Учет расходов будущих периодов

Расходы будущих периодов — это затраты, произведенные органи­зациями в отчетном периоде, но подлежащие включению в себестоимость продукции, работ, услуг в последующие месяцы или годы. К ним могут от­носиться:

♦ расходы, связанные с подготовительными работами к производству в сезонных отраслях промышленности;

♦ расходы, связанные с освоением и подготовкой производств новых видов продукции и технологических процессов в тех случаях, когда они не финансируются за счет специальных источников;

♦ расходы на освоение новых организаций, производств, цехов и агре­гатов (пусковые расходы);

♦ расходы по горно-подготовительным работам;

♦ расходы на рекультивацию земель;

♦ единовременные затраты по массовому набору рабочих при организа­ции или при расширении производства (строительства);

♦ затраты по капитальному ремонту арендованных основных средств, производимые за счет средств арендатора;

♦ суммы арендной платы, уплаченные вперед за последующий период;

♦ суммы подписки на специальную литературу и другие.

Расходы будущих периодов учитывают на активном счете 97 «Расходы будущих периодов».

При несении расходов, относящихся к будущим периодам, в учете со­ставляются следующие записи:

Д-т сч. 97 «Расходы будущих периодов»

К-т сч. 02 «Амортизация основных средств» — при начислении амортизации по не оконченным строительством или не оформленным актами приемки объ­ектам капстроительства или их частям, фактически эксплуатируемым орга­низациями, которым они будут переданы в состав основных средств; при на­числении амортизации, включаемой в состав расходов будущих периодов, по основным средствам, участвующим в проведении подготовительных к произ­водству работ в сезонных отраслях промышленности; освоении и подготовке производств новых видов продукции и технологических процессов, не финан­сируемых из специальных источников; освоении новых организаций, произ­водств, цехов и агрегатов (пусковые расходы); горно-подготовительных работ; рекультивации земель, ж/о 10;

К-т сч. 05 «Амортизация нематериальных активов» — при начислении амортизации по нематериальным активам, связанным с подготовительными к производству работами в сезонных отраслях промышленности; освоением и подготовкой производств новых видов продукции и технологических про­цессов, не финансируемых за счет специальных источников; освоением но­вых организаций, производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы); горно­подготовительными работами и рекультивацией земель, ж/о 10; К-т сч. 10 «Материалы» (по соответствующим субсчетам) — при списании стоимости материалов на расходы будущих периодов, связанные с подготови­тельными к производству работами в сезонных отраслях промышленности; освоением и подготовкой производств новых видов продукции и технологиче­ских процессов, не финансируемых за счет специальных источников; освоени­ем новых организаций, производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы); горно-подготовительными работами и рекультивацией земель; капитальным ремонтом арендованных основных средств, производимым за счет арендатора; неравномерно производимым ремонтом основных средств, ж/о 10; К-т сч. 16 «Отклонение в стоимости материалов» — при списании отклоне­ний фактической себестоимости от учетной стоимости материалов, используе­мых для вышеуказанных работ, относящихся к будущим периодам, ж/о 10; К-т сч. 20 «Основное производство» (23, 29) — при списании стоимости работ, услуг основного и вспомогательных производств, а также обслуживающих производств и хозяйств, выполненных (оказанных) при проведении работ, от­носящихся к будущим периодам и связанным с подготовительными к произ­водству работами в сезонных отраслях промышленности; освоением и подго­товкой производств новых видов продукции и технологических процессов, не финансируемых за счет специальных источников; освоением новых организа­ций, производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы); горно-подготовитель­ными работами и рекультивацией земель, ж/о 10;

К-т сч. 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные за­траты» — при отнесении соответствующей доли общепроизводственных и об­щехозяйственных расходов в порядке их распределения на расходы будущих периодов, ж/о 10;

К-т сч. 43 «Готовая продукция» (41) — при использовании готовой продукции при работах, связанных с будущими периодами, ж/о 11;

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — при принятии к оплате счетов поставщиков за работы и услуги, относящиеся к будущим перио­дам, ж/о 6;

К-т сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — при от­числении в Фонд социальной защиты населения от заработной платы работ­ников, выполняющих работы (услуги), относящиеся к будущим периодам, ж/о 10;

К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — при начислении зара­ботной платы работникам, занятым в работах, относящихся к будущим перио­дам, ж/о 10;

К-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — при списании по утверж­денным авансовым отчетам расходов, произведенных подотчетными лицами и относящихся к расходам будущих периодов, ж/о 7;

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — при отнесении расходов, связанных с выполнением разными сторонними организациями ра­бот (услуг), относящихся к будущим периодам, ж/о 9;

К-т сч. 79 «Внутрихозяйственные расчеты» — при отнесении на расходы бу­дущих периодов стоимости работ (услуг), выполненных филиалами, предста­вительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями, вы­деленными на отдельные балансы, ж/о 9;

К-т сч. 96 «Резервы предстоящих платежей» — при образовании резервов предстоящих расходов за счет будущих периодов, ж/о 10.

При списании расходов будущих периодов в учете составляются сле­дующие записи:

К-т сч. 97 «Расходы будущих периодов», ж/о 10

Д-т сч. 08 «Вложения в долгосрочные активы» — при включении части рас­ходов будущих периодов в затраты по вложениям в долгосрочные активы; Д-т сч. 10 «Материалы» — при оприходовании отходов (попутно полученных материалов) при осуществлении работ, относящихся к расходам будущих пе­риодов;

Д-т сч. 15 «Заготовление и приобретение материалов» — при отражении покупной стоимости материальных ценностей, полученных в результате осу­ществления работ, относящихся к расходам будущих периодов; освоение и подготовка производств новых видов продукции и технологических процес­сов, не финансируемых за счет специальных источников; пусковые расходы; горно-подготовительные работы; рекультивация земель; капитальный ремонт арендованных основных средств за счет арендатора и др.;

Д-т сч. 16 «Отклонение в стоимости материалов» — при отнесении отклоне­ний, приходящихся на стоимость материалов, списанных на расходы будущих периодов;

Д-т сч. 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на реализа­цию» — при списании расходов будущих периодов на себестоимость продук­ции, товаров, работ, услуг на соответствующие счета;

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — при отнесении части расходов будущих периодов на расчеты с разными организациями; списании расходов по капитальному ремонту арендованных основных средств, произ­водимому за счет арендодателя (в пределах начисленной арендной платы); Д-т сч. 79 «Внутрихозяйственные расчеты» — при списании головным под­разделением части расходов будущих периодов филиалам, представитель­ствам, отделениям и другим обособленным подразделениям, связанным с про­изводством продукции (работ, услуг), выделенным на отдельные балансы; Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-4 «Прочие расходы») — при списании расходов будущих периодов на убытки в связи со стихийными бед­ствиями;

Д-т сч. 96 «Резервы предстоящих платежей» — при списании расходов буду­щих периодов за счет созданного резерва предстоящих расходов (в т. ч. по ка­питальному ремонту арендованных основных средств).

Расходы будущих периодов по предварительно оплаченным суммам подписки на научно-техническую литературу, арендной плате и другие списываются ежемесячно на затраты производства или расходы на реали­зацию равномерными долями в течение срока, к которому они относятся.