Договор купли-продажи основного средства: что влияет на налоги и бухучет у продавца при поступлении оплаты

 

4.1. Условие договора купли-продажи основного средства о предоплате (авансе) (информация для продавца)

 

Статья 487 ГК РФ разрешает сторонам включить в договор условие о полной или частичной предварительной оплате имущества.

 

--------------------------------

Формулировка договора при частичной предоплате может быть следующей:

"Оплата производится в следующем порядке:

- часть стоимости имущества в размере ___ руб./ИЛИ ___ процентов, что составляет ___ руб., Покупатель перечисляет на счет Продавца не позднее ___ дней с момента заключения настоящего договора/ИЛИ иного события/ИЛИ не позднее определенной даты;

- оставшуюся часть стоимости имущества в размере ___ руб./ИЛИ ___ процентов, что составляет ___ руб., Покупатель перечисляет на счет Продавца не позднее ___ дней с момента поставки имущества/ИЛИ не позднее определенной даты".

 

Формулировка договора при полной предоплате может быть следующей:

"Покупатель обязан перечислить полную стоимость имущества до его передачи Продавцом. Сумма перечисляется в течение ___ дней с момента заключения настоящего договора/ИЛИ иного события/ИЛИ не позднее определенной даты".

--------------------------------

См. форму договора

 

4.1.1. НДС у продавца при поступлении предоплаты (аванса) по договору купли-продажи основного средства

 

С суммы поступившей предоплаты (аванса) продавец должен исчислить НДС (пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ). В дальнейшем эта сумма НДС принимается к вычету на дату отгрузки товара (в том числе основного средства) (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172, п. 3 ст. 38 НК РФ).

Не позднее пяти календарных дней со дня получения предоплаты (аванса) продавец, как правило, должен выставить соответствующий счет-фактуру. Если он оформляет счет-фактуру на бумажном носителе, то один экземпляр передает покупателю, а второй оставляет у себя (п. 3 ст. 168, пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ, п. 6 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137). Исключение из этого правила составляют случаи, указанные в пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ. Счет-фактура может быть выставлен в электронной форме (п. 1 ст. 169 НК РФ).

 

 См. дополнительно:

- как принять к вычету НДС, исчисленный с полученного аванса;

- в каких случаях счет-фактура не составляется.

 

4.1.1.1. НДС при поступлении предоплаты (аванса) за основное средство, стоимость которого установлена в иностранной валюте (у. е.), а оплата производится в рублях

 

Налог уплачивается в бюджет с суммы, реально полученной от покупателя. В дальнейшем НДС, исчисленный с аванса (в рублях), принимается к вычету на дату отгрузки имущества (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ). От изменения курса иностранной валюты (у. е.) на день применения вычета эта сумма уже не зависит. Одновременно у продавца вновь возникает момент определения налоговой базы по НДС (п. 14 ст. 167 НК РФ). Налоговая база на дату отгрузки имущества в счет ранее поступившей 100%-ной предоплаты определяется исходя из полученной 100%-ной предоплаты в рублях без пересчета по курсу Банка России на дату отгрузки имущества. Такой вывод следует, например, из Писем ФНС России от 21.07.2015 N ЕД-4-3/12813, Минфина России от 06.07.2012 N 03-07-15/70 (направлено ФНС России для сведения и использования в работе Письмом от 12.09.2012 N АС-4-3/15209@), от 06.03.2012 N 03-07-09/20.

 

4.1.2. Налог на прибыль у продавца при поступлении предоплаты (аванса) по договору купли-продажи основного средства

 

При методе начисления сумма аванса не включается в доходы (пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ).

 

4.1.2.1. Налог на прибыль при поступлении предоплаты (аванса) за основное средство, стоимость которого установлена в иностранной валюте (у. е.), а оплата производится в рублях

 

При применении в налоговом учете метода начисления в части полученной предоплаты (аванса), сумма которой выражена в иностранной валюте (условных денежных единицах), курсовые разницы не возникают (абз. 1 п. 11 ст. 250, абз. 1 пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

 

4.1.3. Бухучет у продавца при поступлении предоплаты (аванса) по договору купли-продажи основного средства

 

Полученная от покупателя предоплата (аванс) в бухгалтерском учете доходом не является и отражается в составе кредиторской задолженности (абз. 4, 5 п. 3, п. 12 ПБУ 9/99). На сумму полученных в порядке предоплаты (аванса) денежных средств в учете продавца производится запись по дебету счета 51 "Расчетные счета" (или 50 "Касса") и кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". При этом суммы полученной предоплаты (аванса) учитываются на счете 62 обособленно (Инструкция по применению Плана счетов).

Прочий доход от реализации объекта основных средств продавец признает после перехода права собственности на основное средство к покупателю (п. 7, абз. 2 п. 16, пп. "г" п. 12 ПБУ 9/99). При применении в налоговом учете метода начисления доходы в бухгалтерском и налоговом учете признаются одновременно.

 

4.1.3.1. Бухучет при поступлении предоплаты (аванса) за основное средство, стоимость которого установлена в иностранной валюте (у. е.), а оплата производится в рублях

 

Полученная предоплата (аванс) принимается к учету в рублевой оценке по курсу, действующему на дату поступления денежных средств от покупателя. После принятия полученной предоплаты (аванса) к бухгалтерскому учету ее пересчет в связи с изменением курса не производится (п. п. 4 - 6, 9, 10 ПБУ 3/2006).

В таблице используются следующие обозначения аналитических счетов по счету 01 "Основные средства" (или 03 "Доходные вложения в материальные ценности") и аналитических счетов по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам":

01-1 "Основные средства в эксплуатации";

01-2 "Выбытие основных средств";

03-1 "Материальные ценности в эксплуатации";

03-2 "Выбытие материальных ценностей";

68-НДС "Расчеты по НДС".

 

Дебет	Кредит	Содержание операций
51 (50)	62	Получена предоплата (аванс) от покупателя <*>
62-НДС (76-НДС)	68-НДС	Начислен НДС с суммы полученной предоплаты (аванса) <**>
62	91-1	На дату перехода права собственности на основное средство к покупателю отражен прочий доход от продажи основного средства
91-2	68-НДС	Начислен НДС при продаже основного средства
68-НДС	62-НДС (76-НДС)	Принят к вычету НДС, исчисленный с аванса <**>
01-2 (03-2)	01-1 (03-1)	Отражена первоначальная (восстановительная) стоимость переданного покупателю основного средства
02	01-2 (03-2)	Списана сумма накопленной амортизации по проданному основному средству
91-2	01-2 (03-2)	Списана остаточная стоимость проданного основного средства

 

--------------------------------

<*> Расчеты наличными не должны превышать лимит, установленный Банком России.

 

Для просмотра материала по данному вопросу перейдите по ссылке.

<**> Отметим: в настоящее время на практике для отражения НДС, начисленного с сумм поступившей предоплаты (аванса), зачастую используется счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", к которому открывается отдельный аналитический счет, например "НДС с предоплаты (аванса) полученной". При этом в бухгалтерском учете начисление НДС производится записью по дебету счета 76, аналитический счет "НДС с предоплаты (аванса) полученной", и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", аналитический счет 68-НДС "Расчеты по НДС". Вычет этого НДС производится обратной записью.

Однако из разъяснений Минфина России (Письмо от 12.04.2013 N 07-01-06/12203) следует, что основания для применения счета 76 в случае начисления НДС с предоплаты (аванса) отсутствуют.

Вместе с тем считаем, что если организацией закреплен в учетной политике порядок начисления НДС с применением счета 76, то это не противоречит требованиям действующих нормативно-правовых актов.

 

Ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Реализация основного средства, стоимость которого выражена в евро, а оплата производится в рублях, на условиях 100-процентной предоплаты.

Корреспонденция счетов: Реализация основного средства на условиях частичной предоплаты.

Корреспонденция счетов: Реализация основного средства, стоимость которого выражена в евро, а оплата производится в рублях, на условиях частичной предоплаты при методе начисления.

Другие ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Реализация основного средства с убытком на условиях частичной предоплаты при методе начисления.