Учет сырья, материалов, готовой продукции и товаров

 

31. Сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, материалы для упаковки продукции, тарные и строительные материалы (за вычетом стоимости возвратных отходов и тары, если стоимость возвратной тары включена в цену товарно-материальных ценностей) (далее - сырье и материалы) учитываются по видам сырья и материалов в книге учета сырья и материалов по форме согласно приложению 5 к настоящей Инструкции по фактической цене их приобретения (договорной цене). При этом для каждого наименования, вида (сорта, артикула) сырья и материалов в этой книге отводится необходимое количество листов, где производятся записи о поступлении, расходовании, реализации (выбытии) и остатках сырья и материалов в количественном и суммовом выражении.

В фактическую цену приобретения сырья и материалов не включается налог на добавленную стоимость, уплаченный при приобретении либо при ввозе на территорию Республики Беларусь сырья и материалов, если он принимается к вычету при исчислении налога на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг).

Расходы, связанные с приобретением сырья и материалов (комиссионные вознаграждения, таможенные платежи, расходы на транспортировку, хранение и иные расходы, связанные с приобретением сырья и материалов), либо включаются в цену приобретения сырья и материалов, либо отражаются в графе 9 книги учета доходов и расходов и учитываются в составе расходов в порядке, предусмотренном статьей 169 Налогового кодекса Республики Беларусь.

Израсходованные на производство товаров (выполнение работ, оказание услуг) сырье и материалы учитываются в графах 9 - 12 книги учета сырья и материалов в том месяце, в котором они отпущены на производство товаров (выполнение работ, оказание услуг).

32. Выбытие сырья и материалов по прочим основаниям, не связанным с производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг), отражается в графах 13 - 16 книги учета сырья и материалов.

При выбытии сырья и материалов по прочим основаниям, не связанным с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг), за исключением выбытия в результате естественной убыли в пределах установленных законодательством норм, безвозмездной передачи, в связи с чрезвычайными обстоятельствами (пожар, авария, стихийное бедствие, дорожно-транспортное происшествие и иные аналогичные обстоятельства, в том числе форс-мажорные), данные о цене, количестве и стоимости выбывающих сырья и материалов по графам 14 - 16 книги учета сырья и материалов переносятся в графы 5 - 7, 19 - 21, 33 - 35 или 47 - 49 книги учета товаров (готовой продукции).

33. По окончании календарного квартала итоговые данные об оплаченной стоимости израсходованных (выбывших) сырья и материалов нарастающим итогом с начала года переносятся (за минусом перенесенных в предыдущем календарном квартале) по видам (сортам, артикулам) сырья и материалов:

используемым для производства товаров, - в графы 9, 23, 37 или 51 книги учета товаров (готовой продукции) по соответствующим наименованиям, видам (сортам, артикулам) изготовленных товаров;

выбывающим в результате естественной убыли в пределах установленных законодательством норм, - в графу 9 книги учета доходов и расходов;

выбывающим в связи с их реализацией, - в графы 9, 23, 37 или 51 книги учета товаров (готовой продукции) по соответствующим наименованиям, видам (сортам, артикулам) изготовленных товаров (реализуемых сырья и материалов).

При этом данные об оплаченной стоимости израсходованных (выбывших) сырья и материалов переносятся из графы 12 (16) книги учета сырья и материалов в пределах сумм, оплаченных за сырье и материалы, указанных в графе 8 книги учета сырья и материалов.

На стоимость выбывших сырья и материалов по иным основаниям, кроме указанных в абзацах втором - четвертом части первой настоящего пункта или использованных на выполнение работ, оказание услуг, уменьшается показатель графы 8 книги учета сырья и материалов (путем проставления отрицательного значения).

34. Готовая продукция отдельно по каждому ее виду (наименованию, сорту, артикулу) учитывается в графах 5 - 9, 19 - 23, 33 - 37, 47 - 51 книги учета товаров (готовой продукции) по форме согласно приложению 6 к настоящей Инструкции по стоимости, определенной исходя из стоимости сырья и материалов, израсходованных на производство данной продукции, на основании составленных калькуляций. Учет реализации (выбытия) готовой продукции ведется в соответствии с пунктами 40 - 42 настоящей Инструкции.

35. Товары, предназначенные для продажи, если иное не предусмотрено настоящей Инструкцией, учитываются по фактическим ценам их приобретения (по договорным ценам, включая налог на добавленную стоимость, если он не принят к вычету) с учетом положений части второй настоящего пункта. Поступившие на комиссию товары учитываются по ценам их реализации, согласованным сторонами в договоре комиссии.

Расходы, связанные с приобретением товаров (комиссионные вознаграждения, таможенные платежи, расходы на транспортировку, хранение и иные расходы, связанные с приобретением товаров), либо включаются в цену приобретения товаров, либо отражаются в графе 9 книги учета доходов и расходов и учитываются в составе расходов в порядке, предусмотренном статьей 169 Налогового кодекса Республики Беларусь.

36. Учет приобретенных (произведенных) товаров ведется в книге учета товаров (готовой продукции) по каждому поставщику в разрезе каждого документа, подтверждающего приобретение (поступление) товаров, с указанием наименования (сорта, артикула) товаров. Для каждого наименования (сорта, артикула) товаров отводится необходимое количество строк.

Учет товаров (готовой продукции) ведется в разрезе каждого календарного квартала: за I квартал - в графах 5 - 18, за II квартал - в графах 19 - 32, за III квартал - в графах 33 - 46, за IV квартал - в графах 47 - 60.

37. Записи о поступлении, отгрузке (выбытии), реализации и остатках товаров производятся в количественном и суммовом выражении.

Записи о поступлении товаров производятся на основании документов, подтверждающих поступление товаров. В графах 8, 9, 22, 23, 36, 37, 50, 51 книги учета товаров (готовой продукции) по поступившим товарам производятся записи об их оплате с указанием даты и номера платежного документа и оплаченных за приобретенные товары сумм. Если за товар произведена предварительная оплата, сумма которой отражается в графе 10 книги учета доходов и расходов, то в книге учета товаров (готовой продукции) оплата товаров отражается только по мере поступления оплаченного товара, при этом заполняются графы 5 - 9, 19 - 23, 33 - 37, 47 - 51 книги учета товаров (готовой продукции).

При отсутствии документов, подтверждающих поступление товаров (при отсутствии в договоре комиссии согласованной сторонами цены реализации товаров), поступившие товары приходуются только в натуральном выражении (графы 6, 20, 34, 48 книги учета товаров (готовой продукции). Данные о цене и стоимости поступивших товаров (графы 5, 19, 33, 47 и 7, 21, 35, 49 книги учета товаров (готовой продукции) соответственно) в таком случае не отражаются.

38. По окончании отчетного (налогового) периода итоговые суммы за календарный квартал по графам 14, 28, 42, 56 (кроме дохода от реализации товаров по договорам комиссии) и 16, 30, 44, 58 книги учета товаров (готовой продукции) переносятся соответственно в графы 4 и 9 книги учета доходов и расходов.

При этом сумма расходов по реализованным товарам переносится из книги учета товаров (готовой продукции) в книгу учета доходов и расходов в пределах сумм, оплаченных за товары:

в I квартале - расходы по графе 16 в пределах суммы, указанной по графе 9 по строке "Итого за календарный квартал";

во II квартале - расходы по графе 30 по строке "Итого нарастающим итогом с начала года" (в пределах суммы, указанной по графе 23 "Итого нарастающим итогом с начала года") за вычетом расходов на реализованный товар I квартала по графе 9 книги учета доходов и расходов;

в III квартале - расходы по графе 44 по строке "Итого нарастающим итогом с начала года" (в пределах суммы, указанной по графе 37 "Итого нарастающим итогом с начала года") за вычетом расходов на реализованный товар I и II кварталов по графе 9 книги учета доходов и расходов;

в IV квартале - расходы по графе 58 по строке "Итого нарастающим итогом с начала года" (в пределах суммы, указанной по графе 51 "Итого нарастающим итогом с начала года") за вычетом расходов на реализованный товар I, II и III кварталов по графе 9 книги учета доходов и расходов.

В случаях, когда в книге учета товаров (готовой продукции) сумма оплаты за товары в истекшем календарном году в графе 51 по строке "Итого нарастающим итогом с начала года" превышает сумму расходов в истекшем календарном году по графе 58 по строке "Итого нарастающим итогом с начала года":

в графе 51 после строки "Итого нарастающим итогом с начала года" выводится превышение суммы оплаты за товары в IV квартале истекшего календарного года над суммой расходов истекшего календарного года по графе 58, учиняется запись: "Переносится на I квартал 20__ года" (указывается следующий календарный год);

в графу 9 книги учета товаров (готовой продукции) на I квартал следующего календарного года (на I квартал 20__ года) переносится указанное превышение суммы оплаты поставщикам за товары над суммой расходов и учиняется запись: "Оплачено поставщикам в IV квартале 20__ года" (указывается истекший календарный год).

39. При выбытии товаров по основаниям, не связанным с реализацией и обменом, заполняются графы 10 - 12, 24 - 26, 38 - 40, 52 - 54 книги учета товаров (готовой продукции). При этом в графах 10, 24, 38, 52 указываются данные о лице, в пользу которого выбывает товар (при наличии такового), а также дата и номер документа, на основании которого выбывает товар (товаросопроводительные документы, акты на списание, акты на выбытие и тому подобные).

Одновременно на стоимость выбывших товаров по основаниям, не связанным с реализацией и обменом, уменьшаются показатели граф 9, 23, 37, 51 книги учета товаров (готовой продукции) (путем проставления отрицательного значения) при условии, что соответствующие сырье и материалы на момент такого выбытия были оплачены.

При прочем выбытии товаров сверх норм естественной убыли по прочим основаниям, не связанным с выбытием в результате реализации, обмена и безвозмездной передачи, а также в связи с чрезвычайными обстоятельствами (пожар, авария, стихийное бедствие, дорожно-транспортное происшествие и иные аналогичные обстоятельства, в том числе форс-мажорные) в графах 14, 28, 42, 56 книги учета товаров (готовой продукции) указывается сумма дохода, определенная:

по товарам, на которые законодательством установлены регулируемые цены, - как разница между розничной и отпускной ценами (либо ценой приобретения) этих товаров;

по товарам, на которые отсутствуют регулируемые розничные цены, - как разница между ценами на идентичные товары и отпускными ценами (либо ценами приобретения) этих товаров.

При выбытии товаров в результате естественной убыли в пределах установленных законодательством норм данные о их стоимости из граф 12, 26, 40, 54 книги учета товаров (готовой продукции) переносятся в графу 9 книги учета доходов и расходов в пределах сумм, отраженных в графах 9, 23, 37, 51 книги учета товаров (готовой продукции) соответственно.

Данные о расходах на приобретение товаров (по графам 16, 30, 44, 58 книги учета товаров (готовой продукции), выбывших по прочим основаниям, не связанным с выбытием в результате реализации, обмена и безвозмездной передачи, а также в связи с чрезвычайными обстоятельствами (пожар, авария, стихийное бедствие, дорожно-транспортное происшествие и иные аналогичные обстоятельства, в том числе форс-мажорные), не заполняются.

40. Учет товаров, поступивших по договорам комиссии, осуществляется в книге учета товаров (готовой продукции) отдельно. Графы 8, 9, 16, 22, 23, 30, 36, 37, 44, 50, 51, 58 индивидуальными предпринимателями - комиссионерами не заполняются.

41. Сырье, материалы, товары, приобретаемые за иностранную валюту, учитываются по ценам, пересчитанным в белорусские рубли по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь, установленному на дату фактического осуществления расходов (оплаты).

Сырье, материалы, товары, приобретенные за иностранную валюту на условиях последующей оплаты, учитываются при поступлении в натуральном выражении. После произведенной оплаты заполняются данные о цене и стоимости приобретенных:

сырья и материалов - в графах 6 и 8 книги учета сырья и материалов;

товаров - в графах 5, 7, 19, 21, 33, 35, 47 и 49 книги учета товаров (готовой продукции).

 

ГЛАВА 5

УЧЕТ РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ (ТОВАРОВ, РАБОТ, УСЛУГ)

 

42. Отпуск товаров в места реализации (хранения) оформляется товарными (товарно-транспортными) накладными в порядке, установленном постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 18 декабря 2008 г. N 192 "Об утверждении типовых форм первичных учетных документов ТТН-1 "Товарно-транспортная накладная" и ТН-2 "Товарная накладная" и Инструкции по заполнению типовых форм первичных учетных документов ТТН-1 "Товарно-транспортная накладная" и ТН-2 "Товарная накладная" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2009 г., N 41, 8/20328).

В случае осуществления реализации непосредственно индивидуальным предпринимателем в реквизитах товарной (товарно-транспортной) накладной заполняются данные об этом индивидуальном предпринимателе.

43. В розничной торговле для определения расходов по приобретению товаров может использоваться показатель среднего процента торговых надбавок. При этом торговая надбавка представляет собой разницу между ценами приобретения и реализации.

При применении указанного метода могут использоваться данные инвентаризации.

Для определения расходов по приобретению товаров определяются следующие показатели:

стоимость товаров по ценам реализации на начало квартала (далее - С1);

стоимость товаров по ценам приобретения на начало квартала (далее - С2);

торговая надбавка на начало квартала (далее - С3) (определяется по формуле С3 = С1 - С2);

стоимость поступивших в течение квартала товаров по ценам реализации (при изменении цен на отдельные товары стоимость корректируется на сумму изменения цен на остаток товаров, реализация которого производилась по новым ценам) (далее - С4);

стоимость поступивших в течение квартала товаров по ценам приобретения (далее - С5);

торговая надбавка в течение квартала (далее - С6) (определяется по формуле С6 = С4 - С5);

итоговая стоимость товаров по ценам реализации (далее - С7) (определяется по формуле С7 = С1 + С4);

итоговая сумма торговой надбавки (далее - С8) (определяется по формуле С8 = С3 + С6);

средний процент торговых надбавок (далее - С9) (определяется по формуле С9 = С8 / С7 х 100);

выручка (доходы) от реализации товаров за квартал (по данным учета) (далее - С10);

остаток товаров на конец квартала по цене реализации (далее - С11) (определяется по формуле С11 = С7 - С10);

торговая надбавка на конец квартала (далее - С12) (определяется по формуле С12 = С9 х С11 / 100);

реализованная торговая надбавка (далее - С13) (определяется по формуле С13 = С8 - С12);

расходы по приобретению реализованных товаров (далее - С14) (определяются по формуле С14 = С10 - С13).

Порядок определения расходов, относящихся на реализованные товары, не может быть изменен в течение налогового периода.

44. Данные о количестве реализованных (выбывших) товаров по видам на основании актов инвентаризации (в том числе и при использовании показателя среднего процента торговых надбавок) заполняются в графах 11, 25, 39 и 53 книги учета товаров (готовой продукции) ежеквартально.

 

ГЛАВА 6

УЧЕТ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ

 

45. Учет доходов и расходов плательщики осуществляют в книге учета доходов и расходов по форме согласно приложению 9 к настоящей Инструкции.

Учет доходов и расходов ведется плательщиками путем фиксирования в книге учета доходов и расходов операций о полученных доходах и произведенных расходах на основе первичных документов позиционным способом.

Книга учета доходов и расходов используется для исчисления налоговой базы по подоходному налогу с физических лиц, уплачиваемому плательщиками в соответствии с главой 16 Налогового кодекса Республики Беларусь.

При необходимости плательщики вправе разработать иную форму книги учета доходов и расходов с сохранением в ней показателей, необходимых для исчисления налоговой базы, и (или) предусмотрев в ней показатели, отражающие учет товарно-материальных ценностей (имущества) и их реализацию в количественном и стоимостном выражении по каждому виду товаров (работ, услуг), имущественных прав, а также иные показатели, связанные со спецификой осуществляемой ими деятельности.

Книга учета доходов и расходов заполняется в хронологическом порядке на основании первичных учетных документов по мере совершения операций, связанных с производством продукции (товаров, работ, услуг), и иных операций, учет которых не ведется в иных книгах учета.

Информация из книг учета (книги учета основных средств, книги учета нематериальных активов, книги учета отдельных предметов в составе средств в обороте, книги учета товаров (готовой продукции) и др.) отражается в книге учета доходов и расходов по окончании отчетного периода (квартала) путем переноса показателей из книг учета в соответствующие графы книги учета доходов и расходов.

46. В графе 3 указывается вид хозяйственной операции. При этом при совершении расходных операций указывается вид понесенных расходов.

В графе 4 отражаются доходы от реализации в соответствии со статьями 172, 176 Налогового кодекса Республики Беларусь.

В графе 6 отражаются внереализационные доходы в соответствии со статьей 176 Налогового кодекса Республики Беларусь.

В графе 8 отражаются доходы и поступления, не признаваемые доходами от реализации и внереализационными доходами в момент их поступления. После проведения соответствующей хозяйственной операции либо наступления события (даты) и признания этих сумм доходами от реализации или внереализационными доходами соответствующие суммы переносятся в графы 4 или 6 книги учета доходов и расходов.

В графах 4 и 6 указываются общие суммы соответственно доходов от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав и внереализационных доходов с учетом сумм налогов, сборов, уплачиваемых из выручки.

47. В графах 9 и 10 книги учета доходов и расходов отражается информация о понесенных индивидуальным предпринимателем расходах.

В графе 9 указываются суммы расходов, учитываемых в текущем отчетном периоде (квартале) в соответствии с налоговым законодательством.

В графе 10 отражаются расходы, подлежащие распределению между отчетными (налоговыми) периодами либо учитываемые в составе расходов в пределах лимитов (расходы на топливо), и иные платежи, не признаваемые расходами отчетного (налогового) периода в момент их оплаты (предварительная оплата за товары, работы, услуги, имущественные права). При этом в графе 10 указанные суммы отражаются в фактических размерах. После проведения соответствующих расчетов (определения сумм расходов в пределах норм, установленных законодательством, распределения расходов между отчетными (налоговыми) периодами либо совершения операций) суммы расходов, относящиеся к расходам отчетного (налогового) периода, переносятся в графу 9.

Итоговые суммы за месяц, квартал по графам 4 - 7 и 9 книги учета доходов и расходов используются при определении налоговой базы по соответствующим налогам.

48. Сведения о начисленных (подлежащих выплате) доходах физических лиц, привлеченных для осуществления предпринимательской деятельности на основании трудовых и (или) гражданско-правовых договоров, о суммах предоставленных стандартных, социальных, имущественного, профессионального налоговых вычетов, установленных соответственно статьями 164 - 166, подпунктом 1.3 пункта 1 статьи 168 Налогового кодекса Республики Беларусь, удержанных суммах подоходного налога с физических лиц и суммах других удержаний отражаются в карточке лицевого счета по форме согласно приложению 7 к настоящей Инструкции.

Карточки лицевых счетов открываются ежегодно по каждому физическому лицу, привлеченному на основании трудового и (или) гражданско-правового договора.

Фамилии, собственные имена, отчества (если таковые имеются) привлеченных физических лиц, суммы, подлежащие выплате, из графы 15 карточек лицевого счета переносятся соответственно в графы 2 и 3 платежной ведомости по форме согласно приложению 8 к настоящей Инструкции.

Начисленная сумма по графе 5 по строке "Итого за квартал" по всем карточкам лицевых счетов индивидуальными предпринимателями, за исключением индивидуальных предпринимателей при осуществлении видов деятельности, по которым в соответствии с главой 35 Налогового кодекса Республики Беларусь уплачивается единый налог, переносится в графу 9 книги учета доходов и расходов с учетом положений части второй пункта 12 статьи 169 Налогового кодекса Республики Беларусь.

 

ГЛАВА 7