Система бюджетов предприятия

 

Система бюджетов предприятия носит название мастер-бюджета (генерального бюджета). Мастер-бюджет - это совокупность взаимосвязанных между собой трех основ­ных (финансовых) бюджетов компании плюс набор операционных и вспомогатель­ных бюджетов.

Составные элементы мастер-бюджета

1. Основные бюджеты

1.1.Бюджет доходов и расходов

1.2.Бюджет движения денежных средств

1.3.Расчетный баланс

 

2. Операционные бюджеты

2.1. Бюджет продаж

2.2. Бюджет запасов готовой продукции

2.3. Производственный бюджет:

2.3.1. Бюджет производства

2.3.2. Бюджет прямых материальных затрат (бюджет закупок основ­ных материалов и запасов товарно-материальных ценностей)

2.3.3. Бюджет прямых затрат труда

2.3.4. Бюджет прямых операционных или производственных затрат

2.3.5. Бюджет накладных (общепроизводственных) расходов

2.4. Бюджет управленческих расходов

2.5. Бюджет коммерческих расходов

 

3. Вспомогательные бюджеты

3.1. План капитальных (первоначальных) затрат

3.2. Кредитный или инвестиционный план

 

4. Специальные бюджеты

4.1.Бюджет балансовой прибыли

4.2.Бюджет чистой прибыли

4.3.Бюджет НИОКР

4.4.Бюджет технической реконструкции производства

4.5.Налоговый бюджет

 

Все эти виды бюджетов необходимы как для составления прогнозов финансового состояния предприятия или фирмы, отдельного проекта или бизнеса, так и для проведения так называемого план-факт анализа.

 

Основные (финансовые бюджеты)

Бюджет доходов и расходов (БДР) (бюджет прибыли и убытков, план финансовых результатов) является наиболее распространенным в нашей прак­тике и наиболее привычным для понимания управленческих работников.

Назначение данного бюджета - показать в плановом периоде соотношение доходов с расходами предприятия. В бюджете доходов и расходов дается прогноз стоимости отгруженной продукции в соответствии с прогно­зом продаж вне зависимости от условий ее оплаты. Этот документ не отража­ется движение реальных денежных средств. Бюджет доходов и расходов (финансовых результатов) до некоторой степени соответствует фор­ме № 2 «Отчет о финансовых результатах» бухгалтерской отчетнос­ти, установленной в РФ, и показывает структуру доходов и рас­ходов. Но в бюджетировании, в отличие от формы № 2, БДР состав­ляется не только для предприятия, но и для отдельных бизнесов или центров финансовой от­ветственности.

Бюджет доходов и расходов составляется и утверждается на весь бюджетный период (обычно это один календарный год), принятый в ком­пании, в соответствии с ее бюджетным регламентом.

 

Бюджет движения денежных средств (БДДС) - это план движения денежных средств предприятия, отражаю­щий все прогнозируемые поступления и списания денежных средств в результате хозяйственной деятельности.

БДДС является одним из главных доку­ментов в системе внутрифирменных бюджетов. Его составление призвано обеспечить безусловную сбалансиро­ванность поступлений и использования денежных средств предприя­тия на предстоящий период.

Если в бюджете доходов и расходов в какие-то периоды могут быть запланированы убытки (напри­мер, в расчете на то, что будущая прибыль перекроет убытки про­шлых лет, то в БДДС все поступления денежных средств в любой период должны превышать их использование. Конечное сальдо в БДДС должно быть обязательно поло­жительным.

БДДС составляется на весь бюджетный период (обычно на один календарный год) с максимально возможной детализацией внутри него. Внутри бюджетного периода БДДС в принципе должен иметь более детальную разбивку на подпериоды, чем БДР, поскольку его главная задача – устранить кассовые разрывы в любой момент деятельности предприятия.

 

Расчетный баланс (прогноз по балансовому листу) - это плановое соотношение между активами, которыми распола­гает бизнес, и обеспечивающими их капиталом и обязательствами. Расчетный баланс делается в соответствии со сло­жившейся структурой активов и обязательств и наиболее вероятным их изменением в процессе предстоящей реализации других основных бюджетов.

Без расчетного баланса невозможно получить исходную ин­формацию для финансового анализа и оценки деятельности предприятия. Ответы на вопросы «Что было до начала бюджетного периода?» и «Что оста­лось после его окончания в бизнесе?» можно получить только при нали­чии расчетного баланса.

Операционные бюджеты

Среди операционных бюджетов обычно принято выделять следу­ющие:

Бюджет продаж показывает помесячный и поквартальный объемы продаж по видам продукции и в целом по предприятию в нату­ральных и стоимостных показателях на протяжении бюджетного периода;

Бюджет запасов готовой продукции содержит информацию о запа­сах по видам продукции, по предприятию в целом и по отдельным бизнесам в натуральных и стоимостных показателях;

Бюджет производства показывает помесячный и покварталь­ный объемы производства (выпуска) по видам продукции и в целом по предприятию в натуральных показателях с учетом запасов готовой продукции на начало и на конец бюджетного периода;

Бюджет прямых материальных затрат содержит ин­формацию о затратах сырья и материалов, покупных изделий и комплектующих в расчете на единицу готовой продукции по видам продукции и в целом по предприятию в натуральных и стоимостных показателях, а также информацию о запасах основных материалов в стоимостных показателях на начало бюджетного периода;

Бюджет прямых затрат труда отражает затраты на оплату труда основного производственного персонала на протяжении бюджет­ного периода в расчете на единицу готовой продукции по видам продукции и в целом по предприятию в натуральных и стоимостных показателях;

Бюджет прямых производственных затрат может со­ставляться тогда, когда требуется более точный учет тех производ­ственных расходов, которые могут быть отнесены к категории пря­мых (переменных) затрат.

Бюджет общепроизводственных накладных расхо­дов показывает расходы на заработную плату административно-управленческого, инженерно-технического и вспомогательного персонала непосредственно занятых в данном бизнесе (цехе, структурном подразделении), арендные платежи, коммунальные и командировочные расходы, затраты на текущий ремонт, и другие затраты (главным образом общецеховые расходы), связанные с функционированием данного бизнеса на протяжении бюджетного периода.

Бюджет управленческих расходов содержит информацию о расходах на заработную плату административно-управленческого, инженерно-технического и вспомогательного персонала в аппарате управления предприятия или фирмы, арендные платежи, коммунальные и командировочные расходы, затраты на текущий ремонт, стоимость инструмента и другие (главным образом общеорганизационные) расходы на про­тяжении бюджетного периода.

Бюджет коммерческих расходов отражает расходы на рекламу, комиссионные сбытовым посредникам, транспортные услуги и прочие расходы по реализации продукции предприятия или фирмы.

Определение набора операционных бюджетов, а так же их форматов - это внутреннее дело самой компании, занимающейся бюджетированием.

Главный смысл операционных бюджетов - более тщательная подготовка исходных данных для всех основных бюджетов, прежде всего для БДР и БДДС.

При разработке операционных бюджетов важна последователь­ность их составления, поскольку итоговые данные одних операцион­ных бюджетов могут служить исходнымидля других. Например, ре­альный производственный бюджет может быть составлен только пос­ле того, как составлен бюджет продаж и бюджет запасов.

 

Прочие бюджеты

К числу прочих бюджетов могут быть отнесены вспомогательные и специальные бюджеты. Среди вспомогательных бюджетов особое значение имеют план капитальных (первоначальных) зат­рат и кредитный план. Их назначение - более тщатель­ное планирование динамики активов бизнеса, определение системы условий и ограничений, которая может быть установлена для данно­го бизнеса. Периодизация и разбивка внутри бюджетного периода у вспомога­тельных бюджетов обычно соответствуют тем, что приняты в компа­нии для БДДС.

Специальные бюджеты показывают калькуляцию или распреде­ление отдельных статей основных бюджетов, например налоговый бюджет, бюджет чистой прибыли и т. п. Набор и форматы специ­альных бюджетов обычно определяются в соответствии с решени­ем руководителей предприятия или фирмы, какие позиции доходов и расходов они сочтут важными для управления финансами в дан­ный период.

Роль специальных и вспомогательных бюджетов заключается в подготовке исходной, необходимой для составления основных бюд­жетов, или обработке итоговой информации основных бюджетов. План первоначальных (капитальных) затрат содержит данные, так­же необходимые при составлении бюджета, движения денежных средств и расчетного баланса. Кредитный план позволяет точнее рассчитать потребность предприятия во внешнем финансировании.