Учетная политика организации, характеристика техники и методики ведения бухгалтерского учета

Учетная политика организации, характеристика техники и методики ведения бухгалтерского учета

 

Отчетность предприятия

 

Окончание финансового года влечет необходимость в течение 90 дней по его окончании составить годовую бухгалтерскую отчетность и представить ее всем заинтересованным пользователям.

Составление отчетов – завершающий этап учетного процесса. В них содержатся совокупные сведения о результатах производственно-хозяйственной и финансовой деятельности предприятия. Данные бухгалтерской, статистической и оперативной отчетности являются источниками информации. Отчетность – это система обобщенных и взаимосвязанных показателей о состоянии и использовании основных и оборотных средств, об источниках формирования этих средств, финансовых результатах и направлениях использования прибыли и т.д.

При формировании показателей бухгалтерской отчетности следует руководствоваться Законом Республики Беларусь от 18.10. 1994 N 3321-XII "О бухгалтерском учете и отчетности", Инструкцией о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденной Министерством финансов Республики Беларусь от 14.02. 2008 N 19 (далее - Инструкция), Типовым планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденными Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05. 2003 N 89 и другими нормативно-правовыми актами. В этих нормативно-правовых документах изложены основные принципы и базовые положения по составлению и представлению бухгалтерской отчетности.

Организации составляют бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал и год нарастающим итогом с начала отчетного года. При этом месячная и квартальная бухгалтерская отчетность являются промежуточными.

Бухгалтерская отчетность за месяц состоит из бухгалтерского баланса (форма 1).

Бухгалтерская отчетность за квартал состоит из бухгалтерского баланса (форма 1) и отчета о прибылях и убытках (форма 2).

Бухгалтерская отчетность за отчетный год состоит из:

бухгалтерского баланса (форма 1);

отчета о прибылях и убытках (форма 2);

отчета об изменении капитала (форма 3);

отчета о движении денежных средств (форма 4);

приложения к бухгалтерскому балансу (форма 5);

отчета о целевом использовании полученных средств (форма 6).

Составлению бухгалтерской отчетности предшествует значительная работа по завершению отчетного финансового года, основные этапы которой следующие:

1. Инвентаризация активов и обязательств.

2. Проверка записей на счетах бухгалтерского учета. Правильность оформления хозяйственных операций первичными учетными документами и соответствие их действующему законодательству. Сверка данных синтетического и аналитического учета. Составление оборотно-сальдовой ведомости по счетам Главной книги.

3. Исправление выявленных ошибок. Уточнение распределения доходов и расходов между смежными отчетными периодами.

4. Определение финансового результата от реализации продукции (работ, услуг), операционных и внереализационных доходов и расходов. Закрытие субсчетов по счетам 90, 91, 92.

5. Переоценка основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования.

6. Реформация баланса. Выявление чистой прибыли или непокрытого убытка. Закрытие счета 99 "Прибыли и убытки".

В соответствии с Законом Республики Беларусь от 18.10. 1994 N 3321-XII "О бухгалтерском учете и отчетности" проведение инвентаризации обязательно перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организаций, ведущих в соответствии с законодательством бухгалтерский учет, оформления результатов инвентаризации и отражения их в бухгалтерском учете установлен Инструкцией по инвентаризации активов и обязательств, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.11. 2007 N 180.

Сумма недостач, а также порча активов отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" в корреспонденции с дебетом счетов:

в пределах установленных норм естественной убыли - 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 44 "Расходы на реализацию" и др.;

сверх норм естественной убыли, а также недостача денежных средств в кассе -

73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", если по недостаче или порче определено виновное лицо;

96 "Резервы предстоящих расходов", если в организации создается соответствующий резерв;

92 "Внереализационные доходы и расходы", если виновное лицо не установлено или судом отказано в возмещении с виновного лица, в других случаях выявления невозмещенных недостач.

Выявленные при инвентаризации суммы дебиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, в соответствии с решением руководителя организации списываются в соответствии со статьей 12 Закона Республики Беларусь от 18.10. 1994 N 3321-XII "О бухгалтерском учете и отчетности" в коммерческой организации на внереализационные расходы либо за счет резерва по сомнительным долгам, в некоммерческой организации - на увеличение расходов.

Кроме дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности, списанию подлежит нереальная ко взысканию дебиторская задолженность. При этом требуется документальное подтверждение того, что долг стал нереальным для взыскания.

Выявленные за отчетный год ошибки исправляются в учетных и налоговых регистрах в зависимости от момента их выявления и характера ошибки. Исправление может производиться одним из следующих способов: корректурным способом, способами дополнительной или сторнировочной бухгалтерских записей.

Внесение исправлений в данные бухгалтерского и налогового учета производится в случаях выявления ошибок:

в текущем периоде до окончания отчетного года;

после завершения отчетного года, но до представления налоговой декларации расчета (расчета) по налогу на прибыль (20 января);

после завершения отчетного года и представления налоговой декларации (расчета) по налогу прибыль (после 20 января), но до представления годовой бухгалтерской отчетности (в течение 90 дней по окончании года);

за прошлый год (прошлые годы) после утверждения годовой бухгалтерской отчетности за отчетный год.

Формы бухгалтерской отчетности заполняются на основании данных Главной книги. Так, показатели статей бухгалтерского баланса определяются по данным остатков по ее счетам: статей актива баланса - по данным дебетовых остатков активных счетов; статей пассива баланса - по данным кредитовых остатков пассивных счетов.

Счета, отражающие состояние расчетов, показываются в бухгалтерском балансе в развернутом виде: дебетовое сальдо по субсчетам этих счетов отражается в активе, а кредитовое сальдо - в пассиве.

Показатели отчета о прибылях и убытках формируются на основании данных дебетовых и кредитовых оборотов по счетам 90 "Реализация", 91 "Операционные доходы и расходы", 92 "Внереализационные доходы и расходы", 99 "Прибыли и убытки".

Некоторые показатели форм бухгалтерской отчетности определяются по данным аналитического учета (ведомостей, журналов-ордеров или других регистров).

В бухгалтерском балансе (форма 1) с 2008 года по статьям "Основные средства", "Нематериальные активы", "Доходные вложения в материальные ценности" введены такие показатели, как первоначальная стоимость, амортизация, остаточная стоимость.

По строкам 230 и 240 бухгалтерского баланса отражаются суммы дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев и в течение 12 месяцев после отчетной даты соответственно.

Баланс составляется на основании данных Главной книги (оборотных регистров (ведомостей)).

При наличии у организации на конец квартала или года резервов по сомнительным долгам и под обесценение ценных бумаг показатели статей бухгалтерского баланса, в связи с которыми они созданы (дебиторская задолженность и финансовые вложения), приводятся с соответствующим уменьшением их балансовой стоимости на стоимость данных резервов.

Ниже приведен порядок заполнения показателей баланса.

 

Таблица 9. Счета Главной книги, используемые для заполнения бухгалтерского баланса

N счета	Наименование счета	Код строки баланса	Наименование статьи баланса
I. Внеоборотные активы
01	Основные средства	101	Первоначальная стоимость основных средств
02	Амортизация основных средств	102	Амортизация основных средств
	Счет 01 минус счет 02	110	Остаточная стоимость основных средств
04	Нематериальные активы	111	Первоначальная стоимость нематериальных активов
05	Амортизация нематериальных активов	112	Амортизация нематериальных активов
	Счет 04 минус счет 05	120	Остаточная стоимость нематериальных активов
03	Доходные вложения в материальные ценности	121	Первоначальная стоимость доходных вложений в материальные ценности
02	Амортизация основных средств субсчет "Амортизация по доходным вложениям в материальные ценности"	122	Амортизация доходных вложений в материальные ценности
	Счет 03 минус счет 02 субсчет "Амортизация по доходным вложениям в материальные ценности"	130	Остаточная стоимость доходных вложений в материальные ценности
07	Оборудование к установке	140	Вложения во внеоборотные активы
08	Вложения во внеоборотные активы	140	Вложения во внеоборотные активы
08	Вложения во внеоборотные активы	141	Незавершенное строительство (из стр.140)
II. Оборотные активы
10	Материалы	211	Сырье, материалы и другие аналогичные активы
11	Животные на выращивании и откорме	212	Животные на выращивании и откорме
14	Резервы под снижение стоимости материальных ценностей	211	Сырье, материалы и другие аналогичные активы
15	Заготовление и приобретение материальных ценностей	211	Сырье, материалы и другие аналогичные активы
16	Отклонение в стоимости материальных ценностей	211	Сырье, материалы и другие аналогичные активы
18	Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам	220	Налоги по приобретенным товарам, работам, услугам
20	Основное производство	213	Затраты в незавершенном производстве и полуфабрикаты
21	Полуфабрикаты собственного производства	213	Затраты в незавершенном производстве и полуфабрикаты
23	Вспомогательные производства	213	Затраты в незавершенном производстве и полуфабрикаты
29	Обслуживающие производства и хозяйства	213	Затраты в незавершенном производстве и полуфабрикаты
41	Товары	215	Готовая продукция и товары для реализации
43	Готовая продукция	215	Готовая продукция и товары для реализации
44	Расходы на реализацию	214 215	Расходы на реализацию Готовая продукция и товары для реализации
45	Товары отгруженные	216	Товары отгруженные
46	Выполненные этапы по незавершенным работам	217	Выполненные этапы по незавершенным работам
50	Касса	260	Денежные средства
51	Расчетный счет	260	Денежные средства
52	Валютные счета	260	Денежные средства
55	Специальные счета в банках	260 261	Денежные средства В том числе денежные средства на депозитных счетах
57	Переводы в пути	260	Денежные средства
58	Финансовые вложения	270	Финансовые вложения
59	Резервы под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги	280	Прочие оборотные активы
60	Расчеты с поставщиками и подрядчиками	232 242 621	Прочая дебиторская задолженность Дебиторская задолженность поставщиков и подрядчиков Кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками
62	Расчеты с покупателями и заказчиками	231 241 622	Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков Кредиторская задолженность перед покупателями и заказчиками
63	Резервы по сомнительным долгам	231 241	Уменьшаются статьи: Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков
64	Расчеты организаций связи с клиентами по переводным операциям	232 249 628	Прочая дебиторская задолженность Прочая дебиторская задолженность Кредиторская задолженность перед прочими кредиторами
66	Расчеты по краткосрочным кредитам и займам	610	Краткосрочные кредиты и займы
67	Расчеты по долгосрочным кредитам и займам	510	Долгосрочные кредиты и займы
68	Расчеты по налогам и сборам	243 625	Дебиторская задолженность по налогам и сборам Кредиторская задолженность по налогам и сборам
69	Расчеты по социальному страхованию и обеспечению	243 626	Дебиторская задолженность по налогам и сборам Кредиторская задолженность по социальному страхованию и обеспечению
70	Расчеты с персоналом по оплате труда	244 623	Дебиторская задолженность по расчетам с персоналом Кредиторская задолженность по расчетам с персоналом по оплате труда
71	Расчеты с подотчетными лицами	244 624	Дебиторская задолженность по расчетам с персоналом Кредиторская задолженность по расчетам с персоналом
73	Расчеты с персоналом по прочим операциям	244 624	Дебиторская задолженность по расчетам с персоналом Кредиторская задолженность по расчетам с персоналом
75	Расчеты с учредителями	251 252 631 632	Расчеты с учредителями по вкладам в уставный фонд Прочие расчеты с учредителями Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов, дивидендов Прочая задолженность перед участниками (учредителями)
76	Расчеты с разными дебиторами и кредиторами	232 245 520 627 628	Прочая дебиторская задолженность Дебиторская задолженность разных дебиторов Прочие долгосрочные обязательства Кредиторская задолженность по лизинговым платежам Кредиторская задолженность перед прочими кредиторами
77	Расчеты по прямому страхованию и перестрахованию	249 628	Прочая дебиторская задолженность Кредиторская задолженность перед прочими кредиторами
79	Внутрихозяйственные расчеты	280 650	Прочие оборотные активы Прочие краткосрочные обязательства
80	Уставный фонд	410	Уставный фонд
81	Собственные акции (доли)	411	Собственные акции (доли), выкупленные у акционеров (учредителей)
82	Резервный фонд	421 422	Резервные фонды, образованные в соответствии с законодательством Резервные фонды, образованные в соответствии с учредительными документами
83	Добавочный фонд	430	Добавочный фонд
84	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	450	Нераспределенная (неиспользованная) прибыль (непокрытый убыток)
86	Целевое финансирование	460	Целевое финансирование
94	Недостачи и потери от порчи ценностей	280	Прочие оборотные активы
96	Резервы предстоящих расходов	640	Резервы предстоящих расходов
97	Расходы будущих периодов	218	Расходы будущих периодов
98	Доходы будущих периодов	470	Доходы будущих периодов

 

Организации представляют годовую бухгалтерскую отчетность в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Республики Беларусь. Представляемая годовая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документами организации.

Организации квартальную бухгалтерскую отчетность представляют пользователям не позднее 30 дней по окончании отчетного квартала.

Консолидированная бухгалтерская отчетность представляется пользователям по их требованию:

промежуточная квартальная - в течение 60 дней по окончании отчетного квартала;

годовая - до 1 июля года, следующего за отчетным.

День представления организацией бухгалтерской отчетности определяется по дате ее почтового отправления или дате фактической передачи по принадлежности.

Если дата представления бухгалтерской отчетности приходится на нерабочий (выходной) день, то сроком представления отчетности считается первый, следующий за ним рабочий день.

В случаях, предусмотренных законодательством, организация публикует бухгалтерскую отчетность и итоговую часть аудиторского заключения.

 

Учетная политика организации, характеристика техники и методики ведения бухгалтерского учета