Доходы налогоплательщика, не подлежащие налогообложению

Освобождены от налогообложения государственные по­собия, в частности пособия по безработице, по беременно­сти и родам и т.д., за исключением пособий по временной нетрудоспособности. Не являются объектом обложения все виды государственных пенсий. Все виды компенсаци­онных выплат, перечень которых достаточно широк, также не включаются в облагаемый доход налогоплательщика. К этим выплатам, в частности, относится оплата расходов но командировкам; расходы на повышение профессиональ­ного уровня работников; единовременные пособия, суточ­ные, выходные пособия, выплачиваемые работникам при их увольнении в соответствии с законодательством о труде. Единственный вид компенсаций, который подлежит на­логообложению — это компенсация за неиспользованный отпуск. Вместе с тем необходимо подчеркнуть, что отдель­ные виды компенсационных выплат не включаются в обла­гаемый доход налогоплательщика только в пределах норм, установленных законодательством. В частности, при оплате работникам расходов на служебные командировки в обла­гаемый доход не должны включаться суточные в пределах до 700 руб. в день при командировке внутри страны и до 2500 руб. при командировке за ее пределы.

Не подлежат налогообложению суммы единовременной материальной помощи, оказываемой физическим лицам к связи со стихийным бедствием или другими чрезвычай­ными обстоятельствами с целью возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью.

От налогообложения освобождаются также следующие виды материальной помощи, оказываемой налогоплатель­щикам:

1) суммы в пределах до 4 тыс. руб. в год, выплачен­ные работодателями как работающим, так и уволившимся на пенсию работникам. Суммы материальной помощи, пре­вышающие этот предел, должны включаться в облагаемый налогом доход лиц, их получивших;

2) суммы (независимо от размера), выплаченные рабо­тодателями работникам в связи со смертью членов их се­мьи, а также членам семьи умершего работника;

3) суммы, полученные налогоплательщиком в виде гу­манитарной или благотворительной помощи от зарегистри­рованных российских или иностранных благотворительных организаций;

4) полученные малоимущими и социально незащищен­ными налогоплательщиками суммы адресной социальной помощи за счет средств бюджета;

5) суммы, полученные налогоплательщиками, постра­давшими от террористических актов, а также членами семей лиц, погибших в результате террористических актов на территории РФ;

6) суммы (в пределах 50 тыс. руб. на каждого ребенка), выплаченные работодателями работникам при рождении или усыновлении ребенка.

Исключаются из облагаемого дохода следующие виды предоставляемых налогоплательщикам бесплатно или с ча­стичной оплатой услуг медицинского и оздоровительного характера:

1) суммы компенсации или оплаты работодателями сто­имости путевок в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения для работников или членов их семей;

2) суммы, уплаченные работодателями за лечение и ме­дицинское обслуживание своих работников, их супругов, родителей и детей;

3) суммы (в пределах 4 тыс. руб. в год) возмещения или оплаты работодателями своим работниками членам их семей, а также бывшим работникам — пенсионерам и инва­лидам стоимости приобретенных ими или для них медика­ментов;

4) суммы вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную донорскую помощь;

5) суммы оплаты за инвалидов организациями техниче­ских средств профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов.

Налоговым законодательством не признаются объектом налогообложения отдельные доходы, связанные с учебно-производственным процессом:

1) стипендии студентов, аспирантов, ординаторов, адъ­юнктов и других учащихся;

2) суммы, выплачиваемые организациями или физиче­скими лицами детям-сиротам в возрасте до 24 лет на обуче­ние или за их обучение в образовательных учреждениях.

Также не включаются в совокупный доход физических лиц отдельные виды доходов, полученных от сельскохо­зяйственной деятельности:

1) доходы членов крестьянского или фермерского хо­зяйства от производства и реализации сельхозпродукции;

2) доходы охотников-любителей от сдачи добытых ими пушнины, мехового или кожевенного сырья или мяса ди­ких животных;

3) доходы, полученные налогоплательщиком от прода­жи выращенных в личных подсобных хозяйствах животных и птиц, продукции растениеводства, цветоводства и пчело­водства;

4) доходы налогоплательщиков, полученные от сбо­ра и сдачи лекарственных растений, ягод, орехов, грибов и другой дикорастущей продукции.

Исключаются из облагаемого дохода также доходы физических лиц, получаемые в порядке наследования (за исключением доходов от использования наследуемых авторских прав) и в порядке дарения (кроме случаев даре­ния недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей и паев). При этом важно подчеркнуть, что получен­ные в порядке дарения доходы освобождаются от нало­гообложения только в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи или близкими родственниками. Стоимость подарков, полученных от организаций в тече­ние года, не включается в облагаемый налогом доход только и сумме, не превышающей 4 тыс. руб. в год.

Не учитываются в составе дохода налогоплательщика также суммы, полученные им от организаций, на возмеще­ние затрат по кредитам, взятым на приобретение или стро­ительство жилья.

В доходы налогоплательщика не включаются сред­ства материнского (семейного) капитала, направляемые для обеспечения реализации дополнительных мер государ­ственной поддержки семей, имеющих детей.

Не включаются также в совокупный облагаемый на­логом доход средства, полученные налогоплательщиком в виде процентов по вкладам в банках. Но указанное освобождение осуществляется в определенных пределах. Но рублевым вкладам сумма процентов не должна превы­шать сумм, рассчитанных исходя из ставки рефинансирова­ния Нанка России, увеличенной на 5 процентных пунктов. Доходы по вкладам в иностранной валюте освобождаются от налогообложения, если установленная ставка не превы­шает 9% годовых.

Налоговая база

В налоговую базу по НДФЛ включаются облагаемые налогом доходы, полученные налогоплательщиком как в российской национальной и в иностранной валюте, так и в натуральной форме, а также материальная выгода.

К доходам, полученным налогоплательщиком в нату­ральной форме, относятся три вида дохода:

1) оплата организациями или индивидуальными пред­принимателями за налогоплательщика товаров (работ или услуг) или другого имущества;

2) оплата труда в натуральной форме;

3) получение товаров (работ или услуг) на безвозмезд­ной основе.

Для включения в налоговую базу указанные доходы не­обходимо оценить в стоимостном выражении. В этом слу­чае неизбежен вопрос о том, по каким ценам должна про­водиться такая оценка. Налоговое законодательство дает однозначный ответ на этот вопрос: стоимость этих товаров (работ или услуг) исчисляется исходя из их рыночных цен или тарифов, а при государственном регулировании цен или тарифов — исходя из этих государственных регулируе­мых розничных цен или тарифов. В стоимость товаров (ра­бот или услуг), полученных в натуральной форме, должны включаться также соответствующие суммы НДС, а для по­дакцизных товаров — сумма акцизов.

Вместе с тем следует подчеркнуть, что при определении налоговой базы указанные выше доходы налогоплательщи­ка должны быть еще увеличены на сумму так называемой материальной выгоды. Доходы, полученные в виде матери­альной выгоды, могут иметь различное содержание.

В частности, таковыми являются финансовые ресурсы, полученные налогоплательщиком от экономии на процен­тах за пользование заемными или кредитными средствами.

Материальной выгодой считаются также доходы от при­обретения товаров (работ или услуг) у физических лиц, а также у организаций, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику.

К материальной выгоде налоговое законодательство от­носит также доходы от приобретения ценных бумаг, фи­нансовых инструментов срочных сделок. При получении налогоплательщиком займа или кредита в рублях, матери­альная выгода возникает в случае превышения суммы процентов, исчисленной исходя из двух третей действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий до­говора. При получении заемных или кредитных средств в иностранной валюте материальная выгода будет равна превышению суммы процентов за их пользование, исчис­ленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, рас­считанной в соответствии с условиями договора.

Налоговые вычеты

Совокупные доходы, определенные с учетом сумм, не подлежащих налогоо­бложению, допол­нительно уменьшаются на предусмотренные законодательством налоговые вычеты. Указанные вычеты подразделяются на четыре группы: стандартные, социаль­ные, имущественные и профессиональные. Суммы каждой группы вычетов играют для налогоплательщиков немало­важную роль в законной минимизации их доходов и упла­чиваемых налогов. Поэтому законодательство установило определенные порядок и условия их предоставления. Рас­смотрим отдельно каждую из этих групп.