Системы бухгалтерского учета: общая характеристика и международный аспект.

Методология бухгалтерского учета прошла шесть главных этапов, умножаясь, усложняясь и совершенствуясь. При этом достижения предыдущих этапов органически включаются в состав последующих этапов, растворяются в них.

1. Натуралистический (4000 до н.э. - 500 до н.э.). Мысль бухгалтера достаточно примитивна, он хочет отразить в учете то, что видит, с чем работает.

2. Стоимостный (500 до н.э. — 1300). Появление денег (первые монеты возникли в V в. до н.э.) привело к возникновению нового приема — оценки, которая проводилась во всех случаях, когда деньги выступали в функции меры стоимости.

3. Диграфический (1300 — 1850). Желание и необходимость выявлять финансовый результат хозяйственной деятельности привели к разделению патримонального учета на униграфический (простая запись) и диграфический (двойная запись).

4. Теоретико-практический (1850 — 1900). Дальнейшее развитие диграфического учета шло по двум направлениям. Одни бухгалтеры пытались истолковать факты хозяйственной жизни с позиций юриспруденции, другие рассматривали их как экономические, при этом возникал вопрос о приоритете формы (право) над содержанием или содержания (экономика) над формой. Другие бухгалтеры, а их было большинство, значительное внимание уделяли учетной процедуре, что привело к дифференциации счетов, их классификации, развитию различных форм счетоводства.

5. Научный (1900 - 1950). Много веков бухгалтерский учет существовал как практическая деятельность (счетоводство). Она включала набор процедур, выбор между которыми делался методом проб и ошибок. В середине XIX в. были заложены основы бухгалтерской науки (счетоведения), сформулирован и обоснован ее категорийный аппарат. До конца XIX в. преобладала юридическая интерпретация учета, с начала XX в. получило признание экономическое его понимание.

6. Современный (с 1950) этап привел к развитию динамической и статической трактовок баланса и к попыткам их некоторого синтеза. Динамическая трактовка и эволюция методов калькуляции привели к рождению управленческого учета, а статическая трактовка предопределила возникновение международных стандартов финансовой отчетности — МСФО и национального счетоводства. Обе трактовки оказывают влияние на формирование налогового учета. 11 В целом меняется природа счетов, происходит переход от учета предприятий к учету всего народного хозяйства; счета перестают отражать довольно точные юридические явления и начинают концентрировать движение информации, каждый счет становится «черным ящиком», имеющим вход (дебет) и выход (кредит).

Наиболее важные концепции анализируются ниже:

1. Концепция самостоятельного хозяйствующего субъекта: для целей бухгалтерского учета компания должна рассматриваться отдельно от своих владельцев, и таким образом должны составляться финансовые отчеты, которые включают только свои собственные транзакции. Компания также подлежит налогообложению самостоятельно.

2. Концепция наращивания: расходы и доходы должны быть согласованы друг с другом и рассматриваться в течение отчетного периода, к которому они относятся. Примером могут служить продажи по цене себестоимости реализованной продукции, амортизация актива с дохода, полученного от актива, использование которого продолжается, и т. д.

3. Концепция действующего предприятия: финансовая отчетность должна быть подготовлена в соответствии с принципом, что компания будет продолжать свою оперативную деятельность в обозримом будущем, и нет намерения или необходимости ликвидировать или существенно сократить масштабы операций. Обозримое будущее означает период времени — в течение 12 месяцев с даты утверждения финансовой отчетности советом директоров. Если финансовая отчетность не была подготовлена под «действующее» предприятие, то соответствующее объяснение должно быть сделано в финансовой отчетности.

4. Концепция последовательности / согласованности: компания должна быть последовательной в своей учетной обработке аналогичных объектов в пределах одного отчетного периода и от одного отчетного периода к другому. Это важно для того, чтобы избежать различных методов учета подобных операций от одного года к другому так, чтобы показать более полную картину финансовой отчетности, например, изменить метод амортизации от прямой линии к уменьшению балансового метода.

5. Принцип благоразумия: убытки компании должны быть указаны сразу, но прибыль / доходы должны быть указаны, когда они оказываются в виде денежных средств или другого актива, который практически не вызывает сомнений, что эти средства будут окончательно собраны. Например, должники или так называемые убытки от обременительных договоров должны быть определены сразу, а прибыль от контрактов должна быть признана в каждом финансовом году, основываясь на проценте завершения.

6. Концепция приоритета содержания над формой: сделки должны быть учтены в документах компании в соответствии с их содержанием, а не с их юридической силой, например, в финансовой аренде, где, даже если арендатор не является собственником актива, он по-прежнему признает актив в своей собственной финансовой отчетности, и арендодатель принимает это.

7. Концепция существенности или материальности: финансовая отчетность должна отдельно освещать пункты, которые являются индивидуальными материалами или необычными. Это усиливает понятность и прозрачность этих пунктов. Несущественные элементы не стоит раскрывать, так как о них сообщается на общих основаниях.

8. Концепция взаимозачета: активы, обязательства, доходы и расходы не должны быть компенсированы в финансовой отчетности, но они должны быть представлены отдельно. Взаимозачет допускается только при разрешении на наличие другого IAS / IFRS (Международного стандарта финансовой отчетности), или если это разрешено законом. Обычно взаимозачет допускается только для элементов той же природы, то есть реализованного дохода в иностранной валюте и реализованного убытка от курсовой разницы, процента финансового лизинга и финансового лизинга кредитора, контрзаписей между одним и тем же должником и кредитором и т. д.

9. Концепция сопоставления-сравнения информации: финансовая отчетность всегда должна включать в себя результаты работы компании за предыдущий период, чтобы дать возможность пользователям финансовой отчетности сравнить результаты текущего периода с предыдущим. Сравнительная информация должна быть раскрыта также в примечаниях к финансовой отчетности.

10. Концепция частоты отчетности: компания должна представить полный комплект финансовой отчетности (включая сравнительную информацию) по меньшей мере раз в год (период 12 месяцев). Когда компания расширяет или сокращает учетный период, она должна раскрывать причину этого действия и тот факт, что суммы, представленные в финансовой отчетности, не вполне сопоставимы.

Международные аспекты:

-Первый аспект деятельности находит отражение в балансе, активная сторона баланса дает представление об имуществе предприятия, пассивная—о структуре источников его средств. -Второй аспект представлен в отчете о прибылях и убытках —все доходы и расходы (затраты) предприятия за отчетный период в определенных группировках приведены в этой форме.

-Третий аспект отражается в отчете о движении капитала, где дается движение всех компонентов собственного капитала уставного и добавочного капиталов, резервного фонда, других фондов, прибыли и др.

- Четвертый аспект определяется тем обстоятельством, что прибыль и денежные средства —не одно и то же.