог на пользователей автомобильных дорог, сбор за использование наименования «Россия»;

3) налоги с имущества: налог на имущество страховых компаний, сюда же можно отнести налог с владельцев транспортных средств;

4) платежи за природные ресурсы: земельный налог;

5) налоги с фонда оплаты труда: единый социальный налог, налог на нужды образовательных учреждений, транспортный налог, сбор на содержание милиции, пожарной охраны и образовательных учрежде­ний;

6) налоги, уплачиваемые с суммы произведенных затрат: налог на рекламу;

7) налоги на определенный вид финансовых операций с ценными бумагами;

8) налоги с выручки от оказания нестраховых услуг и реализации имущества: налог на добавленную стоимость;

9) налоги со стоимости исковых заявлений и сделок имущественного характера: госпошлина.

Источниками уплаты налогов в федеральный бюджет являются: для налога на добавленную стоимость – увеличение цены товара (работ, услуги), для платы за землю, госпошлины и транспортного нало­га – себестоимость, для налога на прибыль – балансовая прибыль, для налога на операции с ценными бумагами и сбора за использование на­именования «Россия» – чистая прибыль.

Источниками уплаты налогов в региональный (налог на имущество предприятий, налогов на пользователей автодорог и с владель­цев транспортных средств) и местный бюджеты (налог на рекламу, сбор на содержание милиции, пожарной охраны и образовательных уч­реждений и др.) являются финансовые результаты деятельности страховых компаний.

Страховые компании несут ответственность за соблюдение налогового законодательства, которая подразумевает правильность исчисле­ния, а также полноту и своевременность уплаты причитающихся с них налогов.

Порядок расчета налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль представлен на рисунке 1.2. Налогооблагаемая база уменьшается на сумму льгот, предоставляемых страховым компаниям по на­логу на прибыль в соответствии с действующим законодательством.

К налогооблагаемой базе применяются установленные ставки налога. Прибыль страховых компаний в части, зачисляемой в республикан­ский бюджет РФ, облагается по ставке 11%. Ставки налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъектов Федерации, устанавливаются органами государственной власти субъектов Федерации. При этом предельная ставка налога, зачисляемого в бюджет субъектов Федерации страховщи­ками, не может превышать 27%.

 

		Доходы страховщика

-

	Расходы, включаемые в себестоимость страховых услуг

=

	Финансовый результат страховщика

-

	Отчисления в резервные фонды		Доходы от долевого участия		Доходы от ценных бумаг		Льготы по налогу на прибыль

=

Налогооблагаемая база для уплаты налога на прибыль страховщика

Рис. 1.2. Расчет налогооблагаемой базы страховой компании для уплаты налога на прибыль

Выводы

Денежный оборот страховой компании имеет свои особенности в сравнении с другими финансовыми институтами рынка и включает формирование и использование средств страхового фонда, финансирование собственных затрат по ведению страхового дела (по аналогии со струк­турой брутто-ставки), инвестирование собственных средств и средств страхового фонда.

Доходом страховщика называется совокупная сумма поступлений на его счета в результате осуществления им страховой и иной, не запрещенной законодательством деятельности. В зависимости от источни­ка поступлений доходы страховых компаний условно делятся на три группы: доходы от страховых операций, доходы от инвестиционной дея­тельности, прочие доходы, полученные от деятельности, напрямую не связанной со страховыми операциями.

Расходы, обусловленные проведением уставной деятельности и отражаемые в установленном порядке в бухгалтерской отчетности, называются расходами страховой компании, которые можно классифици­ровать по различным признакам: по времени осуществления (последо­вательности финансирования), по отношению к основной деятельности (связанности со страховыми операциями), по целевому назначению.

Финансовым потенциалом страховой компании называются финан­совые ресурсы, находящиеся в хозяйственном обороте и используемые для проведения страховых операций и осуществления инвестиционной деятельности.

Страховые резервы – совокупность имеющих целевой характер фондов денежных средств, с помощью которых обеспечивается раскладка ущерба среди участников страхования, а также формируется допол­нительный доход от инвестирования. В связи с тем, что страховые ре­зервы являются, по сути, привлеченными средствами страховой компа­нии и должны быть использованы строго по целевому назначению, фе­деральным органом исполнительной власти по надзору за страховой деятельностью устанавливаются Правила размещения страховщиками страховых резервов. Под размещением страховых резервов понимаются активы, принимаемые в покрытие (обеспечение) страховых резервов. Активы, принимаемые в покрытие страховых резервов, должны удовлетво­рять условиям диверсификации, возвратности, прибыльности и ликвид­ности.

Финансовый результат деятельности страховой компании опреде­ляется путем сопоставления ее доходов и расходов за отчетный период. Такой способ применяется при расчете финансовых результатов, учиты­ваемых для целей налогообложения прибыли страховщиков. Прибыль в страховании может рассматриваться в двух аспектах: прибыль как финансовый результат, прибыль нормативная, или прибыль в тарифах, прибыль от инвестиционной деятельности.

Финансовый результат как налогооблагаемая база исчисляется как разность между выручкой от реализации страховых услуг и поступлениями от иной деятельности, осуществляемой страховщиками в соответ­ствии с действующим законодательством, и расходами, включаемыми в себестоимость оказываемых ими страховых услуг и иных работ (услуг), с учетом сумм доходов и расходов, относимых непосредственно на финансовые результаты их деятельности.

Анализ финансовой устойчивости страховой компании представля­ет собой комплексный подход, включающий определение целей, задач, методик, заказчиков анализа и т.д. Финансовая устойчивость – способ­ность страховой компании сохранять существующий уровень платежеспособности в течение длительного времени при серьезных воздействи­ях, используя для этого финансовый, технологический или управленче­ский потенциалы.

Основные показатели (факторы) финансовой устойчивости страховой компании, состояние и влияние которых учитывается при проведе­нии любого анализа вне зависимости от определяющих его характери­стик, – тарифная политика, перестрахование, размещение активов, дос­таточный собственный капитал, обязательства (включая технические ре­зервы). Анализ достаточности собственного капитала и обязательств проводится при расчете соотношения свободных активов и принятых обязательств страховщика.

 

ФИНАНСОВЫЕ ОСНОВЫ СТРАХОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

 

1. Финансовые основы страховой деятельности. Доходы и расходы
страховой компании

Основные задачи деятельности страховой компании включают:

· оказание страховых услуг предприятиям, учреждениям, населению;

· обеспечение своевременных гарантированных выплат страхового возмещения и обеспечения;

· осуществление страхования на принципах рентабельности и прибыльности.

В связи с этим денежный оборот страховой компании имеет свои особенности в сравнении с другими финансовыми институтами рынка и включает формирование и использование средств страхового фонда, фи­нансирование собственных затрат по ведению страхового дела (по анало­гии со структурой брутто-ставки), инвестирование собственных средств и средств страхового фонда.

Денежный оборот страховой компании:

1. оборот средств, обеспечивающий страховую защиту

А) формирование и распределение страхового фонда

Б) инвестирование страхового фонда

2. оборот средств, связанный с ведением страхового дела

Каждый из выделенных элементов денежного оборота средств страховой компании имеет свое социально-экономическое содержание, в связи с чем движение средств на каждом этапе проходит под воздействием различных экономических и юридических факторов. Так, особенности денеж­ного оборота, связанного с оказанием страховой защиты, определяются принципиальными моментами категории страхования и рисковым вероятностным характером движения платежей, т.е. распределяются по целевым направлениям, заложенным в тарифе. Основой формирования страхового фонда является вероятность ущерба, а основой его распределения – фактический ущерб страхователей. Возможная вероятность несовпадения объема сформированного страхового фонда и потребностей в выплате страхового возмещения влечет за собой основную особенность в органи­зации финансов страховщика: формирование страховых резервов и их инвестирование.

Страховая компания как любая другая предпринимательская структу­ра извлекает из своей деятельности определенный доход. Доходом страховщика называется совокупная сумма поступлений на его счета в результате осуществления им страховой и иной, не запрещенной законодательством деятельности.

 

 

Доходы страховых компаний                                        Таблица 1.1

 

Доходы страховых компаний	доходы от страховой деятельности	Страховые премии	Страховые премии по прямому страхованию, сострахованию
			Страховые премии по договорам, принятым в перестрахование
		Возмещение доли убытков по договорам, переданным в перестрахование убытков по договорам, переданным в перестрахование
		Комиссионные, брокерские вознаграждения и тантьемы	Комиссионные, брокерские вознаграждения, тантьемы, полученные по прямому страхованию и сострахованию
			Комиссионные, брокерские вознаграждения, тантьемы по договорам, переданным в перестрахование
	доходы от инвестиционной деятельности	Доходы, полученные от инвестирования страховых резервов
	Прочие доходы	Доходы от деятельности, связанной со страхованием	Суммы начислений на депо премий по договорам, принятым в перестрахование
			Суммы, полученные в порядке регресса
		Доходы от деятельности, не связанной со страхованием	Доходы от инвестирования собственных средств
			Прибыль от реализации основных фондов
			Доходы от сдачи в аренду
			Доходы от проведения консультационных работ, обучения
			Прочие доходы
		Суммы возврата страховых резервов

 

 

Механизм получения, состав и структура доходов страховых компа­ний отражают специфику и стратегию каждого отдельного страховщика. В зависимости от источника поступлений они условно делятся на три группы:

· доходы от страховых операций;

· доходы от инвестиционной деятельности;

· прочие доходы, полученные от деятельности, напрямую не связанной со страховыми операциями.

В своей деятельности страховщик несет определенные расходы, свя­занные с предоставлением страховой защиты своим страхователям. Расходы, обусловленные проведением уставной деятельности и отражаемые в установленном порядке в бухгалтерской отчетности, называются расхо­дами страховой компании. Их можно классифицировать по различным признакам (табл. 1.2):

Ш по времени осуществления (последовательности финансирования);

Ш по отношению к основной деятельности (связанности со страховыми операциями);

Ш по целевому назначению.

Расходы на ведение дел страховой компании, не имеющие непосред­ственного отношения к страховой деятельности и относимые на себестои­мость страховых услуг, определяются Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и порядке формиро­вания финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 5.08.1992 г. №552 с дополнениями.

Расходы страховщика в целом составляют себестоимость стра­ховой услуги. При определении себестоимости страховой услуги в страховании необходимо учитывать следующую особенность: калькуляция страхового тарифа в части включаемых в него текущих и будущих расхо­дов (выплаты страхового возмещения, создание резервов, на ведение дел и т.д.) является прогнозной величиной, зачастую значительно отличаю­щейся от фактической себестоимости страховой услуги. Причина такого отклонения заключается в вероятностном характере страховой деятельно­сти, т.е. зависит от прохождения договоров по данному виду страхования, от фактической убыточности страховой суммы, от результатов хозяйственной деятельности и т.д.