При безвозмездной передаче имущества дарителем

НАЛОГИ И БУХУЧЕТ

ПРИ БЕЗВОЗМЕЗДНОЙ ПЕРЕДАЧЕ ИМУЩЕСТВА ДАРИТЕЛЕМ

 

1. НДС при передаче имущества у передающей стороны >>>

2. Налог на прибыль при передаче имущества дарителем >>>

3. Налог на имущество при передаче имущества (основного средства) дарителем >>>

4. Бухучет при безвозмездной передаче имущества дарителем >>>

 

НДС при передаче имущества у передающей стороны

 

При безвозмездной передаче (дарении) имущества (материалов, товаров, продукции, объектов основных средств и т.п.) необходимо начислить НДС (абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 146, пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ). Исключение составляют случаи, когда такая передача не признается объектом налогообложения по п. 2 ст. 146 НК РФ или не подлежит налогообложению (освобождена от него) по ст. 149 НК РФ.

В общем случае налоговая база по НДС определяется как стоимость передаваемого имущества, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ (п. 2 ст. 154 НК РФ).

Исключением из общего правила является передача по договору дарения имущества, которое учитывалось у дарителя по стоимости с учетом уплаченного НДС. В таком случае налоговая база по НДС определяется в порядке, установленном п. 3 ст. 154 НК РФ, как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой с учетом положений ст. 105.3 НК РФ (с учетом НДС), и его стоимостью (остаточной стоимостью с учетом переоценок) по данным бухгалтерского учета (Письма Минфина России от 27.10.2015 N 03-07-11/61618, от 24.06.2013 N 03-07-05/23714).

Если эта разница положительная, то НДС исчисляется по налоговой ставке 20/120 (п. 4 ст. 164 НК РФ, также, например, Письмо Минфина России от 03.07.2012 N 03-07-05/18). Когда налоговая база равна нулю, а именно если вышеуказанная разница отрицательна или равна нулю, НДС не уплачивается.

Дополнительно см. Энциклопедию спорных ситуаций по НДС.

 

Если по договору дарения передается объект недвижимости (здание, сооружение, нежилое помещение и т.п.), то НДС в таком случае начисляется на день передачи недвижимости одаряемому по передаточному акту или иному документу о передаче недвижимости (п. п. 3, 16 ст. 167 НК РФ).

"Входной" НДС, принятый дарителем к вычету при приобретении имущества, не подлежит восстановлению в связи с последующей безвозмездной передачей этого имущества. Норма пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ в данной ситуации не применяется, поскольку приобретенное имущество использовано для облагаемой НДС операции (безвозмездной передачи).

В случаях, когда при передаче имущества у дарителя не возникает обязанности по начислению НДС, сумма "входного" НДС, ранее принятая к вычету по этому имуществу, по общему правилу подлежит восстановлению (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Исключения указаны, в частности, в пп. 2 п. 3 ст. 170, п. 10 ст. 171.1 НК РФ.

Отметим: если приобретенные товары (работы, услуги), а также товары, произведенные с их использованием, предназначены для безвозмездной передачи Российской Федерации в целях научных исследований в Антарктике, то согласно п. 2.2 ст. 171 НК РФ подлежат вычету суммы НДС:

- предъявленные при приобретении таких товаров (работ, услуг);

- уплаченные на основании ст. 161 НК РФ;

- уплаченные при ввозе данных товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

 

 См. дополнительно:

- об НДС при безвозмездной передаче имущества.

 

ДОСТАВКА ПЕРЕДАВАЕМОГО ИМУЩЕСТВА ДАРИТЕЛЕМ

 

1. НДС при доставке имущества дарителем >>>

2. Налог на прибыль при доставке имущества дарителем >>>

3. Бухучет при доставке имущества дарителем >>>

 

Налог на прибыль при доставке имущества дарителем

 

Расходы по доставке безвозмездно передаваемого имущества не учитываются для целей налогообложения прибыли (п. 16 ст. 270 НК РФ, Письмо Минфина России от 16.04.2009 N 03-07-08/90).

 

УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ У ДАРИТЕЛЯ

 

1. УСН и бухучет при передаче имущества дарителем >>>

2. УСН и бухучет при доставке передаваемого имущества дарителем >>>

 

УСН и бухучет при передаче имущества дарителем

 

УСН и бухучет при доставке передаваемого имущества дарителем

 

УСН при доставке передаваемого имущества дарителем

 

Расходы по доставке безвозмездно передаваемого имущества и сумма "входного" НДС, относящаяся к ним, не учитываются при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Это связано с тем, что данные расходы не удовлетворяют требованиям абз. 4 п. 1 ст. 252 НК РФ, так как не направлены на получение дохода.

 

НАЛОГИ И БУХУЧЕТ

ПРИ БЕЗВОЗМЕЗДНОЙ ПЕРЕДАЧЕ ИМУЩЕСТВА ДАРИТЕЛЕМ

 

1. НДС при передаче имущества у передающей стороны >>>

2. Налог на прибыль при передаче имущества дарителем >>>

3. Налог на имущество при передаче имущества (основного средства) дарителем >>>

4. Бухучет при безвозмездной передаче имущества дарителем >>>