И развитие источниковой базы

 

§ 1. Влияние интеграции государств

на правовое регулирование налогообложения

 

Современная мировая экономика не только стимулирует интенсификацию международного обмена, увеличение его объемов и расширение субъектного состава участников, но и создает предпосылки для развития интеграционных объединений государств и для институализации различных форм международного экономического сотрудничества, прежде всего на региональном уровне. В свою очередь, объединения государств могут обеспечить достижение стоящих перед ними политических, экономических и социальных задач, опираясь лишь на прочную правовую основу, политическую волю государств-членов и готовность последних находить баланс между выражением своего суверенитета и целями объединения.

Одним из основных направлений деятельности экономического объединения государств, базовой предпосылкой его существования и развития является создание единых условий хозяйствования для лиц этих государств и проведение общей политики в отношении третьих стран. Центральное место в обеспечении этой деятельности занимает таможенное и налоговое регулирование. Арсенал инструментов такого регулирования многообразен. Однако на первых этапах развития межгосударственной экономической интеграции особую роль играют таможенные пошлины и иные "пограничные" обязательные платежи налогового характера (далее - таможенные налоговые или таможенно-налоговые платежи). Указанные платежи служат одним из главных средств регулирования взаимодействия хозяйственных комплексов отдельных государств и их объединений с внешней экономической средой (хозяйствами других государств и мировой экономики в целом). По мере укрепления и углубления интеграционных связей, а также возникновения новых задач гармонизация и унификация распространяется на иные сферы регулирования и элементы национальных налоговых систем государств-участников.

Здесь необходимо сделать ряд пояснений. Во-первых, Российской Федерацией накоплен большой опыт реализации различных проектов межгосударственной интеграции. Базой тех из них, которые продолжают активно осуществляться в настоящее время, является таможенный союз или зона свободной торговли. В связи с этим значительное внимание в данных проектах уделяется таможенно-налоговым средствам регулирования. Во-вторых, последние рассматриваются в качестве составной части общего механизма налогового регулирования, понимаемого в широком значении как система государственного воздействия на социально-экономические отношения посредством обязательных платежей. В-третьих, интеграционные процессы непосредственно затрагивают отношения, охватываемые предметом международного налогового права. С учетом этого далее представляется необходимым рассмотреть основные источники правового регулирования налогов и таможенных платежей в рамках основных моделей интеграционных межгосударственных объединений с участием России и государств - бывших республик СССР.

Цель и задачи такого рассмотрения сопряжены с определенными сложностями. Приходится признать, что опыт многолетнего участия Российской Федерации в проектах интеграции с соседними государствами дает многочисленные примеры как непоследовательности стран-участниц в достижении поставленных целей, так и недостаточности, неэффективности используемых для их достижения средств. К сожалению, можно также констатировать, что имеющийся здесь правовой материал нередко отличается чрезмерной декларативностью, внутренними противоречиями, а иногда и потенциальной нежизнеспособностью. Наибольшие претензии вызывает первоначальный, длившийся почти десять лет период реализации различных интеграционных планов. Здесь отчетливо проявилось несоответствие экономических и политических условий заявленным целям создания таможенных союзов, сопровождаемое перманентными изменениями институциональной формы интеграции, отсутствием четких приоритетов, невозможностью осуществления согласованных практических мероприятий и проч. Данные обстоятельства значительно сужают содержательный анализ нормативно-правовой базы межгосударственных объединений с участием России.

В мировой практике существуют различные формы объединений государств. Как правило, межгосударственное сотрудничество на платформе координации взаимных действий (как в отношении внутренних, т.е. между государствами-участниками, так и внешних, т.е. государствами-участниками по отношению к третьим странам) и совместного решения определенных вопросов рассматривается как этап более широкой по целям и задачам политической, экономической, социальной интеграции государств. Одной из наиболее распространенных и имеющих важное экономическое значение форм экономического межгосударственного объединения является таможенный союз.

В соответствии со ст. XXIV ГАТТ таможенный союз представляет собой замену одной таможенной территорией (таможенной территорией таможенного союза) двух или нескольких таможенных территорий стран - участниц данного таможенного союза, при которой:

а) таможенные пошлины и другие ограничительные меры в области торговли отменяются в отношении основной части торговых обменов между территориями, составляющими союз, или по крайней мере в отношении основной части обменов товарами, происходящими с этих территорий (внутренний признак таможенного союза);

б) с некоторыми оговорками таможенные пошлины и другие регламентирующие инструменты, применяемые каждым из членов союза в торговле с территориями, не входящими в союз, по существу, являются идентичными (внешний признак таможенного союза).

Таким образом, создание таможенного союза в качестве главной цели имеет формирование общей таможенной территории. Ее достижение обусловливается решением двух основных задач:

- обеспечения свободного обращения товаров между странами - участницами таможенного союза;

- создания условий для проведения единой таможенной политики, включая общий механизм использования тарифного и нетарифного регулирования торговли со странами - не членами таможенного союза.

В сравнении с такими формами межгосударственной экономической интеграции, как зоны (ассоциации) свободной торговли, таможенный союз представляет собой более высокий уровень сближения, поскольку создание первых направлено, главным образом, на устранение таможенных барьеров (таможенные тарифы, количественные ограничения и т.д.) во взаимной торговле между входящими в такую зону странами при сохранении их самостоятельности в регулировании торгово-экономических отношений с третьими государствами. Иными словами, таможенный союз - это более высокоорганизованная зона свободной торговли, участники которой согласовали свою таможенную политику по отношению к государствам - не членам. Создание таможенного союза приводит к тому, что на место национальной таможенной политики приходит согласованная межгосударственная политика, которая, в свою очередь, обусловливает необходимость разработки общего таможенного законодательства для стран - членов союза. Объединение национальных таможенных территорий постепенно приводит к утрате ими функции пространственного действия самостоятельного таможенного (и отчасти налогового) законодательства, но одновременно с этим дает новое качество - общую союзную таможенную территорию.

Таможенный союз или иная институциональная форма экономического сотрудничества государств учреждается на основании заключаемого между ними международного соглашения. Поэтому условия вхождения страны в таможенный союз подчинены общим положениям международно-правовых норм в ее внутренней правовой системе. Таможенный союз является институтом международного, а не государственного (конституционного) права. Институциональная основа таможенного союза придает ему характер, более соответствующий конфедеративному объединению, наделенному наднациональными полномочиями и специальной международной правосубъектностью. На эту особенность таможенного союза указывал, в частности, Н.А. Ушаков: "...таможенный союз приобретает наднациональные полномочия, поскольку он не только выступает от своего имени, но и обязывает и управомочивает своими договорами государства-члены, передавшие таможенному союзу в соответствующей области часть своих суверенных прав. Во всем же остальном государства-члены полностью сохраняют свои правомочия заключать международные договоры, обязывающие и управомочивающие лишь их самих. Таможенный же союз становится специальным субъектом международного права в сфере международных торгово-экономических взаимоотношений" <1>.

--------------------------------

<1> Ушаков Н.А. Суверенитет и его воплощение во внутригосударственном и международном праве // Московский журнал международного права. 1994. N 2. С. 14.

 

§ 2. Участие России

в создании межгосударственных объединений

 

2.1. Формы интеграции. СНГ

 

Возможность участия России в межгосударственной интеграции предусмотрена Конституцией РФ. Согласно ее ст. 79 Российская Федерация может "участвовать в межгосударственных объединениях и передавать им часть своих полномочий в соответствии с международными договорами, если это не влечет ограничения прав и свобод человека и гражданина и не противоречит основам конституционного строя Российской Федерации".

Участие России в региональной межгосударственной интеграции, в качестве составной части включающей создание единого экономического пространства и (или) таможенного союза и согласование в той или иной степени правил налогообложения, характеризуется, с одной стороны, многообразием форм и субъектного состава таких интеграционных группировок, с другой - нередким несоответствием заявленных целей и задач практическим шагам в реализации планов объединения и сотрудничества, недостаточностью политической воли и согласованности действий стран-партнеров. В настоящее время приходится констатировать, что Россия формально остается участницей или выступает за развитие экономической интеграции в рамках:

- Содружества Независимых Государств (СНГ);

- Союзного государства Российской Федерации и Республики Беларусь;

- ЕврАзЭс и иных форм интеграции с государствами - бывшими республиками в составе Союза ССР.

Первоначально отправной точкой процесса создания экономического объединения и таможенного сотрудничества большинства государств - бывших союзных республик в составе СССР стали подписание 8 декабря 1991 г. Соглашения о создании Содружества Независимых Государств <1> и принятие Устава СНГ <2>, которые предусматривали наряду с иными сферами сотрудничества и интеграции создание между участниками СНГ зоны свободной торговли и таможенного союза. Положения данных учредительных актов получили развитие в многочисленных многосторонних документах <3>, принятых в первые годы после создания СНГ, но оставшихся в значительной массе нереализованными (некоторые из этих документов не вступили в силу либо уже прекратили действие, в том числе и вследствие принятия новых договоренностей). Среди таких документов, имеющих непосредственное отношение к организации межгосударственного взаимодействия в таможенной и налоговой сферах в рамках СНГ, можно назвать следующие межправительственные соглашения (в хронологическом порядке):

--------------------------------

<1> Содружество. Информационный вестник Совета глав государств и Совета глав правительств СНГ. 1992. Выпуск первый. С. 6 - 8, 11.

<2> Бюллетень международных договоров. 1994. N 1.

<3> Только за первые пять лет существования СНГ было заключено свыше 1300 соглашений по различным вопросам сотрудничества. См.: Моисеев Е.Г. Международно-правовые основы сотрудничества стран СНГ. М.: Юристъ, 1997. С. 11.

 

- Соглашение о принципах таможенной политики от 13 марта 1992 г. (которым было утверждено Положение о Таможенном совете) <1>;

--------------------------------

<1> Содружество. Информационный вестник Совета глав государств и Совета глав правительств СНГ. 1992. Выпуск третий. С. 8 - 10. Россия отказалась от применения данного Соглашения. См.: Постановление Правительства РФ от 24.06.2003 N 364 "О намерении Российской Федерации не стать участником некоторых международных договоров, подписанных в рамках Содружества Независимых Государств" // СЗ РФ. 2003. N 26. Ст. 2661. См. также: Протокол о прекращении действия Соглашения о принципах таможенной политики от 13 марта 1992 г. (от 9 октября 2009 г.).

 

- Соглашение о согласованных принципах налоговой политики от 13 марта 1992 г. <1>;

--------------------------------

<1> См. также: Постановление Правительства РФ от 24.06.2003 N 364.

 

- Протокол об унификации подхода и заключения соглашений об избежании двойного налогообложения доходов и имущества от 15 мая 1992 г. <1>;

--------------------------------

<1> Содружество. Информационный вестник Совета глав государств и Совета глав правительств СНГ. 1992. N 5.

 

- Договор о создании Экономического союза от 24 сентября 1993 г. <1>;

--------------------------------

<1> Бюллетень международных договоров. 1995. N 1.

 

- Соглашение о создании зоны свободной торговли от 15 апреля 1994 г. <1>;

--------------------------------

<1> Бюллетень международных договоров. 1994. N 9. Прекратило действие вследствие подписания в 2011 г. Договора о зоне свободной торговли (см. ниже).

 

- Основы таможенных законодательств государств - участников СНГ от 10 февраля 1995 г. <1>;

--------------------------------

<1> Бюллетень международных договоров. 1995. N 9.

 

- Соглашение о единой товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности СНГ от 3 ноября 1995 г. <1>;

--------------------------------

<1> Бюллетень международных договоров. 1996. N 3.

 

- Соглашение о сотрудничестве и взаимной помощи по вопросам соблюдения налогового законодательства и борьбы с нарушениями в этой сфере от 4 июня 1999 г.;

- Модельный налоговый кодекс. Общая часть (принят 9 декабря 2000 г. Постановлением 16-5 на 16-м пленарном заседании Межпарламентской Ассамблеи государств - участников СНГ);

- Соглашение о сотрудничестве в борьбе с налоговыми преступлениями от 3 июня 2005 г.

Одни лишь наименования документов, приведенных в качестве иллюстрации основных направлений активного нормотворческого процесса в рамках СНГ, красноречиво свидетельствуют о далеко идущих планах развития сотрудничества, что, в свою очередь, при абстрактном анализе могло бы служить подтверждением достаточно высокой степени интеграции. Однако большинство положений принятых документов, как уже отмечалось, не было востребовано.

Несмотря на трудности в практической реализации планов интеграции и имеющиеся противоречия между участниками СНГ, последнее не только продолжает существовать номинально, но и строит большие планы на будущее. Так, на состоявшемся 5 октября 2007 г. заседании глав государств - участников СНГ были приняты Концепция дальнейшего развития СНГ, а также План основных мероприятий по реализации данной Концепции <1>. В этих документах подробно излагаются согласованные взгляды государств - участников СНГ, отражающие их общее видение СНГ, цели и направления его эволюции, действия по их достижению <2>. На очередном заседании Совета глав государств СНГ (10 декабря 2010 г.) также обсуждались перспективы развития организации, в частности рассматривался проект Договора о зоне свободной торговли, который был подписан 18 октября 2011 г. <3>. По оценкам экспертов, данный Договор должен заменить более 100 действующих соглашений и договоренностей и позволить снять многие из сохраняющихся барьеров во взаимной торговле <4>.

--------------------------------

<1> См. на сайте СНГ: http://www.cis.minsk.by/webnpa/text.aspx?RN=N90700503#kocep (дата последнего посещения - 29.06.2008).

<2> Подробнее см.: Моисеев Е.Г. Перспективы развития Содружества Независимых Государств // Государство и право: теория и практика. 2008. N 5. С. 101 - 104.

<3> Договор о зоне свободной торговли от 18 октября 2011 г. // СЗ РФ. 2012. N 40. Ст. 5340.

<4> См. на сайте СНГ: http://www.cis.minsk.by/news.php?id=15 (дата последнего посещения - 29.06.2011).

 

2.2. Союзное государство Российской Федерации

и Республики Беларусь

 

Важным направлением реализации планов России по созданию межгосударственного объединения стало развитие экономической интеграции с Республикой Беларусь. Сотрудничество (прежде всего по экономическим вопросам) между двумя странами активно развивалось с момента провозглашения ими своей независимости. Только за период 1992 - 1993 гг. Россия и Белоруссия заключили 42 соглашения, охватывающих практически все наиболее значимые сферы взаимодействия, а к 1995 г. их число возросло до полутора сотен <1>.

--------------------------------

<1> Подробнее см.: Моисеев Е.Г. Международно-правовые основы сотрудничества стран СНГ. М.: Юристъ, 1997. С. 92 - 123.

 

Первым шагом планируемой интеграции России и Беларуси можно считать заключенное ими Соглашение о Таможенном союзе от 6 января 1995 г. <1>, в котором нашло отражение намерение договаривающихся сторон продолжить реализацию положений Договора о создании Экономического союза путем перехода к поэтапному формированию таможенного союза двух государств. Стороны Соглашения определили Таможенный союз (ст. 1) как экономическое объединение государств, основывающееся на наличии, во-первых, однотипного механизма регулирования экономики, базирующегося на рыночных принципах хозяйствования и унифицированном законодательстве, во-вторых, единой таможенной территории государств - участников Таможенного союза, формирование которой должно осуществляться путем:

--------------------------------

<1> СЗ РФ. 1996. N 45. Ст. 5057.

 

1) отмены в торговле товарами, происходящими с территорий договаривающихся государств, таможенных пошлин, налогов и сборов, имеющих эквивалентное действие, а также количественных ограничений;

2) установления и применения в отношениях с третьими странами одинакового торгового режима, общих таможенных тарифов и мер нетарифного регулирования внешней торговли;

3) использования механизма взаимоотношений Таможенного союза с третьими государствами и международными организациями на основе положений Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о едином порядке регулирования внешнеэкономической деятельности при объединении денежной системы Республики Беларусь с денежной системой Российской Федерации от 12 апреля 1994 г.

Соглашение о Таможенном союзе от 6 января 1995 г., а также Договор об образовании Сообщества России и Белоруссии от 2 апреля 1996 г. <1> стали основой дальнейшего сближения двух стран на пути создания единого государства. 2 апреля 1997 г. был подписан Договор о Союзе Беларуси и России <2>. Этот Договор предусматривал развитие существующих двусторонних соглашений в целях ускорения интеграции в экономической и других сферах общественной жизни <3>, а также установил, что Сообщество России и Беларуси преобразуется в Союз с наделением его полномочиями согласно Уставу Союза (ст. 1), являющемуся неотъемлемой частью Договора (ст. 3). Данный Договор прекратил действие с 26 января 2000 г. в связи с вступлением в силу Договора между Российской Федерацией и Республикой Беларусь о создании Союзного государства от 8 декабря 1999 г. <4>.

--------------------------------

<1> СЗ РФ. 1996. N 47. Ст. 5300.

<2> Российская газета. 1997. 3 апреля.

<3> Вместе с тем согласно достигнутым договоренностям каждое государство - участник Союза сохраняет государственный суверенитет, независимость и территориальную целостность, Конституцию, государственный флаг, герб и другие атрибуты государственности.

<4> СЗ РФ. 2000. N 7. Ст. 786.

 

Образование российско-белорусского Таможенного союза привело к переносу таможенного контроля с границы Российской Федерации с Республикой Беларусь на внешние границы последней <1>, к отмене таможенных платежей в отношении двустороннего товарооборота и т.д. Таким образом, формирование Таможенного союза России и Республики Беларусь позволяло, основываясь на межгосударственных соглашениях, говорить о появлении контуров общей таможенной территории.

--------------------------------

<1> Для реализации достигнутых договоренностей, в частности в отношении отмены таможенного контроля на внутренних границах, Президентом РФ был издан Указ от 25.05.1995 N 525 "Об отмене таможенного контроля на границе Российской Федерации с Республикой Беларусь". См.: СЗ РФ. 1995. N 22. Ст. 2034; ГТК РФ принял Приказ от 21.03.1995 N 167 "О первоочередных мерах по реализации Соглашения о Таможенном союзе между Российской Федерацией и Республикой Беларусь". См.: Бюллетень нормативных актов министерств и ведомств РФ. 1995. N 8.

 

За годы строительства Таможенного союза было принято несколько сотен различных договоров, соглашений и протоколов <1>. В идеале (к чему, видимо, стремились авторы этих документов) между двумя странами должны быть единый внешнеторговый режим, одинаковые условия внешнеэкономического регулирования, равные права при взаимном инвестировании и регистрации предприятий, единые налоговые правила, общее валютное пространство, одинаковые гарантии для граждан обоих государств при устройстве на работу и получении медицинской и социальной помощи <2>. Однако в реальности на пути процесса российско-белорусский интеграции, в том числе и в таможенной сфере, возникли значительные трудности, и его практические результаты весьма далеки от тех стандартов и требований, которые закреплены в двусторонних соглашениях. Более того, партнеры нередко открыто игнорируют подписанные ими же документы, препятствуя реализации намеченных планов. Так, не был решен вопрос о единых ставках таможенных пошлин. Такое положение было не только убыточно для российского бюджета, но и нарушало принцип страны назначения товара. Фактически страной назначения товаров являлась Россия, поскольку они ввозились для хранения, реализации, потребления или использования в иных целях на ее территории (таможенные платежи при этом уплачивались в бюджет Беларуси) <3>.

--------------------------------

<1> Подробнее см.: Николаев В. Единое государство уже совсем близко // Налоги. 1999. N 23.

<2> См., например: Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Белоруссия о создании унифицированного налогового законодательства и проведении единой налоговой политики Союзного государства (вместе с Планом мероприятий по созданию унифицированного налогового законодательства Союзного государства) от 30 августа 2000 г. // Бюллетень международных договоров. 2001. N 5.

<3> Подробнее см.: Градский Е.Н. Белорусский "коридор" закрыли. Может быть, на этот раз навсегда? // Учет, налоги, право. 2000. N 33.

 

Закономерный результат такого несоответствия - введение на внутренней границе двух государств таможенного контроля. В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 24.03.2000 N 254 "О внесении изменения в Постановление Правительства РФ от 23.06.1995 N 583" <1> из перечня товаров, ввозимых с территории Беларуси, в отношении которых таможенный контроль и таможенное оформление отменены, были исключены товары, выпущенные для свободного обращения в Беларуси.

--------------------------------

<1> СЗ РФ. 2000. N 14. Ст. 1492. Указанный документ отменен. См.: Постановление Правительства РФ от 01.07.2011 N 529 "О мерах по реализации Указа Президента Российской Федерации от 01.07.2011 N 880 "Об отмене согласованных видов контроля на государственной границе Российской Федерации с Республикой Белоруссия и Республикой Казахстан" // СЗ РФ. 2011. N 29. Ст. 4463.

 

С созданием Союзного государства в настоящее время установить реальное положение дел сложно, поскольку определяющим пока выступает политический вектор, склонный к большим конъюнктурным колебаниям. Высказываются даже мнения, что в рамках интеграции России и Беларуси не создана полноценная международная организация <1>. Это вполне закономерно, поскольку "цели союзного государства неясны, функции неопределенны, полномочия туманны. Хотя созданные структуры называются "органы союзного государства", в них представлены первые лица государств, правительств, иных ведомств, которые при принятии решений руководствуются не учредительными документами Союза, а прежде всего интересами своих собственных стран или даже своих собственных ведомств" <2>.

--------------------------------

<1> См., например: Шинкарецкая Г.Г. Союзное государство Белоруссии и России // Государство и право. 2001. N 4. С. 84 - 88.

<2> Калачян К.К. Союзное государство Белоруссии и России (международно-правовые проблемы создания). См. на сайте: http://www.yurclub.ru/docs/pravo/1103/1.html (дата последнего посещения - 26.06.2008).

 

2.3. ЕврАзЭС и иные формы интеграции России

с другими государствами

 

Еще одним направлением развития экономического сотрудничества России с соседними государствами стал Таможенный союз, учрежденный Россией с несколькими государствами, ранее входившими в состав СССР в качестве союзных республик. Формализация процесса данного объединения была осуществлена подписанием 20 января 1995 г. Россией, Беларусью и Казахстаном Соглашения о Таможенном союзе <1>. В 1996 г. к Соглашению присоединилась Киргизия, а в 1997 г. - Таджикистан.

--------------------------------

<1> СЗ РФ. 2007. N 42. Ст. 4938.

 

Данный Таможенный союз представлял собой, с одной стороны, попытку реализации концепции разноскоростной интеграции в рамках СНГ. В этом контексте Таможенный союз нескольких стран-участниц СНГ, выражающих готовность и политическую волю к ускоренной интеграции, выступал логическим продолжением экономического и политического сотрудничества, основа которого была создана в рамках СНГ <1>. С другой стороны, принимая во внимание планы еще более интенсивного экономического объединения России и Беларуси, осуществляемого внутри создаваемого Союза, последний одновременно может рассматриваться и как переходный этап, подготовка к интеграции на условиях и принципах, лежащих в основе "малого" российско-белорусского Таможенного союза. Формальным подтверждением такого подхода может служить следующее. В Соглашении о Таможенном союзе от 20 января 1995 г. прямо указано, что стороны учреждают Таможенный союз, цели и принципы формирования, механизм и этапы создания, порядок функционирования которого, а также распределение таможенных пошлин, налогов и сборов, условия введения временных ограничений и таможенного контроля определяются Соглашением о Таможенном союзе между Российской Федерацией и Республикой Беларусь от 6 января 1995 г. Кроме того, о тесной взаимосвязи двух интеграционных процессов может свидетельствовать и использовавшийся на первых этапах создания Таможенного союза способ обозначения договаривающихся сторон: Республика Беларусь и Российская Федерация, выступая в соглашениях совместно, именовались как одна договаривающаяся сторона <2>.

--------------------------------

<1> В данном Соглашении, в частности, указывается, что оно заключается между сторонами, стремящимися к дальнейшему развитию сбалансированных и взаимовыгодных экономических отношений, продолжению реализации Договора о создании Экономического союза от 24 сентября 1993 г. и формированию между ними Таможенного союза.

<2> Например, в Соглашении о Таможенном союзе от 20 января 1995 г. говорится: "Правительство Республики Беларусь и Правительство Российской Федерации, с одной стороны, и Правительство Республики Казахстан, с другой стороны...".

 

Создание нового многостороннего Таможенного союза не могло ограничиться существующей нормативно-правовой базой. Примерно так же, как и формирование экономического объединения России и Белоруссии, начатый процесс таможенной интеграции "малого" СНГ привел к бурному процессу нормотворчества, в котором двусторонние договоренности, широко представленные в правовой системе российско-белорусского таможенного объединения, после подписания в январе 1995 г. трехстороннего соглашения и присоединения к нему в дальнейшем других стран уступили место многосторонним документам. В качестве примера последних можно назвать:

- Договор между Российской Федерацией, Республикой Белоруссия, Республикой Казахстан и Киргизской Республикой об углублении интеграции в экономической и гуманитарной областях от 29 марта 1996 г. <1>;

--------------------------------

<1> СЗ РФ. 1997. N 17. Ст. 1915.

 

- Соглашение о единых мерах нетарифного регулирования при формировании Таможенного союза от 22 октября 1997 г. <1>;

--------------------------------

<1> СЗ РФ. 2000. N 14. Ст. 1431.

 

- Договор о Таможенном союзе и Едином экономическом пространстве от 26 февраля 1999 г. <1>;

--------------------------------

<1> СЗ РФ. 2001. N 42. Ст. 3983.

 

- Соглашение о правовом обеспечении формирования Таможенного союза и Единого экономического пространства от 26 октября 1999 г. <1>;

--------------------------------

<1> СЗ РФ. 2003. N 42. Ст. 3989.

 

- Соглашение об Общем таможенном тарифе государств - участников Таможенного союза от 17 февраля 2000 г.

В соответствии с соглашениями, принятыми участниками рассматриваемого Таможенного союза <1>, для координации совместных действий и управления таможенной интеграцией были образованы следующие органы <2>:

--------------------------------

<1> Положения, касающиеся учреждения органов Таможенного союза и определяющие их компетенцию, помимо Соглашения о Таможенном союзе от 20 января 1995 г., предусмотрены, в частности, Договором об углублении интеграции в экономической и гуманитарных областях от 29 марта 1996 г., решением Межгосударственного совета стран - участниц Таможенного союза от 31.12.1996 N 4 "О мерах по реализации соглашений о Таможенном союзе".

<2> Подробнее см.: Королева О. Унификация налогового законодательства стран Таможенного союза // Налоги. 2000. N 21.

 

- Межгосударственный совет - высший орган Таможенного союза, в котором представлены главы государств, главы правительств, министры иностранных дел, а также председатель Интеграционного комитета с правом совещательного голоса <1>;

--------------------------------

<1> Межгосударственный совет разрабатывает стратегию сотрудничества, определяет его основные этапы, принимает соответствующие решения и контролирует ход их исполнения, утверждает положения об органах управления интеграцией и о порядке их финансирования.

 

- Интеграционный комитет - исполнительный орган Таможенного союза, в который входят первые заместители глав правительств каждой из сторон, а также министры, ответственные за вопросы сотрудничества с государствами СНГ, за экономику и финансы <1>.

--------------------------------

<1> Интеграционный комитет принимает и осуществляет меры, необходимые для реализации целей и задач таможенной интеграции. Интеграционный комитет через правительства сторон контролирует выполнение решений органов управления интеграцией, кроме того, обеспечивает в пределах своей компетенции проведение в жизнь решений Межгосударственного совета, программ интеграции, договоров и соглашений, действующих между сторонами; учреждает соответствующие межгосударственные комиссии и комитеты; привлекает независимых экспертов в различных областях экономики, права, управления и иных сферах интеграции.

 

Реализация планов по созданию Таможенного союза, учрежденного Россией, Беларусью, Казахстаном, Кыргызстаном и Таджикистаном, была осложнена многочисленными противоречиями между участниками, отсутствием согласованных действий, не обеспечивалась необходимой системой контроля за практической реализацией принимаемых решений, а также затруднялась иными негативными факторами, многие из которых в полной мере проявились в ходе ранее предпринимавшихся усилий по строительству интеграционных объединений с участием России <1>. К сожалению, правовой инструментарий, определенный в учредительных документах рассматриваемого Таможенного союза, а также политические условия не позволяли конструктивно преодолеть возникающие проблемы. В очередной раз путь к их решению нашли в изменении организационно-правовой формулы интеграции: 10 октября 2000 г. руководители России, Белоруссии, Казахстана, Кыргызстана и Таджикистана подписали Договор о создании новой международной организации - Евразийского экономического сообщества (ЕврАзЭС) <2>. Заключение данного Договора, как указано в его тексте (и это в принципе можно было предполагать, учитывая явные недостатки и затруднения в практической реализации планов строительства Таможенного союза), направлено на преодоление проявившихся в ходе интеграции трудностей и на придание нового импульса таможенному сближению государств - участников Таможенного союза <3>.

--------------------------------

<1> Подробнее см.: Соглашение о Таможенном союзе: Комментарий // Таможенный вестник. 2000. N 2.

<2> Договор об учреждении Евразийского экономического сообщества от 10 октября 2000 г. // СЗ РФ. 2002. N 7. Ст. 632. В 2006 г. к Договору присоединилась Республика Узбекистан (Протокол о присоединении Республики Узбекистан к Договору об учреждении Евразийского экономического сообщества от 10 октября 2000 г. (Санкт-Петербург, 25 января 2006 г.)) // СЗ РФ. 2007. N 5. Ст. 559.

<3> См. также: Заварзина В.В. ЕврАзЭС как модель Таможенного союза // Государство и право: теория и практика. 2008. N 6. С. 110 - 112.

 

Фактически Евразийское экономическое сообщество представляет собой институализацию и определенную трансформацию организационной основы Таможенного союза "пяти" (или "малого СНГ") <1>. Наиболее значимая новелла состоит в том, что в создаваемом Сообществе пять стран договорились использовать в определенных ситуациях стандартную международную процедуру принятия решений: количество голосов должно быть пропорционально долям, внесенным страной в бюджет Сообщества. Последние определены не одинаковыми для всех, а пропорциональными экономическому потенциалу страны: у России - 40 голосов, у Белоруссии, Казахстана и Узбекистана - по 15, у Киргизии и Таджикистана - по 7,5 (ст. 13 Договора) <2>.

--------------------------------

<1> Подробнее см.: Мишальченко Ю.В. Правовая система Евразийского экономического сообщества и пути ее совершенствования // Юрист-международник. 2004. N 2; СПС "КонсультантПлюс"; Рыжов В.Б. Международно-правовые модели региональной экономической интеграции (Европейский союз, МЕРКОСУР, ЕврАзЭС) // Международное публичное и частное право. 2006. N 4; СПС "КонсультантПлюс".

<2> Подробнее см.: Бабаева С. Почти как в Европе. Создается Евразийское экономическое сообщество // Известия. 2000. 11 октября.

 

В рамках ЕврАзЭС сразу после его создания стали предприниматься попытки координации деятельности стран-участниц в налоговой области <1>. В рамках данной Организации был создан Совет руководителей налоговых служб ЕврАзЭС. Основными направлениями его работы являются: согласование налоговой политики стран-участниц; организация взаимодействия их налоговых органов в вопросах соблюдения налогового законодательства; разработка механизма решения проблем, связанных с гармонизацией национальных налоговых законодательств; обеспечение информационного обмена <2>. Одним из результатов деятельности СРНС ЕврАзЭС по сближению налоговых законодательств стала разработка правовой основы перехода государств-участников к международной системе взимания косвенных налогов во взаимной торговле по принципу "страна назначения".

--------------------------------

<1> Можно отметить, что в первые годы после создания ЕврАзЭС правотворческая деятельность в его рамках имела следующую особенность. Данная организация и ее инфраструктура наиболее активно использовались участниками для обсуждения проблем, выработки общих подходов в их решении. При этом формализация результатов, фиксирование обязательств сторон осуществлялись преимущественно двусторонними соглашениями. В частности, такая практика применялась в первые годы существования организации при выработке общих правил косвенного