Продажа товара в розницу с одновременным получением оплаты

ПРОДАЖА ТОВАРА В РОЗНИЦУ С ОДНОВРЕМЕННЫМ ПОЛУЧЕНИЕМ ОПЛАТЫ

 

1. НДС при продаже товара в розницу с одновременным получением оплаты >>>

2. Налог на прибыль при продаже товара в розницу с одновременным получением оплаты >>>

3. Бухучет при продаже товара в розницу с одновременным получением оплаты >>>

 

НДС при продаже товара в розницу с одновременным получением оплаты

 

На дату передачи товара покупателю продавец должен определить налоговую базу по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ).

При продаже товара населению по розничным ценам (тарифам) сумма НДС включается в указанные цены (тарифы). При этом на выставляемых продавцом ярлыках и ценниках сумма налога не выделяется (п. 6 ст. 168 НК РФ).

Если товар по договору розничной купли-продажи реализуется за наличный расчет с выдачей покупателю кассового чека или иного документа установленной формы, то счет-фактура продавцом не выставляется (п. 7 ст. 168 НК РФ).

Напомним: кассовый чек содержит, за исключением случаев, установленных Федеральным законом от 22.05.2003 N 54-ФЗ, обязательные реквизиты, указанные в п. 1 ст. 4.7 данного Закона. К числу таких реквизитов относится, например, сумма расчета с отдельным указанием ставок и сумм НДС по этим ставкам. Исключение составляют случаи осуществления расчетов (п. 1 ст. 4.7 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ):

- пользователями, не являющимися плательщиками НДС или освобожденными от исполнения обязанностей плательщика НДС;

- в частности, за товары, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) НДС.

 

 См. дополнительно:

- как исчислить НДС при розничной продаже товаров населению;

- в каких случаях счет-фактура не составляется;

- нужно ли составлять счета-фактуры при реализации товаров населению за безналичный расчет.

 

НДС при продаже товара в розницу в ситуации, когда расчеты производятся с использованием банковской карты

 

В данном случае НДС начисляется на полную стоимость товара без НДС (т.е. без уменьшения ее на сумму удержанного банком вознаграждения) на дату продажи (авторизации карты, выдачи чека) (п. 1 ст. 154, пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ).

Услуги банка по проведению расчетов посредством банковских карт не облагаются НДС (пп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ). Поэтому "входной" НДС со стоимости этих услуг продавцу не предъявляется.

 

Налог на прибыль при продаже товара в розницу с одновременным получением оплаты

 

Выручка от реализации товаров (без учета НДС) учитывается в составе доходов от реализации (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ). При применении метода начисления данный доход признается на дату передачи товаров покупателю (п. п. 1, 3 ст. 271, п. 1 ст. 39 НК РФ).

При этом в целях налогообложения полученные доходы уменьшаются (пп. 3 п. 1 ст. 268, ст. 320 НК РФ):

- на стоимость приобретения реализованных товаров;

- на сумму расходов, связанных с приобретением и реализацией этих товаров (к которым, в частности, относятся затраты по оценке, хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого товара).

 

 См. дополнительно:

- как распределить прямые и косвенные расходы в торговле.

 

Налог на прибыль при продаже товара в розницу в ситуации, когда расчеты производятся с использованием банковской карты

 

Выручка от реализации товаров (без учета НДС) учитывается в составе доходов от реализации (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ). При применении метода начисления данный доход признается на дату передачи товаров покупателю (п. п. 1, 3 ст. 271, п. 1 ст. 39 НК РФ). При этом доходы от реализации признаются в полной сумме (п. 2 ст. 249 НК РФ), т.е. без уменьшения на сумму вознаграждения, удержанную банком.

Расходы на оплату услуг банка учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ).

 

ПРОДАЖА ТОВАРА В РОЗНИЦУ НА УСЛОВИЯХ ПРЕДОПЛАТЫ (АВАНСА)

(ЗАКАЗ ПО КАТАЛОГУ, РЕАЛИЗАЦИЯ ПОДАРОЧНОГО

СЕРТИФИКАТА И Т.П.)

 

1. НДС при продаже товара в розницу на условиях предоплаты (аванса) (заказе по каталогу, реализации подарочного сертификата и т.п.) >>>

2. Налог на прибыль при продаже товара в розницу на условиях предоплаты (аванса) (заказе по каталогу, реализации подарочного сертификата и т.п.) >>>

3. Бухучет при продаже товара в розницу на условиях предоплаты (аванса) (заказе по каталогу, реализации подарочного сертификата и т.п.) >>>

 

В силу п. 1 ст. 487, п. 2 ст. 500 ГК РФ продажа товаров по договору розничной купли-продажи может происходить на условиях предоплаты.

 

1. НДС при продаже товара в розницу на условиях предоплаты (аванса) (заказе по каталогу, реализации подарочного сертификата и т.п.)

 

С суммы поступившей предоплаты (аванса) продавец должен уплатить НДС (пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ). После отгрузки НДС исчисляется по операции реализации товара (абз. 6 п. 1 ст. 154, п. 14 ст. 167 НК РФ), а сумма налога, начисленная с предоплаты (аванса), принимается к вычету (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).

 

2. Налог на прибыль при продаже товара в розницу на условиях предоплаты (аванса) (заказе по каталогу, реализации подарочного сертификата и т.п.)

 

Сумма поступившей предоплаты (аванса) при применении метода начисления в доходы не включается (пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ).

 

3. Бухучет при продаже товара в розницу на условиях предоплаты (аванса) (заказе по каталогу, реализации подарочного сертификата и т.п.)

 

Полученная от покупателя предоплата (аванс) не является доходом в бухгалтерском учете и отражается в составе кредиторской задолженности (абз. 4, 5 п. 3, п. 12 ПБУ 9/99). На сумму полученных в порядке предоплаты (аванса) денежных средств в учете продавца производится запись по дебету счета 50 "Касса" (или 51 "Расчетные счета") и кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". При этом суммы полученной предоплаты (аванса) учитываются на счете 62 обособленно (Инструкция по применению Плана счетов).

Выручка (доход) от реализации товара признается после перехода права собственности на товар к покупателю (п. 12 ПБУ 9/99).

Таким образом, при применении в налоговом учете метода начисления доходы в бухгалтерском и налоговом учете признаются одинаково.

В таблице используется следующее обозначение аналитического счета по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам":

68-НДС "Расчеты по НДС".

 

Дебет	Кредит	Содержание операций
При получении предоплаты (аванса)
50 (51)	62	Получена предоплата (аванс) под реализацию товара
62-НДС (76-НДС)	68-НДС	Начислен НДС с суммы полученной предоплаты (аванса) <*>
При передаче товара покупателю
62	90-1	Передан товар покупателю
90-3	68-НДС	Начислен НДС на стоимость реализованного товара
68-НДС	62-НДС (76-НДС)	Принят к вычету НДС с суммы полученной предоплаты (аванса) <*>

 

--------------------------------

<*> Отметим: на практике для отражения НДС, начисленного с сумм поступившей предоплаты (аванса), зачастую используется счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", к которому открывается отдельный аналитический счет, например "НДС с предоплаты (аванса) полученной". При этом в бухгалтерском учете начисление НДС производится записью по дебету счета 76, аналитический счет "НДС с предоплаты (аванса) полученной", и кредиту счета 68, аналитический счет 68-НДС "Расчеты по НДС". Вычет этого НДС производится обратной записью.

Однако из разъяснений Минфина России (Письмо от 12.04.2013 N 07-01-06/12203) следует, что основания для применения счета 76 в случае начисления НДС с предоплаты (аванса) отсутствуют.

Вместе с тем считаем, что если организацией закреплен в учетной политике порядок начисления НДС с применением счета 76, то это не противоречит требованиям действующих нормативно-правовых актов.

 

 См. дополнительно ситуации из практики.

 

ПРИ РОЗНИЧНОЙ ТОРГОВЛЕ

 

1. УСН и бухучет при продаже товара в розницу с одновременным получением оплаты >>>

2. УСН и бухучет при продаже товара в розницу на условиях предоплаты (аванса) (заказе по каталогу, реализации подарочного сертификата и т.п.) >>>

3. УСН и бухучет при продаже товара в кредит (с оплатой в рассрочку) по договору розничной купли-продажи >>>

4. УСН и бухучет при обмене товара, проданного в розницу >>>

5. УСН и бухучет при возврате товара, проданного в розницу >>>

 

ЕНВД при розничной торговле

 

Организации переходят на уплату ЕНВД добровольно (п. 1 ст. 346.28 НК РФ). Налогоплательщик, занимающийся розничной торговлей, применяет систему налогообложения в виде ЕНВД, если в муниципальном образовании, в котором ведется деятельность, принят нормативный правовой акт о ЕНВД в отношении этого вида деятельности и при этом выполняется одно из следующих условий (пп. 6, 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ):

- площадь торгового зала каждого объекта не превышает 150 кв. м (при торговле через магазин или павильон);

- розничная торговля ведется через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов;

- розничная торговля ведется через объекты нестационарной торговой сети.

 

 См. дополнительно:

- когда система налогообложения в виде ЕНВД может применяться в отношении розничной торговли.

 

ПРОДАЖА ТОВАРА В РОЗНИЦУ С ОДНОВРЕМЕННЫМ ПОЛУЧЕНИЕМ ОПЛАТЫ

 

1. НДС при продаже товара в розницу с одновременным получением оплаты >>>

2. Налог на прибыль при продаже товара в розницу с одновременным получением оплаты >>>

3. Бухучет при продаже товара в розницу с одновременным получением оплаты >>>