Cтруктура коммерческого банка и его бухгалтерской службы

Cтруктура коммерческого банка и его бухгалтерской службы

Структура коммерческого банка

Коммерческий банк — кредитное учреждение, операции которого направлены на аккумуляцию денежных средств, на последующее их размещение на денежном рынке, а также выполнение поручений клиентов.

Коммерческий банк аккумулирует денежные средства физических и юридических лиц и размещает их на финансовом рынке. Финансовые ресурсы коммерческого банка в основном (до 80%) состоят из привлеченных средств (вкладов или депозитов).

Основные функции коммерческого банка

К основными функциям коммерческих банков относятся:

-мобилизация временно свободных денежных средств и превращение их в капитал;

-кредитование предприятий, государства и населения;

-выпуск кредитных денег;

-осуществление расчетов и платежей в хозяйстве;

-эмиссионно-учредительская функция;

-консультирование, предоставление экономической и финансовой информации.

Функция кредитования предприятий, государства и населения имеет важное экономическое значение. Прямое предоставление в ссуду свободных денежных капиталов их владельцами заемщикам в практической хозяйственной жизни затруднено. Банк выступает в качестве финансового посредника, получая денежные средства у конечных кредиторов и давая их конечным заемщикам. Коммерческие банки предоставляют ссуды потребителям на приобретение товаров длительного пользования, способствуя росту их уровня жизни. Поскольку государственные расходы не всегда покрываются доходами, банки также кредитуют финансовую деятельность правительства.

Функции коммерческого банка — в основном это привлечение средств на вклады за депозитный процент и их размещение в кредитах за ссудный процент. Но также существуют и другие, разносторонние функции КБ:

финансовые посредники, которые принимают средства физических и юридических лиц на условиях срочности, возвратности и платности (депозитный процент, который вкладчики банка получают по текущим, срочным и сберегательным счетам);

коммерческие банки кредитуют предприятия, организации и частных лиц, способствуют развитию экономики, структурным сдвигам в хозяйстве;

осуществляя операции с ценными бумагами, коммерческие банки способствуют развитию фондового рынка;

коммерческие банки выполняют роль консультантов своих клиентов по проведению отдельных банковских, экономических и фондовых операций.

Структура коммерческого банка

Эффективность деятельности коммерческого банка в значительной степени зависит от его структуры.

Для коммерческого банка характерна следующая структура:

административно-управляющие органы ( общее собрание акционеров; совет директоров банка правление банка)

функциональные службы банка ( экономическое управление; управление депозитов; управление расчетов; управление ценных бумаг; управление валютных операций; операционное управление; управление кассовых операций; управление по развитию международных связей; депозитные отделы; кредитные отделы)

внутренние службы банка ( организационно-административное управление; управление по работе с персоналом; отдел социально-хозяйственного обеспечения; управление бухучета и отчетности; контроль-ревизионное управление; отдел информатики).

 

ЛОРО «Кор счета кредитных организаций-корреспондентов»

Расчётные документы клиента, не оплаченные в срок из-за отсутствия средств на кор счетах кредитной организации

Не оплаченные в срок расчётные документы из-за отсутствия средств на кор счетах кредитной организации

Дт 40702 – Кт 47418

Дт 90903 (90904) – Кт 9-9

Дт 47418 – Кт 30102

Дт 9-9 – Кт 90903 (90904)

 

Б. Отражение в бухгалтерском учете банков операций при несовпадении даты списания средств (со счета клиента, со счета по хозяйственно-финансовой деятельности) с датой отражения по счетам ЛОРО и НОСТРО.

В банке - отправителе платежа:

1. В банке-респонденте или банке-корреспонденте:

В день списания средств со счетов клиентов:

Дт 401 - 408 "Счет клиента" или

Дт 30102 "Корреспондентский счет банка"

Кт 30220 "Средства клиентов по незавершенным расчетным операциям".

2. При получении подтверждения (выписки) в день наступления ДПП:

В банке-корреспонденте:

Дт 30220 "Средства клиентов по незавершенным расчетным операциям"

Кт 30109 "Корреспондентские счета кредитных организаций-корреспондентов".

В банке-респонденте:

Дт 30220 "Средства клиентов по незавершенным расчетным операциям"

Кт 30110 "Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах".

В банке - исполнителе платежа операции отражаются по счетам бухгалтерского учета в день наступления ДПП.

1. При зачислении средств клиентам:

В банке-корреспонденте:

Дт 30109 "Корреспондентские счета кредитных организаций-корреспондентов"

Кт 401 - 408 "Счет клиента" или

Кт 30102 "Корреспондентский счет банка".

В банке-респонденте:

Дт 30110 "Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах"

Кт 401 - 408 "Счет клиента" или

Кт 30102 "Корреспондентский счет банка".

Аккредитив

Таким образом система учета расчетов аккредитива зависит от формы или вида аккредитива

А) расчеты аккредитивами покрытыми (депонированные)

Банк-эмитент (абсолютный плательщик)

1. Д 40702 К 30102

2. Д 90907 К 99999

3. Д99999 К 90907

90907 (а) «Выставленные аккредитивы»

 

Банк-исполнитель (абсолютный получатель)

1. Д 30102 К 40901

2. Д 40901 К 40702

40901 (п) «Аккредитивы к оплате»

 

Контрольный учет выставленных аккредитивов или

Банк-эмитент (абсолютный плательщик)

4. Д 30102 К40702

40702 (п)-«коммерческие организации негосударственных организаций»

 

Банк-исполнитель (абсолютный получатель)

2. Д 40901 К40702

3. Д 40901 К 30102

 

Если открывается гарантированный (непокрытый аккредитив), то он дает право банку, исполняющему аккредитив произвести платеж открытого в этом банке корреспондентского счета в пользу получателя при выполнении условий аккредитива

 

Банк-эмитент

1. Д 99998 К 91404

2. Д 40702 К 30110

91404 (п) «Депозиты финансовых организаций, находящихся в федеральной собственности, на срок от 91 до 180 дней»

 

Банк-исполнитель

1. Д 91305 К 99999

2. Д 30109 К 40702

91305 (п) «Депозиты внебюджетных фондов субъектов РФ и органов местного самоуправления на срок от 181 дня до 1 года»

 

Расчеты чеками

Бланки чеков учитываются как документы строгой отчетности на вн. Счете 91207

При депонировании средств чековую книжку отражают в учете

Д 40702 К 40903

При предъявлении чеков к оплате

Д 40903 К 40702,20202,30102

40702 (п) «Счета негосударственных организаций, коммерческие организации»

40903 (п) «Средства для расчетов чеками, предоплаченными картами»

3.4 Платежные требования с акцептом требуют постановки на внебалансовый учет

Исполнительский банк (те, кто обслуживает плательщика) помещает платежное требование в картотеку №1 по счету 90901 «Документы, ожидающие акцепта для оплаты (5 рабочих дней для отказа от акцепта)

Д 90901 К 99999

Д 99999 К 90901

Д 40702 К 30102

Касса кредитных организаций

Кредит счетов №	Д	К	Дебет счетов №
	Внесено клиентами наличными	Выдано наличными клиентам
	Получено с корсчета – пополнение кассы	Выдано в подотчет сотрудникам банка
	Сдан неиспользованный остаток подотчетных сумм	Выдана заработная плата
		Сдано на корсчет
	Вклады граждан на депозит
	Взносы учредителей в уставный капитал	Выдана наличными ссудами клиенту
	Приходуются излишки кассы по результатам ревизии	Списываются недостачи кассы по результатам ревизии
	Оприходовано, получено от обменного пункта	Выдано обменному пункту

 

Аналитический учет по счету 20202 ведется по видам валюты, по местам хранения средств

Например: На основании чека клиента выданы денежные средства Д 40702 К 20202

По объявлению а взнос наличными зачислены средства на расчетный счет клиента

Д 20202 К 40702, 401-408

Для учета денежных средств предназначен счет 20209

Д 20209 К 20202

Д 30102 К 20209

Для учета наличия и движения денежных средств в иных местах хранения предусмотрены счета 20206, 20208- балансовые, активные, денежные

Денежная наличность, поступающая в инкассаторских сумкахдо пересчета отражается следующей записью Д 20209 К 40906

После пересчета кассы банка выполняется зачисление средств на расчетный счет клиента и в кассу банка Д 20202 К20209

В той же сумме зачисляется на банк клиента Д 40906 К40702

В конце дня кассир сверяет суммы наличности по учетным и фактическим данным, затем составляет расходную справку, подписывает ее сам и контролер банка.

Также кассир подписывает выполненные им операции в кассовом журнале.

Таким образом осуществляется сверка операций для отражения их в учете.

 

При ревизии кассы проверке подлежат не только денежные билеты и монета, но и прочие ценности. Она проводится по распоряжению руководителя банка:

-не реже одного раза в квартал;

-ежегодно по состоянию на 1 января нового года;

-при смене материально ответственных лиц или руководителя, или главного бухгалтера, или заведующего кассой.

Ревизия осуществляется в присутствии материально ответственных лиц, отвечающих за эти ценности, а в случае его отсутствия об этом особо отмечается в акте за подписями всех членов ко­миссии. Ревизия проводится внезапно с проверкой всех ценностей. После пересчета денежных билетов, монеты и других ценностей, находящихся в денежных хранилищах, ревизующие производят сверку оказавшихся в наличии ценностей с данными книги ф. № 0482120, ежедневного баланса, аналитического учета и, кроме того, проверяют, все ли изъятые ценности вложены обратно в денежные хранилища.

Суммы по распискам и другим документам, не проведенные по бухгалтерскому учету, в оправдание остатка кассы не принимаются и считаются недостачей у кассира. Выявленные излишки кассы приходуются и возврату не подлежат. В результате проверки ревизионная комиссия составляет акт. В бухгалтерском учете операции, связанные с ревизией, оформляются корреспонденцией:

(1) оприходование излишков:

Д сч. № 20202 Касса

К сч. № 70107 Доходы банка.

Все недостачи денег (даже если они погашены при обнаружении) списываются в расход по кассе записью по лицевому счету работника, у которого обнаружена недостача, до ее погашения:

Д сч. № 60323 Прочие дебиторы и кредиторы

К сч. № 20202 Касса.

 

Бухгалтерский учет.

Синтетический учет депозитных операций коммерческих банков ведется наотдельных балансовых счетах первого и второго порядка, открытых в разделах 3 «Межбанковские операции» и 4 «Операции с клиентами» Плана счетов в зависимости от юридического статуса владельца, а также срока вкладов.

Аналитический учет по вкладам и депозитам ведется на отдельных лицевых счетах, открываемых вкладчикам в соответствии с депозитным договором. Аналитический учет валютных депозитов ведется в двойном выражении в рублях и в иностранной валюте по курсу дня.

В учете банковских учреждений вклады учитываются по отдельным лицевым счетам. Суммы депозитных вкладов по различным договорам, заключенным на разные сроки с одним клиентом, учитываются на разных лицевых счетах. Не допускается их учет на одном лицевом счете.

Для начисления процентов по счетам в аналитическом учете открываются отдельные лицевые счета каждому владельцу депозитного счета по срокам хранения и размеру процентных ставок. Начисленные проценты по депозитному вкладу должны быть проведены по балансу в том же периоде, за который они начислены.

Учет депозитов клиентов.

Для учета депозитов клиента предусмотрены счета 410 «Депозиты Минфина России», 411 «Депозиты финансовых органов субъектов РФ и органов местного самоуправления», 412 «Депозиты государственных внебюджетных фондов РФ», 413 «Депозиты внебюджетных фондов субъектов РФ и органов местного самоуправления», 414 «Депозиты финансовых организаций, находящихся в федеральной собственности», 415 «Депозиты коммерческих организаций, находящихся в федеральной собственности», 416 «Депозиты некоммерческих организаций, находящихся в федеральной собственности», 417 «Депозиты финансовых организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности», 418 «Депозиты коммерческих организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности», 419 «Депозиты некоммерческих организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности», 420 «Депозиты негосударственных финансовых организаций», 421 «Депозиты негосударственных коммерческих организаций», 422 «Депозиты негосударственных коммерческих организаций», 423 «Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц», 425 «Депозиты юридических лиц – нерезидентов», 426 «Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц – нерезидентов». Эти счета пассивные и балансовые.

По Д счета 410 «Депозиты Минфина России», 411 «Депозиты финансовых органов субъектов РФ и органов местного самоуправления», 412 «Депозиты государственных внебюджетных фондов РФ», 413 «Депозиты внебюджетных фондов субъектов РФ и органов местного самоуправления», 414 «Депозиты финансовых организаций, находящихся в федеральной собственности», 415 «Депозиты коммерческих организаций, находящихся в федеральной собственности», 416 «Депозиты некоммерческих организаций, находящихся в федеральной собственности», 417 «Депозиты финансовых организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности», 418 «Депозиты коммерческих организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности», 419 «Депозиты некоммерческих организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности», 420 «Депозиты негосударственных финансовых организаций», 421 «Депозиты негосударственных коммерческих организаций», 422 «Депозиты негосударственных коммерческих организаций», 423 «Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц», 425 «Депозиты юридических лиц – нерезидентов», 426 «Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц – нерезидентов» происходит списание и возврат депозитов, а по К учитывается кредитовое сальдо, на котором учитывается остаток средств депозитов на начало дня, а также происходит привлечение и увеличение депозитов. Счета второго порядка ведется по срокам.

Примеры:

Привлечены средства во вклад от юридического лица ОАО «Урал»:

Д 30102 «Корреспондентские счета», 40702 «Коммерческие организации» К 421.. «Депозиты негосударственных коммерческих организаций»

Д 20202 «Касса кредитных организаций», 40817 «Физические лица» К 423.. «Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц»

При отражении в учете процентов по депозитам юридических лиц делают записи:

Д 70606 «Расходы» К 47426 «Обязательства по уплате процентов» - начислены % в день предусмотренные договором

При фактической уплате отражаем:

Д 47426 «Обязательства по уплате процентов» К 40702 «Коммерческие организации», 401 – 408 «Средства на счетах», 30102 «Корреспондентские счета».

В отношение физических лиц возможны следующие операции при начислении процентов:

Д 70606 «Расходы» К 47411 «Начисленные проценты по банковским счетам и привлеченным средствам физических лиц»

Д 47411 «Начисленные проценты по банковским счетам и привлеченным средствам физических лиц» К 423 «Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц», 425 «Депозиты юридических лиц – нерезидентов», 426 «Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц – нерезидентов» - проценты присоединены (причислены) ко вкладу

Д 47411 «Начисленные проценты по банковским счетам и привлеченным средствам физических лиц» К 20202 «Касса кредитных организаций», 40817 «Физические лица».

Счета клиентов

Средства клиентов-физических лиц для расчетов по операциям, совершаемым с использованием расчетных карт, кредитных карт, учитываются на балансовых счетах № 40817 «Физические лица», № 40820 «Счета физических лиц-нерезидентов». Счета пассивные.

Назначение счета № 40817: учет денежных средств физических лиц, не связанных с осуществлением ими предпринимательской деятельности.

Назначение счета № 40820: учет денежных средств и расчетов по операциям, осуществляемым физическими лицами-нерезидентами в соответствии с валютным законодательством РФ и нормативными актами Банка России без использования специальных банковских счетов.

Счета открываются в валюте РФ или в иностранной валюте на основании договора банковского счета.

В аналитическом учете ведутся лицевые счета, открываемые физическим лицам (в том числе нерезидентам) в соответствии с договором банковского счета.

Средства клиентов-юридических лиц для расчетов по операциям, совершаемым с использованием корпоративных банковских карт (расчетных и кредитных), учитываются на балансовых счетах № 405ХХ «Счета организаций, находящихся в федеральной собственности», № 406ХХ «Счета организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности», № 407ХХ «Счета негосударственных организаций». Счета пассивные.

Счета открываются в валюте РФ или в иностранной валюте на основании договора банковского счета.

В аналитическом учете ведутся лицевые счета, открываемые юридическим лицам в соответствии с договором банковского счета.

Бух.учет ОС

Основными средствами (ОС) называются предметы со сроком службы более одного года, стоимость которых определена учетной политикой коммерческого банка. К ним относятся: здания, сооружения, оборудование, вычислительная техника,транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь, земельные участки в собственности банка, оружие и т.д.

Кроме того, в состав ОС банка включаются здания и оборудование, длительное время арендуемые у других собственников.

Все ОС банка обязательно закрепляются за материально ответственными лицами, которые должны обеспечивать прием ОС, надлежащие условия их хранения и эксплуатации, а также их отпуск. При этом они также должны надлежащим образом оформлять по ним соответствующие документы.

Приобретение банком любого основного средства независимо от варианта приобретения (будь то покупка, путем внесения в уставный капитал и т. д.) должно сопровождаться актом. В нем указывается: наименование и шифр ОС, дата его выпуска, стоимость, процент износа, сведения о продавце (дарителе, аукционере и т.д.).

Учет основных средств в банке ведется в разрезе лицевых счетов по каждому ОС. Лицевой счет содержит следующие данные:

-наименование и шифр ОС;

-его инвентарный номер, дату и номер документа, на основании которого средство поступило;

- местонахождение ОС в банке;

-стоимость, по которой это средство учитывается на балансе;

-процент износа;

-сумму начисленной амортизации;

-затраты на капитальный ремонт;

- дату и номер документа, на основании которого данное средство выбыло из банка.

Помимо этого учет ОС ведется на карточках учета ОС, в бухгалтерских журналах и инвентарных журналах, в которых указывается вышеобозначенная информация.

Основные средства могут поступать в банк различными путями:

- покупаться при наличии ресурсов на эти цели (средств фонда накопления, фонда износа ОС, кредитов, взятых на капитальные вложения, и др.);

-вноситься учредителями, акционерами или пайщиками в уставный капитал банка;

-передаваться головному банку от его филиала;

-поступать безвозмездно.

1. Приобретение ОС за плату (покупка) отражается в банковском бухгалтерском учете по сумме фактических затрат: расчеты с продавцом ОС, затраты по доставке, установке, монтажу ОС в банке. Затем осуществляется постановка ОС на баланс банка:

Д-т 60401 «Основные средства (кроме земли)»

К-т 60701 «Вложение в сооружение (строительство) создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов».

2. При внесении ОС в уставный капитал банка выполняется проводка:

Д-т 60401 «Основные средства (кроме земли)»

К-т 102 «Уставный капитал кредитных организаций»

3. Безвозмездное поступление ОС в банк оформляется проводкой:

Д-т 60401 «Основные средства (кроме земли)»

К-т 70601 «Доходы.

В процессе эксплуатации ОС изнашиваются или амортизируются. Для их восстановления в банке ежемесячно производятся амортизационные отчисления.

Начисление амортизации осуществляется следующей проводкой:

Д-т 70606 «Расходы»

К-т 60601 «Амортизация основных средств»

Выбытие ОС осуществляется из банка следующим образом:

— продажа: Д-т 61209 «Выбытие (реализация) имущества» К-т 60401 «Основные средства (кроме земли)»

 

Учёт доходов банка

Банк учитывает свои доходы на счете 701 и на счетах по учету доходов будущих периодов на счете 613.

Доходы от услуг во всех перечисленных формах должны возмещать издержки банка, покрывать риски и создавать прибыль. Общей чертой всех форм дохода является их ценностной характер. Цена на банковском рынке, как и на любом другом, формируется под влияние спроса и предложения.

К доходам Банка относятся:

- доходы от реализации работ, услуг и имущественных прав;

- внереализационные доходы.

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, первичных документов и документов налогового учета.

При определении налоговой базы не учитываются следующие доходы:

1. в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному, полученной при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости;

2. в виде сумм восстановленных резервов под обесценение ценных бумаг (за исключением резервов, расходы на создание которых уменьшали налоговую базу).

Согласно плана счетов, доходы отражаются на следующих счетах второго порядка:

№ 70101 “Проценты, полученные за предоставленные кредиты”;

№ 70102 “Доходы, полученные от операций с ценными бумагами”;

№ 70103 “Доходы, полученные от операций с иностранной валютой”; счета, а сразу на счет 70301 “Прибыль и убытки отчетного года”. К этим доходам могут относиться, например, доходы от долевого участия в можно разделить на две группы:

Доходы, учитываемые на доходных счетах.

Доходы, относимые на счет “Прибыли и убытки отчетного года”.

Источники дохода делятся на стабильные и нестабильные. К относительно стабильным источникам дохода относятся процентный доход и беспроцентный доходы от банковских услуг, нестабильным – доход от По каждой статье доходов в аналитическом учете ведутся лицевые счета.

Вопросы отнесения сумм доходов на ту или иную статью решаются главным бухгалтером банка или его заместителем при оформлении соответствующих документов.

К доходам будущих периодов относят доходы, возможные к получению в будущем, но не полученные на текущую дату. Доходы будущих периодов учитываются на следующих пассивных счетах:

При парные. Положительные разницы по переоценке активов банка ежемесячно относятся на счета доходов.

Кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, списывается в доход банка.

Учет расходов банка

Банк учитывает свои расходы на счете 702. Расходы будущих периодов, такие как дисконт по выпущенным банком долговых обязательств и др., учитываются на счете 614 “Расходы будущих периодов”. и срочным депозитам, депозитам других банков, за кредитные ресурсы, купленные у других банков, выпущенным ценным бумагам.

Непроцентные расходы включают часть общебанковских операционных расходов и все расходы на содержание аппарата управления.

Прочие рынке ценных бумаг, валютном рынке, от продажи имущества банка и т.д.

Расходами признаются обоснованные и документально оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под, проводимые Банком, должны оформляться оправдательными документами. Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности Банка подразделяются на расходы, связанные с осуществлением банковской деятельности, и внереализационные расходы.

План счетов, предусматривает открытие счета первого порядка № 702 для

№ 70203 “Проценты, уплаченные физическим лицам по депозитам”;

, позволяет разделить процентные и непроцентные расходы, т.е.

Выделяется группа расходов, относящаяся непосредственно на счет “Прибыли и убытки отчетного года”: убытки от хищений; просчеты и недостачи по кассовым операциям; убытки от принятия неплатежеспособных и фальшивых денежных знаков и монеты. Все эти расходы по содержанию представляют прямые убытки банка.

Банк России вправе по решению своего руководства наряду с отчетностью, включенной в перечень, запрашивать от банков отдельные сведения и разъяснения в разовом порядке, а также проводить единовременные обследования деятельности банков.

К лицам, проверяющим и подписывающим формы, относятся руководитель банка, главный бухгалтер (лица, их замещающие), либо другие должностные лица, подписи которых предусмотрены в формах. Лица, подписавшие и завизировавшие формы отчетности, несут ответственность за их достоверность, полноту и своевременность представления в Банк России.

Основными требованиями, предъявляемыми Банком России к банкам при составлении и представлении отчетности, является полнота заполнения, достоверность отчетных данных и своевременность их представления.

В соответствии с этим должны выполняться следующие условия.

В формах отчетности приводятся все предусмотренные в них показатели. В случае отсутствия данных по одному или нескольким показателям в соответствующем месте проставляется ноль для цифровых показателей.

В отчетности банка должна быть обеспечена сопоставимость отчетных данных с показателями предыдущего отчетного периода.

Банки при необходимости представляют в ЦБ РФ краткие пояснения о причинах изменений отдельных показателей по сравнению с данными за предыдущий отчетный период.

В случае представления банками отчетности только в электронном виде, отчетность на бумажных носителях хранится в банках и должна быть предъявлена по первому требованию Банка России.

Cтруктура коммерческого банка и его бухгалтерской службы