Глава 1. Правовые основы учета материальных запасов

Содержание

 

Введение

Глава 1. Правовые основы учета материальных запасов

1.1. Правовые основы Конституции

1.2. Федеральный закон «О банках и банковской деятельности» в части учета материальных запасов7

1.3. Учет материальных запасов в нормативных актах федерального уровня

Глава 2. Общие положения учета материальных запасов

2.1. Основные понятия и определение материальных запасов

2.2. Особенности оформления учета материальных запасов

2.3 Практика отечественных и зарубежных банков в сфере учета материальных запасов

Глава 3. Особенности учета материальных запасов в кредитных организациях

3.1.Учет материальных запасов в кредитных организациях

3. 2. Особенности учета материальных запасов в соответствии с новым планом счетов

3.3 Учет материальных запасов в коммерческом банке

Заключение

Список литературы

Введение

Материальные ресурсы (сырье, материалы, покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, конструкции, детали, топливо и др.) являются предметами, на которые направлен труд человека с целью получения готового продукта. Предметы труда потребляются целиком и полностью переносят свою стоимость на этот продукт и заменяются после каждого производственного цикла.[1]

В промышленности постоянно увеличивается потребление товарно-материальных ценностей в производстве. Это обуславливается расширением производства, значительным удельным весом материальных затрат в себестоимости продукции и ростом цен на ресурсы. Для примера, удельный вес указанных затрат в себестоимости продукции в машиностроении составляет свыше 60%, в легкой и химической промышленности­ 70 - 90%.[2]

Актуальность темы обусловлена тем, что в настоящее время в условиях рыночной экономики определяющее значение приобретает качественные показатели, такие как снижение удельных затрат сырья, материалов и топлива, поэтому эта тема в практической экономике очень актуальна. Необходимо максимально устранять потери и нерациональные расходы материальных ценностей, которые, в частности, могут возникнуть при неэффективной организации учёта и контроля использования материалов.

Данные учета должны содержать информацию для изыскания резервов снижения себестоимости продукции в части рационального использования материалов, снижения норм расхода, обеспечения надлежащего хранения материалов и сохранности.[3]

Объект исследования предприятия и организации Российской Федерации.

Предмет исследования - теоретические, методические и организационные вопросы бухгалтерского учета материально-производственных запасов.

Цель исследования - изучение учета материальных запасов и документального оформления соответствующих операция по ним.

Исходя из поставленной цели, необходимо решить следующие задачи:

- изучить правовые основы учета материальных запасов;

- проанализировать учет материальных запасов;

- исследовать счета и особенности в соответствии с новым планом счетов.

 В соответствии с поставленными задачами в исследовании использовались теоретико-методологические и методические разработки в области бухгалтерского учета. В данной работе в качестве нормативно-правовой базы послужили законодательные акты РФ, постановления Правительства РФ, Указы Президента РФ, приказы Министерства финансов РФ, Приказы Министерства РФ по налогам и сборам.

Структура работы включает введение, 3 главы, заключение и содержание. В первой главе рассматриваются правовые основы Конституции, Федеральный закон «О банках и банковской деятельности» в части учета материальных запасов, а также учет материальных запасов в нормативных актах федерального уровня. Вторая глава посвящена общим положениям учета материальных запасов, а именно: изучению основных понятий и определению материальных запасов, особенностям оформления учета материальных запасов и анализируется практика отечественных и зарубежных банков в сфере учета материальных запасов. В третьей главе исследуются особенности учета материальных запасов в кредитных организациях, а также особенности учета в соответствии с новым планом счетов.

Глава 1. Правовые основы учета материальных запасов

Правовые основы Конституции

 

Конституция есть способ закрепления и выражения высших правовых норм, и в этом смысле она сама выступает в качестве так называемой абсолютной нормы, которой не могут противоречить любые правовые акты, действующие в Российской Федерации.

Отсюда вытекают по крайней мере два взаимосвязанных положения:

- во-первых, Конституция юридически закрепляет и гарантирует политическое, государственное единство народа независимо от федеративного устройства государства;

- во-вторых, речь идет о единстве правовой системы Российской Федерации и ее субъектов, а сама Конституция служит гармонизации единого правового пространства России.

Закрепление высшей юридической силы Конституции охватывает два аспекта:

- во-первых, территориальный - в России нет анклавов, свободных от действия федеральной Конституции, и она не нуждается в ратификации или иной форме утверждения субъектами Российской Федерации;

- во-вторых - верховенство в иерархии законов и иных правовых актов, принимаемых всеми органами и должностными лицами, которые при издании нормативных актов или актов правоприменения связаны требованиями Конституции.

Единство экономического пространства предполагает в совокупности: единство рынка, свободу экономической деятельности, использование единой денежной единицы (рубля). Единство рынка состоит в свободном перемещении по территории страны товаров и услуг, финансовых средств (капитала), рабочей силы, в соблюдении прав граждан и юридических лиц на свободную реализацию или потребление товаров, работ и услуг, на совершение операций с финансовыми средствами.

Создание и поддержание единства экономического пространства во всех его проявлениях гарантируется конституционными обязанностями государства, его органов и их должностных лиц, установлением правовых основ единого рынка.

Единство экономического пространства обеспечивается единством законодательного регулирования экономики. Законодательство в сфере экономики должно предусматривать общеобязательные правила функционирования рынка, признание их на всей территории России, защиту и охрану всех форм и субъектов экономической деятельности, единое финансовое, валютное, кредитное и таможенное регулирование. Правовое обеспечение единства экономического пространства в России в значительной мере осуществляется новым Гражданским кодексом Российской Федерации.[4]

Свобода экономической деятельности гарантируется, но она не может быть абсолютной. Поэтому предусматривается ряд ограничений свободы всех субъектов экономической деятельности. Эти ограничения вытекают прежде всего из содержания прав и свобод человека и гражданина, а также из конституционных обязанностей государства их соблюдать и защищать. Не допускается экономическая деятельность, направленная на монополизацию и недобросовестную конкуренцию. Свобода экономической деятельности не должна противоречить политике государства, направленной на создание условий, обеспечивающих достойную жизнь и свободное развитие человека, на охрану труда и здоровья людей, гарантий их социальной защиты. Недопустима такая экономическая деятельность, которая наносит вред окружающей среде, допускает хищническое использование природных ресурсов, нарушает права и законные интересы других лиц. Ограничение экономической свободы и даже прав собственности возможно в случаях принудительного отчуждения имущества, в условиях чрезвычайного положения исходя из определенных обязанностей и обязательств субъекта хозяйствования и т.п.

Права и свободы человека и гражданина, в том числе и в сфере экономической деятельности, могут быть ограничены федеральным законодательством только в той мере, в какой это необходимо в целях защиты основ конституционного строя, нравственности, здоровья, прав и законных интересов других лиц, обеспечения обороны страны и безопасности государства (ч. 3 ст. 55 Конституции).

Среди экономических основ конституционного строя России определяющее значение имеет собственность. Конституция провозглашает признание и защиту равным образом частной, государственной, муниципальной и иных форм собственности. Тем самым устанавливается равенство всех форм собственности, а их перечень не является исчерпывающим.

В собственности граждан и юридических лиц может находиться любое имущество, за исключением отдельных его видов, которые определены законом.

Каждый вправе иметь имущество в собственности и никто не может быть лишен его иначе как по решению суда.

Принудительное отчуждение имущества для государственных нужд может быть произведено только при условии предварительного и равноценного возмещения.

Не ограничиваются ни количество, ни стоимость находящегося в собственности граждан и юридических лиц имущества за исключением случаев, установленных законом.[5]

Глава 2. Общие положения учета материальных запасов

Основные понятия и определение материальных запасов

 

Для целей бухгалтерского учета в качестве материально - производственных запасов принимаются активы:

- используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

- предназначенные для продажи;

- используемые для управленческих нужд организации.

К материально-производственным запасам относятся средства (активы) предприятия, обладающие следующими признаками:

- назначение: средства используются в целях обеспечения деятельности предприятия, как основной, так и любых сопутствующих (например, офисные принадлежности). Могут быть предназначены для перепродажи, использования в производственном процессе, или для потребления самим предприятием в процессе деятельности.

- срок использования: планируемый срок полезного использования обычно не превышает одного года.

- стоимость: для товарно-материальных запасов не устанавливается стоимостных границ.

Специфика учета материально-производственных запасов:

- Первоначальная стоимостная оценка. Определяется вариантами поступления (покупка, внесение в уставный капитал, обмен, изготовление, дарение и т.д.) и соответствует фактической стоимости, себестоимости, рыночной стоимости и т.д.

- Переоценка. Если текущая учетная стоимость (документальный остаток) товарно-материальных запасов (ТМЗ) не соответствует их реальной стоимости (например, рыночной), организация может производить переоценку ТМЗ для более реального отражения в отчетности.

- Амортизация. Учитывая небольшой срок полезного использования ТМЗ (в сравнении с основными средствами и НМА), амортизация на ТМЗ не начисляется, а отрицательные изменения стоимости (например, удешевление товаров из-за их устаревания) учитываются с помощью переоценки.

- Реализация.

- Списание.

Единица бухгалтерского учета материально - производственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением.[9]

Управленческий учет материальных запасов связан с тремя моментами:

- управление материальными запасами в части учета и анализа затрат, связанных с их приобретением.

- управление материальными запасами с точки зрения их оптимальной величины.

- управление материальными затратами как составляющей производственной себестоимости производимой продукции.[10]

Управление материальными запасами в своей первой фазе сопряжено с классификацией затрат, связанных с созданием и хранением материалов. В соответствии с целями управления группировка основана на следующих принципах: по компонентам затрат; по степени воздействия; по отношению к объему поставок; по видам работ; по местам возникновения затрат. Классификация затрат по их компонентам представлена в таблице 1. (См. Приложение 1.)

Часть перечисленных затрат является явными издержками и может быть выражена в денежной оценке, а часть является вмененными затратами.

Учет материальных запасов на складах ведут материально ответственные лица либо, с их согласия, учетчики (операторы) в карточках учета материалов. На каждый номенклатурный номер запаса открывается отдельная карточка, которая из бухгалтерии на склад передается в полузаполненном виде.

В полученных карточках кладовщик заполняет реквизиты, характеризующие места хранения материалов (стеллажи, ячейки). Записи в карточки производят на основании документов. Если остаток материальных запасов на складе выше или ниже установленной нормы запаса, то заведующий складом обязан сообщить об этом отделу снабжения. Для этих целей применяется Сигнальная справка об отклонениях фактического остатка запасов от установленных норм запаса. Она применяется для контроля за отклонением фактического остатка запасов от установленных норм запаса и для контроля их остатков, находящихся без движения.

Справка составляется в одном экземпляре заведующим складом (кладовщиком) на основании данных Карточек учета материалов. Критерии для включения данных в справку устанавливает отдел материально-технического снабжения субъекта.[11]

Бухгалтерия в установленные сроки осуществляет непосредственно на складах проверку правильности записей и вывода остатков в карточках. О сверке бухгалтер расписывается в специальной графе карточки. Приемку документов, оформляющих движение материальных запасов, бухгалтер производит на складе путем составления "Реестра приемки-передачи документов" в одном экземпляре.

О выявленных недостатках и нарушениях в работе материально ответственных лиц, а также о результатах выборочных проверок и проведенном инструктаже работник бухгалтерии должен информировать главного бухгалтера. В конце месяца на склад из бухгалтерии передают Книгу учета остатков материалов, в которую заведующий складом переносит остатки из карточек учета материалов. После этого книгу возвращают в бухгалтерию для таксировки и подсчета итогов по учетным группам материальных запасов и в целом по книге. Таким образом, функции заведующего складом по учету материальных запасов сводятся к ведению карточек, участию в составлении реестров сдачи документов и записи остатков в книгу складского учета.

Учет запасов в бухгалтерии ведут по оперативно-бухгалтерскому (сальдовому) методу, при котором устраняется разрыв между оперативным и бухгалтерским учетом ценностей, ликвидируется дублирование количественного учета на складах и в бухгалтерии.

Бухгалтерский учет основывается на оперативном учете и органически связан с ним; появляется возможность оперативной сверки учета на складе и в бухгалтерии, а следовательно, и устранения допущенных ошибок в отчетном месяце; применение учетных цен ликвидирует трудоемкую работу по ежемесячному определению средней стоимости запасов; обеспечивается своевременное получение сведений об остатках на складах. Это облегчает проведение инвентаризации и усиливает оперативные функции учета; расширяется возможность применения компьютерной техники по обработке документации и составлению учетных регистров; исключается отставание аналитического учета запасов от синтетического.

Для сальдового метода характерно следующее: количественный учет запасов ведут только на складе; в бухгалтерии запасы учитывают в суммовом выражении по местам хранения и каждому субсчету или группе запасов.

Запасные части (ЗЧ), предназначенные для ремонта всех видов машин и оборудования, учитывают на счете 10 - 5 "Запасные части", который имеет ряд аналитических счетов. На аналитическом счете "Запасные части" ведется учет ЗЧ по договорным ценам общей суммой с разбивкой по группам и маркам машин. Ввиду большой номенклатуры ЗЧ, их учет допускается вести в бухгалтерии по договорным ценам общей суммой по группам и маркам машин.[12] Инвентаризационная комиссия составляет "Инвентаризационную опись товарно-материальных ценностей". Опись применяется для отражения данных фактического наличия товарно-материальных ценностей (сырья, материалов, тары, запасных частей). Инвентаризационная опись составляется в одном экземпляре комиссией на основании пересчета, взвешивания, перемеривания ценностей отдельно по каждому местонахождению и материально ответственному лицу или группе лиц, на хранении которых находятся ценности. До начала инвентаризации от каждого материально ответственного лица или группы лиц берется расписка, которая включена в заголовочную часть формы. Товарно-материальные ценности заносятся в инвентаризационные описи по каждому отдельному наименованию с указанием номенклатурного номера, вида, группы, артикула, сорта и количества. На выявленные при инвентаризации негодные или испорченные материалы составляются соответствующие акты. На последней странице формы перед подписью председателя комиссии даны две свободные строки для записи последних номеров документов в случае движения товарно-материальных ценностей во время инвентаризации.

При выявлении материальных ценностей, не отраженных в учете, комиссия должна включать их в инвентаризационную опись. После оформления в установленном порядке опись передается в бухгалтерию для составления сличительной ведомости.

 

2.2. Особенности оформления учета материальных запасов

 

При построении плана счетов согласно МСФО необходимо помнить о том, что он должен:

- обеспечивать простое составление основных финансовых отчетов (прежде всего Бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях и убытках);
быть настолько гибким, чтобы иметь возможность расширяться в будущем в связи с изменением структуры или бизнеса компании;

- обеспечить достаточную детализацию для построения управленческих отчетов.

Чтобы упростить заполнение финансовых отчетов, план счетов обычно составляют по такому принципу. В первой части плана счетов перечисляют все балансовые счета (так называемые постоянные счета) в том порядке, в каком они указаны в балансовом отчете: активы, капитал, обязательства. А во второй части указывают счета прибылей и убытков («временные счета», которые открываются в начале финансового года и закрываются в конце). Отметим, что сами международные стандарты не устанавливают порядок перечисления статей баланса, а только регламентируют, какая информация должна быть раскрыта в балансовом отчете.

При таком построении плана счетов представление о Бухгалтерском балансе и Отчете о прибылях и убытках компании можно будет получить сразу после распечатки оборотно - сальдовой ведомости или пробного баланса. Отметим, что таким способом построены планы счетов большинства европейских компаний.

Как правило, статьи перечисляются в порядке увеличения ликвидности (что аналогично российской практике). При этом счета в международном учете имеют численное обозначение, содержащее не два знака (как в России), а, например, пять, шесть или даже 20. Зачастую вводятся некие общие счета, которые в дальнейшем никогда не будут содержать данных в денежном выражении.

Западная практика ведения учета допускает участие нескольких счетов в проводке (несколько счетов дебетуется и кредитуется), тогда как в России проводка имеет жестко заданный вид - дебет счета... кредит счета... При этом все финансовые отчеты согласно МСФО построены таким образом, что оперируют только с входящим и исходящим сальдо, а также свернутыми оборотами (не разделяя их на дебетовый и кредитовый).

Таким образом, каждый счет международного плана счетов является либо активным, либо пассивным. План счетов, необходимый для построения отчетности в соответствии с МСФО, обычно содержит от 100 до 300 счетов и субсчетов.

 

Практическая часть

 

На основе вышесказанного можно рассмотреть следующую ситуацию: Коммерческий банк приобрел 500 коробок бумаги для копировальной техники, договорная стоимость которого составляет 60 000 рублей (в том числе без НДС – 50 847 рублей).

Расчетные документы от поставщика поступили 10 апреля, материалы оплачены 15 апреля, приняты к учету 5 мая. Кроме того, организацией осуществлены следующие расходы, связанные с приобретением материалов:

- командировочные расходы представителя организации, выезжавшего на предприятие - поставщик для заключения договора, в том числе:

- стоимость проезда 2 832 рубля (в том числе НДС- 432 рубля);

- стоимость проживания в гостинице 1 500 рублей (подтверждена счетом, счет-фактура отсутствует);

- суточные 500 рублей.

Организацией были оплачены услуги транспортной организации по доставке материалов в сумме 2 400 рублей (в том числе без НДС – 2 033 рублей), и осуществлены расходы по страхованию груза - 5% от стоимости перевозимых материалов в сумме 3 000 рублей.

Учетной политикой ОАО «Комбанк» утверждено, что учет материалов осуществляется по учетным ценам.

Проводки:

Дб 71		Кр 50	5 000 руб.
Дб 60		Кр 51	60 000 руб.
Дб 15		Кр 60	52 000 руб.
Дб 19		Кр 60	50 847 руб.
Дб 15		Кр 71	4 400 руб.
Дб 19		Кр 71	432 руб.
Дб 50		Кр 71	168 руб.
Дб 68		Кр 19	432 руб.
Дб 76	Кр 51		2 400 руб.
Дб 76	Кр 51		3 000 руб.

 

Таблица 2.

Учет материальных запасов ОАО «Комбанк»

Корреспонденция счетов			Сумма, рублей	Содержание операции
Дебет	Кредит
Август
71	50		5 000	Выданы работнику деньги на командировочные расходы
60	51		60 000	Перечислена предоплата под поставку бумаги
15	60		52 000	Поступили расчетные документы от поставщика
19	60		50 847	Учтен НДС, предъявленный к оплате поставщиком силумина
15	71		4 400	Включены командировочные расходы в фактическую себестоимость материалов
19	71		432	Учтен НДС по командировочным расходам
50	71		168	Возвращены в кассу неиспользованные подотчетные средства
68	19		432	Принят к вычету НДС по командировочным расходам
Сентябрь
76		51	2 400	Оплачены услуги по доставке материалов
76		51	3 000	Уплачено за страхование груза

 

Таким образом, фактическая цена приобретения 500 коробок бумаги составляет: (50 847 рублей + 5 000 рублей + 4 400 рубля + 3 000 рублей) = 63 247 рубля. Стоимость единицы материала 63 247 / 500 = 126, 49 рублей.

Таким образом, данные операции банка являются примером ведения учета материальных запасов в кредитной организации.

Заключение

Ни одно предприятие не обходится без применения материально-производственных запасов в своей хозяйственной деятельности. Общепринятым является отнесение продуктов труда к запасам предприятия от момента их поступления на склад предприятия до момента погрузки на транспортные средства для отправки или непосредственной передачи потребителям.

Основным направлением повышения эффективности использования этих активов является совершенствование системы бухгалтерского учета в части учета заготовления (поступления) и расхода материально-производственных запасов, являющегося основой организации материального учета. Непосредственно по документам бухгалтерского учета осуществляется контроль за движением, сохранностью и рациональным использованием. Эти документы также служат информационной базой для анализа использования сырья, незавершенного производства, готовой продукции, в результате которого выявляются факторы, оказывающие отрицательное влияние на финансовые результаты деятельности кредитных организаций.

Существенно улучшить бухгалтерский учет материальных запасов можно, совершенствуя применяемые документы, учетные регистры, т. е. более широко используя накопительные документы. В этих же целях важное значение имеет классификация и оценка материально-производственных запасов кредитных организаций. Одним из условий рационального использования данных активов является своевременный и достоверный анализ их использования с применением экономико-математических моделей факторного анализа и построения прогноза показателей себестоимости.. Это даст возможность правильно обосновать потребность в сырьевых ресурсах, объемах незавершенного производства и готовой продукции, поскольку их излишек приводит к замедлению оборачиваемости оборотных средств, а недостаток к срыву производственного процесса. Оба случая отрицательно сказываются на доходах кредитных организаций.

В заключении обобщим полученные результаты. Таким образом, при рассмотрении материальных запасов как объекта учета и контроля получены следующие выводы:

Огромную роль в решении этой задачи играет четко организованный учет. Он должен оперативно обеспечивать руководителей и других заинтересованных лиц необходимой информацией для эффективного управления производственными запасами в целях оптимальных условий для изготовления высококачественной продукции и изыскания резервов снижения ее себестоимости в части рационального использования материалов.

Необходимое условие деятельности предприятий - хорошо отлаженные хозяйственные связи, т.к. они обеспечивают бесперебойность снабжения, непрерывность процесса производства, своевременность отгрузки и реализации.

Четкая классификация материально-производственных запасов по определенным признакам и выбор единицы учета необходимы для своевременной и правильной организации синтетического и аналитического учета.

Важной предпосылкой организации учета материалов является их оценка. Она имеет значение и для более эффективной организации обработки данных учета. На рассматриваемом предприятии учет ведется по фактической себестоимости.

Учет материальных ценностей на предприятии отвечает как условиям производственного потребления материалов, так и требованиям организации складского хозяйства, и обеспечивает выполнение одной из основных задач учета - контроль за сохранностью материальных ценностей во время их приемки и хранения.

Список литературы

 

1. Абрамова Н.В. МПЗ: учет и налогообложение. – М.: Изд-во «Бератор-Пресс», 2007. – 188 с.

2. Ачкасов А.И. Балансы коммерческих банков и методы их анализа. – М., 2007. – 356 с.

3. Банки и банковские операции. под ред. Е.Ф. Жукова М.: «Юнити» 1997.
Банковская система России. Настольная книга банкира. под ред. А.Г. Грязнова. М.: «ДЭКА», 2007. – 173 с.

4. Белых Л.П. Устойчивость коммерческих банков. – М., 2007. – 288 с.

5. Банковские операции: учебник для профессионального образования / М. Р. Каджаева, С. В. Дубровская. – 3 – е изд., перераб. и доп. – М.: Академия, 2007. – 400 с.

6. Гетьман В.Г. Финансовый учёт: учебник / В.Г. Гельтман. - М.: Финансы и Статистика. - 2007. - 231с.

7. Гутова А.В. Управление денежными потоками: теоретические аспекты / А.В. Гутова // Финансовый менеджмент. - 2007. - № 4, с. 35 - 38

8. Инструкция № 1. "О порядке регулирования деятельности банков". Введена приказом Банка России от 01 октября 1997 г № 02-430, (ред. 25. 12. 2007)

9. Научно-практический комментарий к Конституции Российской Федерации http://constitution.garant.ru

10. Новые Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях Журнал "Налогообложение,учет и отчетность в коммерческом банке."№2-2007 год.  М.А. Булатов, «Издательская группа «БДЦ-пресс»

11. Основы банковского дела: Учебник / В. А. Галанов. – М.: Форум – Инфра – М, 2007. – 288 с.

12. Палий В.Ф., Палий В.В. Финансовый учет: Учебное пособие. – 2-е изд., перераб. и доп – М.: ИД ФБК_ПРЕСС, 2007. – 672 с.

13. Положение о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации (утв. ЦБ РФ от 05.12.2002, ред. 12.12.2008)

14. Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и порядке определения финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли

15. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ-1/98), утвержденное приказом Минфина РФ от 09.12.08г. №60н.

16. Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.98г. №34-Н в редакции от 26. 03. 2007 г.

17. Правовая система Гарант

18. Правовая система Консультант Плюс

19. Финансы, денежное обращение и кредит: Учебник / Под ред. проф. Н.Ф.Самсонова. – М.: ИНФРА-М, 2008. - 288 с.

Приложение 1

 

Таблица 1. Подразделение затрат на приобретение материальных запасов по компонентам

Затраты на поддержание запасов	Затраты, связанные с размером партий	Затраты, связанные с дефицитом запасов	Затраты на управление запасами
1. Коммерческие затраты:— проценты;— страхование;— налоги на капитал, вложенный в запасы (на имущество)	1. Выдача и закрытие заказов	1. Ускорение доставки поступающих материалов:— расходы на связь;— расходы на разъезды;— оплата агента;— дополнительные расходы, связанные с малыми размерами партий;— премии за быструю доставку изделий	1. Затраты на обучение:— технического персонала;— управленческого аппарата
2. Затраты на хранение:— содержание складов;— операции по перемещению запасов	2. Ведение соответствующих переговоров	2. Ускорение движения заказов на предприятии:— затраты на изменение графика очередности заказов;— дополнительные затраты по дроблению партий	2. Затраты на содержание:— технического персонала;— конторских служащих
3. Затраты, связанные с риском потерь вследствие:— устаревания;— порчи;— замены одного вида материалов на складе другим;— замедления темпов потребления данного продукта	3. Подготовка производства:— наладка оборудования;— испытание первого образца изделия;— брак, полученный при наладке оборудования;— потери времени на период освоения операций	3. Ускорение поставки отгружаемых материалов:— расходы на связь;— расходы на перевозку товаров отдельными партиями;— премии за быструю перевозку
4. Возможности получения прибыли путем вложения средств в альтернативных направлениях:— увеличение производственной мощности;— снижение стоимости продукции;— капиталовложения в другие предприятия;	4. Затраты на перемещение партий, оперативное планирование и расходы, связанные с ускорением оборота оборотных средств	4. Коммерческие убытки и расходы:— конкуренты предприятия установили связь с его заказчиками;— заказчики побуждаются к размещению заказов у других поставщиков;— трата времени на восстановление отношений с клиентами;— расходы на поощрение продаж
	5. Потеря мощности при изменении видов работ
	6. Риск исчерпания запасов

Приложение 2

 

Приложение 10 к правилам ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации

 

ПОРЯДОК УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ, НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ, МАТЕРИАЛЬНЫХ ЗАПАСОВ

(в ред. Указания ЦБ РФ от 11.10.2007 N 1893-У)

 

Глава 1. Общие положения

 

1.1. Настоящий Порядок устанавливает методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах, нематериальных активах, материальных запасах кредитной организации (далее - имущество).

1.2. Бухгалтерский учет имущества должен обеспечить:

- правильное оформление документов и своевременное отражение поступления, внутреннего перемещения, выбытия имущества;

- достоверное определение первоначальной стоимости имущества с учетом всех затрат, связанных с сооружением (строительством), созданием (изготовлением), приобретением и другими поступлениями имущества;

- полное отражение затрат по изменению первоначальной стоимости имущества при достройке, дооборудовании, модернизации, реконструкции, техническом перевооружении, частичной ликвидации;

- контроль за сохранностью имущества, принятого к бухгалтерскому учету;

- определение фактических затрат, связанных с содержанием имущества;

- достоверное определение результатов от реализации и прочего выбытия имущества;

- получение информации об имуществе, необходимой для раскрытия в бухгалтерской отчетности.

1.3. Для выполнения указанных задач кредитной организацией должны быть разработаны рациональные системы документооборота, определены лица, ответственные за сохранность имущества.

1.4. Все операции должны оформляться оправдательными документами. Эти документы являются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Оформление первичных учетных документов производится в соответствии с требованиями Федерального закона "О бухгалтерском учете".

1.5. Имущество принимается к бухгалтерскому учету при его сооружении (строительстве), создании (изготовлении), приобретении (в том числе по договору отступного), получении от учредителей (участников) в счет вкладов в уставный капитал, получении по договору дарения, иных случаях безвозмездного получения и других поступлениях.

1.6. Первоначальной стоимостью имущества, приобретенного за плату, в том числе бывшего в эксплуатации, признается сумма фактических затрат кредитной организации на сооружение (строительство), создание (изготовление), приобретение, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования.

Конкретный состав затрат на сооружение (строительство), создание (изготовление), приобретение имущества (в том числе сумм налогов) определяется в соответствии с законодательством Российской Федерации, в том числе нормативными актами Минфина России.

1.7. Первоначальной стоимостью имущества, полученного в счет вклада в уставный капитал кредитной организации, является согласованная учредителями (участниками) его денежная оценка, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации, и фактические затраты на его доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования.

1.8. Первоначальной стоимостью имущества, полученного по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения, является рыночная цена имущества на дату принятия к бухгалтерскому учету и фактические затраты на его доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования.

При определении рыночной цены следует руководствоваться статьей 40 Налогового кодекса Российской Федерации (Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, N 31, ст. 3824; 1999, N 28, ст. 3487).

1.9. Первоначальная стоимость имущества, полученного по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется в соответствии с пунктом 1.8 настоящего Порядка.

1.10. Оценка имущества, стоимость которого при приобр