Представление финансовой отчетности

IAS 1

Представление финансовой отчетности

ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

Компания должна составлять свою финансовую отчетность на основе принципа начисления, за исключением информации о движении денежных средств

 

Как минимум, на ежегодной основе

 

Как минимум, один сравнительный период (за исключением случаев, когда МСФО допускает или требуетиное)

 

ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

Возможен только если это требуется или разрешено в соответствии с каким- либо МСФО

 

Операции, НЕ приносящие выручку – представление финансовых результатов свернуто

 

Примеры

ü Развернуто – выручка, себестоимость

ü Свернуто – прибыль от продажи основныхсредств

Компания должна оставлять неизменными представление и классификацию статей в отчетности от периода к периоду

 

Исключения

 

ü В результате значительного изменения в характере деятельности компании или анализа ее финансовой отчетности становится очевидным, что иное представление информации или иная классификация были бы более приемлемыми с учетом критериев выбора и применения учетной политики в соответствии с IAS8

 

ü Какой-либо МСФО требует изменения в представлении информации

1. Отчет о финансовомположении

 

2. Отчет о прибыли или убытке и прочем совокупномдоходе

 

3. Отчетобизмененияхв капитале

 

4. Отчет о движенииденежныхсредств

 

5. Примечания

 

6. Отчет о финансовом положении на начало периода, предшествующего отчетному (если ретроспективный учет по IAS8)

 

Можно использовать иные наименования отчетов!

Например, вместо «Отчето

прибыли или убытке и прочем совокупном доходе» - «Отчет о совокупном доходе»

ОТЧЕТ О ФИНАНСОВОМ ПОЛОЖЕНИИ

Краткосрочныйактив

1) его предполагается реализовать илион предназначен для продажи или потребления в рамках обычного операционного циклапредприятия

2) он предназначен в основном дляцелей торговли

3) его предполагается реализоватьв течение 12 мес. после окончания отчетногопериода

4) актив представляет собой денежные средства или их эквиваленты (в значении, определенном в IAS 7),если только не существует ограничения на его обмен или использование для погашения обязательств в течение как минимум 12 мес. после окончания отчетногопериода

 

Прочиеактивы – долгосрочные

 

Краткосрочноеобязательство

1) предполагается погашение обязательства в рамках обычного операционного циклапредприятия

2) предприятие удерживает обязательство в основном дляцелей торговли

3) обязательство подлежит погашениюв течение 12 мес. после окончания отчетногопериода

4) у предприятия нет безусловного права откладывать погашениеобязательства в течение как минимум 12 мес. после окончания отчетногопериода

 

Прочие обязательства – долгосрочные

 

ОТЧЕТ О ФИНАНСОВОМ ПОЛОЖЕНИИ

Июнь 2013, №1

АКТИВЫ Внеоборотные активы: Основные средства	$'000 536,370
Нематериальныеактивы	6,000
Деловаярепутация	89,000
Инвестиция в компанию «Гамма»	77,120
Прочиеинвестиции	40,000
Оборотныеактивы:	748,490
Запасы	137,500
Дебиторская задолженность по основной деятельности	103,000
Денежные средства и их эквиваленты	25,000
	265,500
Итогоактивы	1,013,990
СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Собственный капитал, приходящийся на акционеров материнской компании Акционерныйкапитал	240,000
Нераспределеннаяприбыль	224,201
Прочиекомпонентысобственногокапитала	147,752
	611,953
Неконтролирующаядоляучастия	84,500
Итогособственныйкапитал	696,453
Долгосрочныеобязательства: Условнаякомпенсация	28,000
Оценочноеобязательство	7,387
Долгосрочныезаимствования	110,900
Отложенныйналог	53,250
Итогодолгосрочныеобязательства	199,537
Краткосрочные обязательства: Кредиторская задолженность по основной деятельности и прочая кредиторская задолженность	76,000
Краткосрочныезаимствования	42,000
Итогократкосрочныеобязательства	118,000
Итого собственный капитал и обязательства	1,013,990

Минимальныйпереченьстатей

1. Выручка

2. Затратыпофинансированию

3. Доля предприятия в прибыли или убытке ассоциированных и совместных предприятий, учитываемых по методу долевого участия

4. Расходыпоналогам

5. Итоговая сумма по прекращенной деятельности (IFRS5)

Включает статьи дохода и расхода, которые не признаны в составе прибыли или убытка, как того требуют или допускают другие МСФО

 

Компоненты

1. Изменения прироста стоимости от переоценки (IAS 16 и IAS38)

2. Актуарные прибыли и убытки от пенсионных планов с установленными выплатами (IAS19)

3. Прибыли и убытки, возникающие от инвестиций в долевые инструменты, оцененные по справедливой стоимости через прочий совокупный доход (IFRS9)

4. Эффективная часть прибылей и убытков от инструментов хеджирования при хеджировании денежных потоков (IAS39)

5. Сумма изменения в справедливой стоимости, которая относится к изменениям в кредитном риске по обязательству – для определенных обязательств, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток (IFRS9)

 

 

 

По характеру расходов

Примеры

 

Сырье и расходные материалы Затраты на персонал Амортизация

Транспортные расходы

Прост в применении, поскольку нет необходимости перераспределять расходына основе их функциональнойклассификации

 

По функции расходов

Примеры

 

Себестоимость Коммерческие расходы Административные расходы Прочие расходы

Обеспечивает пользователям более уместную информацию по сравнению с классификацией расходов по их характеру, однако распределение затрат по функциям может потребовать произвольного распределения и значительных профессиональных суждений

 

При выборе классификации расходов «по функциям» требуется дополнительное раскрытие характера расходов

Запрет представления доходов и расходов в качестве чрезвычайных статей!

 

 

ВЗАИМОСВЯЗЬ ОТЧЕТНОСТИ

Активы Капитал АК 10 12 ЭД 5 7 НП 200 280 ПСД 1518 ∑ 230 317 Обязательства

Каждая статья раздела

«Капитал» ОФП расшифровывается в ОИК

 

 

АК ЭД НП ПСД ∑ Наначалопериода           Эмиссияакций           Совокупныйдоходо.п.           Дивиденды     (20)   (20) Наконецпериода

= ОФП н.п.

 

 

= ОСД о.п.

 

 

= ОФП к.п.

 

……………… Чистаяприбыль	∑ …… 100
Прочийсовокупныйдоход
Итогосовокупныйдоход

 

 

ПРИМЕЧАНИЯ

Раздел «Раскрытие информации» каждого МСФО

1. Общиеположения

ü Принципначисления

ü Периодичность

ü Сравнительнаяинформация

ü Взаимозачет

ü Последовательность

ü Полныйкомплектфинансовойотчетности

 

Отчет о финансовомположении

ü Минимальныйпереченьстатей

ü Деление статей на краткосрочные и долгосрочные

 

СИМВОЛЫ, СПИСОК СОКРАЩЕНИЙ

– важно для экзамена

– пока не выносилось на экзамен текущим экзаменатором (с декабря 2006 года – Пол Робинс), поэтому низкая вероятность, что будет протестировано на следующемэкзамене

 

↑ – увеличение

↓ – уменьшение

∆ – изменение

∑ – сумма

 

IAS – internationalaccountingstandards – международные стандарты учета

IFRS – international financial reporting standards – международныестандартыфинансовойотчетности

 

А

АдмР – административные расходы АК – акционерный капитал АмДоценки – амортизация дооценки АмС – амортизируемая стоимость АсК – ассоциированная компания

Б

БО – бухгалтерская оценка

БПА – базовая прибыль на акцию

БС – балансовая стоимость

В

в.п. – выпуск прав

ВВР – вычитаемые временные разницы (по налогу на прибыль)

ВГО – внутригрупповые обороты (или остатки)

ВР – временные разницы (по налогу на прибыль)

ВС – возмещаемая сумма

Выр – выручка

Д

д.о. – дата отчетности

д.п. – дата покупки

Д/ср – долгосрочная статья

ДЗ – дебиторская задолженность ДисС – дисконтированная стоимость ДК – дочерняя компания ДооцЗапасов – дооценка запасов ДП – денежные потоки

Др. – другое

ДС – денежные средства

Е

ЕГДС – единица, генерирующая денежные средства

З

Зап – запасы

И

ИИ – инвестиционное имущество

Инв – инвестиция

ИнвД – инвестиционный доход

К

к.п. – конец периода

К/ср – краткосрочная статья

КЗ – кредиторская задолженность КОИК – консолидированный отчет об изменениях в капитале

Кол-во – количество

КомР – коммерческие расходы КОПУ – консолидированный отчет о прибыли/убытке

кор. – корректировка

КОСД – консолидированный отчет о совокупном доходе

КОФП – консолидированный отчет о финансовом положении

Коэф-т – коэффициент

КПСД – консолидированный отчет о прочем совокупном доходе

КФИ – комбинированный (или конвертируемый) финансовый инструмент

КФО – консолидированная финансовая отчетность

 

 

СИМВОЛЫ, СПИСОК СОКРАЩЕНИЙ

Л

л.э. – льготная эмиссия

ЛС – ликвидационная стоимость

М

МАП – минимальные арендные платежи

МДУ – метод долевого учета

мес. – месяц

МК – материнская компания

МСФО – международные стандарты финансовой отчетности

Н

н.и. – нарастающий итог

н.п. – начало периода

Нал на приб – налог на прибыль

НБ – налоговая база

НВР – налогооблагаемые временные разницы (по налогу на прибыль)

НДУ – неконтролирующая доля участия НерПрибыль – нереализованная прибыль НЗС – незавершенное строительство

НИ – научные исследования

НИОКР – научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки НМА – нематериальные активы

НП – нераспределенная прибыль

О

Об-во – обязательство ОбесцГудвила – обесценение гудвила Обыкновен. – обыкновенные

ОДДС – отчет о движении денежных средств

ОИК – отчет об изменениях в капитале ОКР – опытно-конструкторские разработки ОНА – отложенный налоговый актив (по налогу на прибыль)

ОНО – отложенное налоговое обязательство (по налогу на прибыль) ОПУ – отчет о прибыли/убытке

ОС – основные средства

ОСД – отчет о совокупном доходе

ОстС – остаточная стоимость

ОФП – отчет о финансовом положении

ОФР – ожидаемый финансовый результат

П

п. – пункт

П/У – прибыль/убыток Привилегир. – привилегированные ПС – первоначальная стоимость ПСД – прочий совокупныйдоход

ПФА – производный финансовый актив ПФИ – производный финансовый инструмент

ПФО – производное финансовое обязательство

Р

РП – резерв переоценки

РПА – разводненная прибыль на акцию

рын. – рыночная

С

Себ – себестоимость СовокДоход – совокупный доход СП – совместное предприятие СпрС – справедливая стоимость СПС – срок полезной службы

Т

ТМ – торговая марка

У

УП – учетная политика

УпрР – управленческие расходы

Ф

ФА – финансовый актив

Фактич. – фактические

ФИ – финансовый инструмент

ФинР – финансовый расход

ФО – финансовое обязательство

ФР – финансовый результат

Ц

ЦИ – ценность использования

Ч

ЧА – чистые активы

ЧП – чистая прибыль

ЧПО – чистое пенсионное обязательство

ЧЦР – чистая цена реализации

Э

ЭД – эмиссионный доход

 

IAS 1

Представление финансовой отчетности

ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

Компания должна составлять свою финансовую отчетность на основе принципа начисления, за исключением информации о движении денежных средств

 

Как минимум, на ежегодной основе

 

Как минимум, один сравнительный период (за исключением случаев, когда МСФО допускает или требуетиное)

 

ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

Возможен только если это требуется или разрешено в соответствии с каким- либо МСФО

 

Операции, НЕ приносящие выручку – представление финансовых результатов свернуто

 

Примеры

ü Развернуто – выручка, себестоимость

ü Свернуто – прибыль от продажи основныхсредств

Компания должна оставлять неизменными представление и классификацию статей в отчетности от периода к периоду

 

Исключения

 

ü В результате значительного изменения в характере деятельности компании или анализа ее финансовой отчетности становится очевидным, что иное представление информации или иная классификация были бы более приемлемыми с учетом критериев выбора и применения учетной политики в соответствии с IAS8

 

ü Какой-либо МСФО требует изменения в представлении информации

1. Отчет о финансовомположении

 

2. Отчет о прибыли или убытке и прочем совокупномдоходе

 

3. Отчетобизмененияхв капитале

 

4. Отчет о движенииденежныхсредств

 

5. Примечания

 

6. Отчет о финансовом положении на начало периода, предшествующего отчетному (если ретроспективный учет по IAS8)

 

Можно использовать иные наименования отчетов!

Например, вместо «Отчето

прибыли или убытке и прочем совокупном доходе» - «Отчет о совокупном доходе»