Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции, работ, услуг

 

Себестоимость представляет собой текущие затраты, обусловленные использованием в производственном процессе природных, трудовых и материальных ресурсов, основных фондов и денежных средств на производство и реализацию продукции (работ, услуг). Себестоимость характеризуется величиной затрат в денежном выражении на производство конкретных видов валовой продукции и на ее калькуляционную единицу. В качестве калькуляционных единиц используются натуральные единицы измерения массы или количества продукции (центнер, тонна, штука и др.), единицы работы (тонно-километр, киловатт-час, рабочий день, машино-день). [6, п.1.3]

В статью "Расходы на оплату труда" включаются все виды начисленной оплаты труда, предусмотренные Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), относящихся к работникам, непосредственно занятым в технологическом процессе производства продукции.

По статье "Отчисления на социальные нужды" учитывают обязательные отчисления по установленным законодательством нормам в фонд социальной защиты населения, государственный фонд содействия занятости от всех видов оплаты труда работников, занятых в производстве продукции (работ, услуг), независимо от источников выплаты, кроме тех, на которые страховые взносы не начисляются.

На статью "Сырье и материалы" относят стоимость использованных в производственном процессе:

семян и посадочного материала собственного производства и покупных, использованных на посев (высадку) соответствующих сельскохозяйственных культур и насаждений, кроме многолетних насаждений, закладка которых производится за счет соответствующих источников финансирования. Затраты по подготовке семян к посеву (протравливание и др.), погрузке и транспортировке их к месту сева в стоимость семян не включаются, а относятся на отдельные статьи расходов по возделыванию сельскохозяйственных культур;

минеральных и органических удобрений, вносимых в почву под сельскохозяйственные культуры, включая стоимость микроудобрений, бактериальных и других удобрений, производимых промышленностью.

топлива и энергии (топлива, газа, электроэнергии, теплоэнергии), израсходованных в пределах норм на производственные цели;

пестицидов, протравливателей, гербицидов, дефолиантов и других химических, а также биологических средств, используемых для борьбы с сорняками, вредителями и болезнями сельскохозяйственных культур;

Расходы по обработке посевов сельскохозяйственных культур и многолетних насаждений указанными средствами, выполняемой самим предприятием, по этой статье не отражают, а относят на культуры (группы культур) или на многолетние насаждения по соответствующим статьям затрат.

сельскохозяйственной продукции собственного производства и покупных сырья и других компонентов, используемых для выработки продукции на промышленных предприятиях и производствах (цехах), состоящих на балансе сельскохозяйственного предприятия.

Кроме того, на эту статью относят стоимость малоценных и быстроизнашивающихся предметов, переданных в эксплуатацию.

В статью "Расходы на содержание и эксплуатацию основных средств" включают затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств непосредственно в производстве.

Расходы на содержание и эксплуатацию сельскохозяйственных машин и оборудования, используемых в растениеводстве, относят на себестоимость продукции отдельных культур и видов незавершенного.

Расходы на содержание и эксплуатацию основных средств вспомогательных, промышленных, обслуживающих производствах и хозяйствах включаются, как правило, в состав затрат на эксплуатацию и содержание отдельных видов вспомогательных производств и обслуживающих хозяйств.

По статье "Работы и услуги" отражаются затраты на работы и услуги вспомогательных производств своего предприятия, обеспечивающих производственные нужды и затраты на оплату услуг производственного характера, оказываемых данному предприятию сторонними организациями.

К вспомогательным производствам сельскохозяйственного предприятия относятся: автомобильный грузовой автотранспорт, гужевой транспорт, производство и службы по электро-, тепло-, водо-, газоснабжению, холодильным установкам.

Расходы на эксплуатацию и содержание (суммы амортизации, затраты на ремонт и др. расходы) тракторов, тракторных прицепов, гаражей, навесов, площадок для хранения техники, машинных дров распределяются и относятся на отдельные объекты учета (культуры, группы однородных по технологии выращивания культур и др.) включая и в части выполненных транспортных работ, пропорционально стоимости израсходованного горючего.

Затраты на услуги по электро-, тепло-, водо- и газоснабжению определяются исходя из объема потребленных в производственном процессе электрической и тепловой энергии, воды и газа и их фактической себестоимости в пределах установленных норм.

На статью "Расходы денежных средств" относят:

- отчисления в специальные фонды (отчисления в дорожный фонд, целевые сборы на содержание ведомственных детских дошкольных учреждений, фонды и платежи, предусмотренные действующим законодательством);

- налоги, сборы и платежи в бюджет (земельный налог, экологический налог, т.е. платежи за допустимые в пределах установленных лимитов выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую среду: другие налоги, определенные действующим законодательством);

- платежи по обязательным видам страхования, по страхованию имущества юридических лиц, грузов и риска непогашения кредитов, а также отдельных категорий работников, занятых в производстве соответствующих видов продукции (работ, услуг) в соответствии с порядком, установленным законодательством, а также прочие денежные расходы.

По статье "Прочие затраты" отражают затраты, непосредственно связанные с производством продукции, не относящейся ни к одной из указанных выше статей.

Прочие прямые затраты, как правило, прямо относятся на соответствующие сельскохозяйственные культуры (группу культур), и продукцию подсобных промышленных и других производств.

По статье "Затраты по организации производства и управлению" отражают производственные расходы (затраты по организации производства и управлению в бригадах, фермах, цехах и иных подразделениях предприятия) и общехозяйственные расходы.

К общепроизводственным расходам относят: затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды работников аппарата управления в подразделениях, амортизационные отчисления, затраты на содержание и ремонт основных средств общеотраслевого назначения, затраты на охрану труда и технику безопасности, износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов, расходы на транспортное обслуживание работ (доставка работников к месту непосредственной работы и другие затраты, связанные с организацией и управлением производством в соответствующих отраслях предприятия.

Учитывают общепроизводственные расходы раздельно по отраслям (растениеводства, животноводства и других отраслей). Включаются эти расходы в себестоимость только той продукции, которая производится в данной отрасли. При этом фермерские, бригадные, цеховые расходы распределяются на объекты затрат только соответствующих структурных подразделений.

К общехозяйственным расходам относят затраты, связанные с управлением и организацией производства в целом по предприятию: расходы на оплату труда, отчисления на социальные нужды административно-управленческого персонала; расходы на командировки и служебные разъезды; конторские, типографские, почтово-телефонные расходы; затраты на ремонт и амортизационные отчисления основных средств общехозяйственного назначения; расходы на противопожарные мероприятия; на охрану труда и технику безопасности и другие.

При калькулировании полной (коммерческой) себестоимости товарной продукции в ее состав, кроме производственной себестоимости, включают расходы на тару, упаковку, погрузку и транспортировку (кроме тех случаев, когда они возмещаются покупателями сверх цены на продукцию), оплату услуг сторонних организаций, комиссионных сборов и вознаграждений, уплачиваемых сбытовым и внешнеторговым организациям; рекламные расходы в пределах установленных норм.

При калькуляции себестоимости продукции многолетних насаждений плодоносящего возраста из общих затрат исключают стоимость черенков, усов, отводков, отпрысков, чубуков по ценам их реализации. Стоимость 1 ц плодов и ягод определяют делением оставшейся суммы затрат на массу оприходованной продукции. Для исчисления себестоимости продукции по отдельным ее видам и сортам нужно распределить затраты пропорционально стоимости плодов и ягод по ценам реализации.

Для определения себестоимости выращенного посадочного материала по отдельным группам культур (семечковые, косточковые, саженцы и т.п.) общую сумму затрат по каждому участку распределяют между выкопанной продукцией (для реализации, посадки в своем хозяйстве) и оставшейся в грунте для выращивания пропорционально количеству саженцев. Исходя из суммы затрат, приходящейся на выкопанную продукцию, включая оставшуюся в "прикопке", определяют себестоимость 1000 штук посадочного материала. Затраты, приходящиеся на сеянцы, окулянты, однолетние и двухлетние саженцы, оставшиеся в грунте на доращивание, переходят на следующий год как незавершенное производство.

В цветоводстве открытого и защищенного грунта себестоимость каждого вида продукции исчисляется путем распределения затрат на выращивание цветов пропорционально стоимости продукции в ценах реализации.

После составления отчетных калькуляций себестоимости продукции составляется расчет на списание разницы между фактической и нормативно-прогнозной себестоимостью, по которой продукция была учтена в течение отчетного периода.

На сумму превышения фактической себестоимости продукции над ее нормативно-прогнозной себестоимостью составляется дополнительная запись. Если фактическая себестоимость ниже нормативно-прогнозной, калькуляционная разница списывается способом красного сторно.

Списание разницы между фактической и нормативно-прогнозной себестоимостью продукции растениеводства осуществляется с помощью специального расчета. Вначале исчисляется общая сумма калькуляционной разницы и ее величина в расчете на один центнер продукции. Умножая величину отклонений в расчете на один центнер продукции на массу продукции по направлениям ее использования, определяют сумму отклонений, списываемых на соответствующие счета. После списания калькуляционных разниц на счете 20 "Основное производство" (субсчет 1 "Растениеводство") остаются только затраты в незавершенном производстве.

 

Таблица 5. Информация об операциях, отраженных по счетам бухгалтерского учета 20, 23, 25, 26, 28, 29, 44 за декабрь 2008 г. по ОДО «Колос»

Содержание хозяйственной операции	Наименование документа, ссылка на приложение в отчете	Корреспонди рующие счета		Сумма, руб.	Учетный регистр, ссылка на приложение в отчете
		дебет	кредит
1	2	3	4	5	6
1. Начислена компенсация сотрудникам за неиспользованный отпуск	Ведомость начисления зарплаты за Декабрь 2008 г. по подразделению Сельскохозяйственное Приложение № 32	20.0	70.6	585 172	ОСВ по счету 20.0, Приложение № 45
2 Начислена заработная плата	Ведомость начисления зарплаты за Декабрь 2008 г. по подразделению Сельскохозяйственное Приложение № 32	20.0	70.1	744 000	ОСВ по счету 20.0, Приложение № 45
3. Начислена компенсация за неиспользованный отпуск	Ведомость начисления зарплаты за Декабрь 2008 г. по подразделению Основное Приложение № 34	26	70.6	295 358	ОСВ по счету 26, Приложение № 47
4. Начислена заработная плата	Ведомость начисления зарплаты за Декабрь 2008 г. по подразделению Основное Приложение № 34	44.2	70.1	2 581 300	ОСВ по счету 44.2, Приложение № 46
5. Начисление амортизации	Разработочная таблица "Расчет амортизации основных средств" Приложение № 11	26	02.1	3 715	ОСВ по счету 26, Приложение № 47
6. Начислена аренда автомобиля	Договор аренды авто Приложение № 41	26	76.5	432 000	ОСВ по счету 26, Приложение № 47
7. Списана стоимость использованных БСО	Акт на списание БСО	26	10.6	10 174	ОСВ по счету 26, Приложение № 47
8. Отражены рекламные услуги	Акт выполненных работ	44.2	60.1	310 200	ОСВ по счету 44.2, Приложение № 46
9. Отражены телефонные разговоры	Акт выполненных работ	44.2	60.1	159 364	ОСВ по счету 44.2, Приложение № 46
10. Отражены расходы по электроэнергии	Акт выполненных работ	44.2	60.1	204 226	ОСВ по счету 44.2, Приложение № 46
11. Отражены информационные услуги	Акт выполненных работ	44.2	60.1	665 947	ОСВ по счету 44.2, Приложение № 46

 

В процессе изучения затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции на ОДО «Колос» не было выявлено недостатков в действующей практике бухгалтерского учета. Однако выявлено неэффективное производство продукции сельского хозяйства, за счет выпуска малого объема продукции, не позволяющего покрывать затраты на производство. В результате этого на конец отчетного периода по дебету счета 20 «Основное производство» накапливается большой объем незавершенного производства, что в свою очередь ведет к увеличению фактической себестоимости продукции и, в конечном счете цены выпускаемой продукции растениеводства. В связи с этим ОДО «Колос» предложено увеличить объем производства и реализации продукции растениеводства в целях повышения эффективности производства.

 

1.6. Учет готовой продукции (работ, услуг), ее отгрузки и реализации

 

Учет затрат и выхода продукции растениеводства ведется на активном, операционном, калькуляционном счете 20 «Основное производство». По дебету субсчёта учитываются в течение года прямые затраты под урожай текущего года и будущих лет. В конце года после составления отчетных калькуляций на дебет счета 20 относят разницу между плановой и фактической себестоимостью работ, выполненные вспомогательными производствами, а также перечисляют в соответствующей доле общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Таким образом, в конце года на дебете счёта 20 собираются все фактические затраты по выращиванию продукции растениеводства, что даёт возможность исчислять её себестоимость.

По кредиту счета 20 в течение года отражаются количество и плановая себестоимость полученной продукции. В конце года на кредит счёта относят калькуляционную разницу между фактической и плановой себестоимостью продукции растениеводства. После исчисления себестоимости продукции растениеводства и списания калькуляционных разниц на дебете счета 20 остаются только затраты по незавершённому производству.

Полученную в течение года от урожая продукцию оценивают по плановой себестоимости и приходуют с кредита счёта 20 в дебет счёта 43 «Готовая продукция».

Все записи в бухгалтерском учете о затратах в отрасли растениеводства основываются на данных соответствующих первичных документов.

В ОДО «Колос» имеются следующие первичные документы по учету затрат:

Акт списания семян и посадочного материала (форма №ПЗ-11). Данная форма применяется для списания с материально-ответственного лица семян и посадочного материала на посев или посадку соответствующих культур.

Акт с отчетом о движение продуктов и материалов.

Требование-накладная (форма №М11п) (Приложение № 21) на получение материальных ценостей со склада.

Накопительная ведомость поступления от урожая сельскохозяйственной продукции. Применяется для учета поступления зерна, картофеля, овощей и другой продукции на ток, склад и другие места постоянного и временного хранения. Отчет является основанием для оприходования и списания в расход соответствующих видов продукции.

На активном синтетическом счете 45 «Товары отгруженные» учитывается стоимость товаров и продукции, отгруженных покупателям. Указанный счет применяется в ОДО «Колос», так как организация отражает реализацию товаров (продукции) по мере оплаты ее покупателем.

Счет 45 «Товары отгруженные» дебетуется в корреспонденции с кредитом счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары» в соответствии с оформленными товарными и товарно-транспортными накладными формы ТН-2 (Приложение № 48) и ТТН-1 (Приложение № 49) соответственно.

При отгрузке товаров (продукции) в учете делаются следующие записи:

Д-т счета 45 «Товары отгруженные»

К-т счета 43 «Готовая продукция» – на плановую (нормативную) себестоимость отгруженной продукции,

К-т счета 41 «Товары» – на фактическую себестоимость отгруженных товаров,

По мере поступления денежных средств за отгруженные товары (продукцию) составляются проводки:

Д-т счета 51 «Расчетный счет»

К-т счета 90 «Реализация» субсчет 90/1 «Выручка от реализации» – на стоимость по ценам реализации;

одновременно:

Д-т счета 90 «Реализация» субсчет 90/2 «Себестоимость реализации»

К-т счета 45 «Товары отгруженные» – на стоимость товаров (продукции)

К-т счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 68/2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг» – на начисленные налоги.

По мере поступления денежных средств на ранее отгруженную продукцию делаются записи:

Д-т счета 51 «Расчетный счет»

К-т счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» [15].

На ОДО «Колос» специалистом по продажам на основании доверенности и договора купли-продажи (Приложение № 50) выписывается товарно-транспортная или товарная накладная. Продукция отпускается согласно прейскуранту отпускных цен либо протоколу согласования цен.

Оперативный учет отгрузки ведут в реестре накладных (Приложение № 51).

 

Таблица 6. Информация об операциях, отраженных по счетам бухгалтерского учета 40, 41, 43, 45, 90, 62, 68 за декабрь 2008 г. по ОДО «Колос»

Содержание хозяйственной операции	Наименование документа, ссылка на приложение в отчете	Корреспонди рующие счета		Сумма, руб.	Учетный регистр, ссылка на приложение в отчете
		дебет	кредит
1	2	3	4	5	6
1. Отгружен товар со склада	ТТН-1, ТН-2 за месяц	45.1	41.4	62 648 606	ОСВ по счету 41, Приложение № 52
2. Поступили товары от поставщиков	ТТН-1 за месяц	41.4	60.1	47 951 316	ОСВ по счету 60.1, Приложение № 53
3. Отражена стоимость реализованных товаров	ТТН-1, ТН-2, Платежное поручение за месяц	90.2	45.1	91 023 932	ОСВ по счету 45.1, Приложение № 54
4. Списаны расходы на реализацию	Акты выполненных работ, документы по учету затрат За месяц	90.2	44.2	6 334 915	Анализ счета 90.2, Приложение № 55
5. Отражена поступившая выручка от покупателей	Выписки банка за месяц	62.1	90.1	126 937 918	Анализ счета 90.1, Приложение № 56
6. Отражен НДС 18% По реализованным товарам	ТТН-1, ТН-2 за месяц	90.3	68.25	17 472 617	Анализ счета 68.25 Приложение № 57
7. Отражен в составе расходов будущих периодов НДС, исчисленный по истечении 60 дней с момента отгрузки	ТТН-1, ТН-2 за октябрь 2008 г.	90.3	97	2 211 694	Анализ счета по счету 90.3, Приложение № 58

 

Исходя из изученных материалов, можно сделать вывод, что учет выпуска и реализации продукции (товаров) на ОДО «Колос» ведется в соответствии с законодательством Республики Беларусь. Однако считаю необходимым рекомендовать организации обратить внимание на покупателей, пренебрегающих сроками оплаты поставленных в их адрес товаров, так как ОДО «Колос» вынуждено оплачивать НДС исчисленный по истечении 60 дней с момента отгрузки неоплаченных товаров.