Направления аудита страховых премий

Целью аудита страховых премий (взносов) является формирования мнения аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности в части "страховые премии (взносы)", а также установление соответствия учета проверяемых операций действующим в России законодательству и другим нормативным документам.

Задачами аудита страховых премий (взносов) выступают: проверка законности отражения в составе доходов страховой организации страховых премий, полноты и правильности их учета, а также обоснованности и своевременности их отражения в бухгалтерском учете.

Аудит учета страховых премий проводится по следующим направлениям:

- определение правильности классифицирования договоров страхования на долгосрочные договоры страхования жизни и договоры страхования по видам иным, чем страхование жизни;

- проверка правильности ведения журнала учета заключенных договоров страхования, его соответствие установленным требованиям (например, требования установлены Правилами формирования страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни, утвержденными Приказом Минфина РФ от 11.06.2002 N 51н);

- проверка своевременности и полноты начисления в учете страховых взносов по договорам;

- проверка соответствия даты начисления в учете страховых взносов датам заключения договоров, а по договорам долгосрочного страхования жизни - датам причитающегося очередного платежа;

- проверка своевременности поступления страховых взносов по действующим договорам;

- проверка наличия случаев страхования, которые по действующим правилам не могли быть приняты на страхование;

- определение правильности установления сроков начала и окончания действия договоров страхования, наличия случаев получения страховых платежей после осуществления страховых выплат или по окончании сроков действия договоров страхования;

- проведение анализа данных, включенных в журналы учета заключенных договоров, их отражение в учете;

- определение правильности применения тарифных ставок и исчисление страховых взносов (премий);

- проверка полноты и своевременности сдачи страховыми агентами собранных страховых платежей;

- анализ учета расходования бланков строгой отчетности;

- определение законности оприходования в кассу или зачисления на счет страховых взносов;

- проверка степени обоснованности расторжения договоров страхования;

- проверка правильности и своевременности обязательных отчислений от страховых премий (в резервы предупредительных мероприятий, гарантий, текущих компенсационных выплат и т.д.);

- определение правомерности сделанных сторнировочных записей в отношении начисленных страховых премий и их регистрация в журнале учета договоров;

- оценка степени достоверности отражения страховых премий в отчете о финансовых результатах за проверяемый отчетный временной период и т.д.

Программа аудита страховых премий (взносов)

В соответствии с перечисленными целями и задачами составляется программа проверки правильности учета страховых премий. Один из вариантов представлен в таблице.

Вариант программы аудиторской проверки учета страховых премий (взносов)

N п/п	Содержание аудиторских процедур	Источники информации для аудиторской процедуры
1	Проверка поступления страховых премий (взносов), оправдательных первичных документов	Договоры и правила страхования, страховой полис, приходные кассовые ордера, выписки банка о поступлении денег на расчетный счет, квитанции на получение страхового взноса, журнал регистрации договоров страхования
2	Проверка законности отражения в составе доходов страховщика страховой премии (выборочно)	Договоры и правила страхования, журнал регистрации договоров страхования, лицензия на осуществление страховой деятельности
3	Проверка с пересчетом правильности применения тарифных ставок и начисления страховых премий (выборочно)	Договоры и правила страхования, регистры учета по счету "страховые премии (взносы)", страховые тарифы
4	Проверка (с применением сканирования) правильности признания в учете страховых премий (выборочно)	Договоры страхования, журнал регистрации договоров, регистры аналитического учета по счетам
5	Проверка полноты отражения страховых премий в учете страховой организации	Регистры аналитического учета по счетам "Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию", "Страховые премии", "Касса", "Расчетный счет", главная книга, журнал регистрации договоров
6	Проверка расчетов со страховыми агентами по поступлению страховых взносов (выборочно)	Заявления страхователей, отчеты страховых агентов, первичные документы к счетам, в том числе к субсчету "Расчеты со страховыми агентами", журнал учета бланков строгой отчетности, приказы
7	Проверка расчетов со страхователями по поступлению страховых взносов (выборочно)	Заявления страхователей, договор страхования, документы на поступление страхового взноса, документы на возврат страхового взноса по досрочно прекращенным договорам, акты сверки расчетов, данные счета "Расчеты по страховым премиям со страхователями" и счета "Страховые премии (взносы)"
8	Проверка учета и хранения бланков строгой отчетности	Журнал учета бланков строгой отчетности, приказы, акты
9	Проверка тождественности показателей бухгалтерской отчетности, регистров синтетического и аналитического учета поступления страховых взносов	Бухгалтерская (финансовая) отчетность, главная книга, регистры синтетического и аналитического учета по счетам "Страховые премии", "Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию", "Возврат страховых премий и выкупные суммы"
10	Проверка законности расторжения договоров страхования и возврата страховых премий (выборочно)	Договоры и правила страхования, журнал регистрации договоров, деловая переписка, регистры синтетического и аналитического учета по счетам "Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию", "Страховые премии"

Выборочно прокомментируем суть аудиторских процедур, перечисленных в таблице.

Каждая аудиторская процедура отражается в рабочей документации. Например, источниками информации по первой процедуре являются приходные кассовые ордера, выписки банка о поступлении страховых взносов на расчетный счет, квитанции на его получение, кассовая книга, синтетические регистры по счетам "Касса", "Расчетный счет", главная книга, договоры страхования, страховые полисы и др. Анализируются положения договоров, касающиеся права страховой организации на получение от страхователей страховых взносов. Источниками информации являются регистры аналитического учета по счетам "Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию", "Страховые премии (взносы)", "Касса", "Расчетный счет", главная книга, журнал регистрации договоров и др.

В рабочих документах аудитора находят отражение такие вопросы:

- соответствие суммы денежных средств, поступившей в качестве взносов, полученных в кассу, на расчетный счет, корешку к чековой книжке, данным приходного кассового ордера, квитанции на получение страхового взноса, кассовой книги, выпискам банка, синтетическим регистрам по счетам;

- соответствие суммы наличных денег, внесенных на расчетный счет, данным расходного ордера, кассовой книги, синтетическим регистрам счетов "Касса", "Расчетные счета", данным банковской выписки;

- сводка нарушений, выявленных в результате проверки полноты отражения страховых взносов в учете.

При проведении первой аудиторской процедуры необходимо подтвердить, что первичные документы надлежащим образом оформлены и относятся к рассматриваемому учетному периоду, отражены в бухгалтерских регистрах в полном объеме, арифметические расчеты правильны.

При проверке первичной учетной документации отражаются следующие вопросы:

- степень унификации применяемых учетных документов;

- правильность заполнения обязательных реквизитов;

- своевременность и правильность внесения исправлений в документы;

- дата оформления документа;

- обоснованность записи документа в учетный регистр;

- наличие утвержденного перечня лиц, имеющих право подписи первичных документов и др.

Аудитор в соответствии с аудиторской процедурой N 3 осуществляет проверку применения тарифных ставок, страховых взносов, их величина должна быть достаточной для:

- создания страхового фонда;

- покрытия претензий страхователя в страховой период в случае необходимости;

- покрытия издержек на ведение дела;

- получения прибыли.

Размер страхового взноса определяется на основе страхового тарифа. Составляющие страхового тарифа (брутто-ставка) представлено в формуле:

Страховой тариф = нетто - ставка + нагрузка

Нагрузка состоит из расходов на ведение дела, отчисления в фонд превентивных мероприятий, прибыль. Аудитор выборочно проверяет удельный вес нетто-ставки в составе брутто-ставки (нетто-ставка - от 60 до 95%, остальное - нагрузка).

В состав нетто-ставки, помимо чистой нетто-ставки, включается надбавка за риск. Наличие этих соотношений позволяет аудитору составить мнение о правильно выбранной стратегии формирования страхового портфеля по видам страхования и дает возможность ее подкорректировать. Правильность начисления страховой премии аудитор проверяет расчетом по формулам:

P = Q х Пср, Пср = Сср х Тср, где:

- Р - поступившие страховые платежи, премии;

- Q - количество заключенных договоров;

- Пср - средний платеж, приходящийся на один договор;

- Сср - средняя страховая сумма;

- Тср - средняя тарифная брутто-ставка, %.

Аудитор проверяет (выборочно) по аудиторской процедуре N 5 следующие корреспонденции счетов по учету страховых премий (взносов), например:

- начисление страховых премий (взносов) по договорам страхования, относящихся к видам страхования иным, чем страхование жизни;

- начисление страховых премий (взносов) в соответствии с договорами по страхованию жизни;

- начисление страховых премий (взносов) по договорам страхования, заключенным через страховых агентов и страховых брокеров;

- поступление в кассу страховых взносов (премий) по договорам страхования от физических лиц (страхователей);

- наличие сторнировочной записи на сумму начисленной страховой премии в случае признания договора страхования недействительным;

- оплату страхователем задолженность по договору страхования и пр.

Аудитору следует составить сводку нарушений, выявленных в результате проверки.

Согласно страховому законодательству страховые организации могут заключать договоры страхования не только сами лично, но и через страховых агентов. В этом случае объектом проверки выступает дебиторская и кредиторская задолженность страховых агентов при заключении договоров страхования (аудиторская процедура N 6). При проверке расчетов со страховыми агентами по поступившим страховым взносам выясняется, установлены ли внутренними распорядительными документами порядок и сроки представления отчетов для страховых агентов, контролируются ли полнота и своевременность сдачи взносов в кассу. Задачи данной аудиторской процедуры следующие:

- документальное подтверждение дебиторской и кредиторской задолженности;

- проверка (выборочно) расчетов сумм страховых взносов в первичных и учетных документах, полученных от страховых агентов;

- выявление и уточнение величины задолженности страховых агентов, полноты ее отражение в регистрах бухгалтерского учета, оценка соответствия общепринятым правилам и нормам бухгалтерского учета;

- подтверждение величины задолженности страховых агентов и включение в бухгалтерскую отчетность учетного периода.

При проведении аудиторской процедуры N 7 важным моментом является учет расчетов со страхователями по поступлению страховых взносов. В этом случае объектом аудита является дебиторская и кредиторская задолженность страхователей. Дебиторская задолженность возникает в результате несоблюдении сроков уплаты страховых взносов, кредиторская - по недооформленным договорам страхования и при получении от страхователей взносов по генеральным договорам в счет последующего страхования. При проведении этой аудиторской процедуры аудитор должен отразить следующие вопросы:

- соблюдение прав и обязанности страховщика;

- правильность расчета суммы задолженности страхователей, обоснованность сроков ее возникновения;

- отражение в регистрах бухгалтерского учета и отчетности задолженности страхователей;

- оценка соответствия задолженности принятым правилам и нормам бухгалтерского учета;

- включение в полном объеме задолженности страхователей в отчетность учетного периода.

При аудиторской процедуре N 8 проводится документальная проверка учета и хранения бланков строгой отчетности, например страховых полисов и квитанций о приеме страховых взносов. Порядок оформления, использования и хранения бланков строгой отчетности, контроль за неиспользованными и испорченными (недействительными) бланками - это важные вопросы проверки. Учет бланков строгой отчетности должен осуществляться в целом по страховой организации и по подотчетным лицам - страховым агентам.

Аудиторская процедура N 9 предполагает проверку тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров синтетического и аналитического учета по учету поступления страховых премий (взносов), осуществляется путем сопоставления сумм по таким счетам, как "Касса", "Расчетный счет", "Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями", "Расчеты по страховым премиям (взносам) со страховыми агентами, страховыми брокерами", "Расчеты со страховыми агентами, страховыми брокерами по вознаграждению", "Страховые премии (взносы)", "Возврат страховых премий (взносов) и выкупные суммы", содержащиеся в соответствующей форме бухгалтерской отчетности с остатками по главной книге. В рабочей документации аудитора при проверке тождественности должны найти отражение следующие вопросы:

- тождественность показателей отчетности и главной книги по поступлению страховых взносов;

- тождественность показателей главной книги и синтетических регистров бухгалтерского учета;

- тождественность показателей регистров синтетического и аналитического учета;

- сводка данных о выявленных расхождениях.

Проведение аудиторской процедуры N 10 охватывает законность расторжения договоров страхования и возврата страховых премий (взносов). Аудитору следует иметь в виду, что возможность досрочного расторжения договоров страхования в обязательном порядке должна быть определена и отражена в договоре, а также подтверждена соответствующими документами (соглашениями, письмами и др.). Возврат страховых премий (взносов) страхователю может осуществляться по причинам:

- при досрочном расторжении договоров страхования - в порядке, предусмотренном конкретным договором и действующим законодательством;

- после окончания срока действия договора страхования - при безубыточном состоянии риска.

Записи о расторжении договоров должны быть внесены в журнал регистрации договоров страхования.