Нераспределенныя прибыль. Реформация бухгалтерского баланса.

Для обобщения наличия и движения финансовых результатов предназначены счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и 99 «Прибыли и убытки». В течение года на счете 99 «Прибыли и убытки» формируется конечный финансовый результат отчетного периода.

Для учета доходов и расходов по обычным видам деятельности предназначен синтетический счет 90 «Продажи». При правильном ведении учета на субсчетах, открытых к счету 90, свернутое сальдо по нему должно быть нулевым.

К счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета:

90-1 «Выручка»;

90-2 «Себестоимость продаж»;

90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

90-4 «Акцизы»;

90-5 «Экспортные пошлины»;

90-9 «Прибыль / убыток от продаж».

По кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка» отражается сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Обратите внимание: сумма выручки отражается с учетом НДС и акцизов.

Одновременно с признанием выручки в дебет счета 90, субсчета 90-2 «Себестоимость продаж» списывается себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство».

По дебету субсчета 90-3 «Налог на добавленную стоимость» отражаются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика) и оплате в бюджет в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

По дебету субсчета 90-4 «Акцизы» учитываются суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров).

По дебету субсчета 90-5 «Экспортные пошлины» отражается сумма экспортных пошлин.

На субсчете 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» отражается финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Сальдо на данном субсчете может быть как кредитовым, так и дебетовым. При получении прибыли по обычным видам деятельности за отчетный период сальдо по субсчету 90-9 будет дебетовое. При получении убытка по обычным видам деятельности сальдо соответственно – кредитовое.

В течение года обороты по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы», 90-5 «Экспортные пошлины» ведутся накопительно.

В конце месяца дебетовый оборот по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4, 90-5 сопоставляется с кредитовым оборотом по субсчету 90-1 «Выручка». Разница между указанными оборотами определяет финансовый результат от продаж за отчетный месяц.

Если кредитовый оборот по субсчету 90-1 превышает сумму дебетовых оборотов по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость» и 90-4 «Акцизы», 90-5 «Экспортные пошлины», то за отчетный месяц организацией получена прибыль.

Прибыль = Кредитовое сальдо 90-1 - (Дебетовое сальдо 90-2 + Дебетовое сальдо 90-3 + Дебетовое сальдо 90-4 + Дебетовое сальдо 90-5)

Если же кредитовый оборот по субсчету 90-1 меньше суммы дебетовых оборотов по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость» и 90-4 «Акцизы», 90-5 «Экспортные пошлины», то за отчетный месяц организацией получен убыток.

Убыток = (Дебетовое сальдо 90-2 + Дебетовое сальдо 90-3 + Дебетовое сальдо 90-4 + Дебетовое сальдо 90-5) - Кредитовое сальдо 90-1

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль / убыток от продаж».

Внимание

Сальдо по субсчету 90-1 «Выручка» может быть только кредитовым.

Сальдо по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4

«Акцизы», 90-5 «Экспортные пошлины» может быть только дебетовым.

Прибыль или убыток по итогам года заключительными оборотами списывается с субсчета 90-9 «Прибыль / убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». То есть синтетический счет 90 «Продажи» закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.

Получение прибыли по обычным видам деятельности за отчетный период отражается записью по дебету счета 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» и по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки».

Убыток по обычным видам деятельности за отчетный период отражается записью по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и по кредиту счета 90-9 «Прибыль / убыток от продаж».

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода.

По кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» отражаются поступления:

от предоставления за плату во временное пользование;

от предоставления за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

от участия в уставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам;

от продажи и прочего списания основных средств и иных активов, отличных от денежных средств;

в виде процентов от предоставления в пользование денежных средств;

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

в виде безвозмездно полученных активов;

прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества.

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» синтетический и не имеет сальдо на конец отчетного периода. Обороты по субсчетам, открытым к счету 91 «Прочие доходы и расходы», ведутся накопительно в течение отчетного года и сворачиваются ежемесячно для определения финансовых результатов от прочей деятельности организации.

К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты субсчета:

91-1 «Прочие доходы»;

91-2 «Прочие расходы»;

91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

На субсчете 91-1 «Прочие доходы» учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами.

На субсчете 91-2 «Прочие расходы» учитываются прочие расходы.

В конце месяца дебетовый оборот по субсчетам 91-2 сопоставляется с кредитовым оборотом по субсчету 91-1. Разница между указанными оборотами определяет финансовый результат от прочей деятельности за отчетный месяц.

Если кредитовый оборот по субсчету 91-1 превышает сумму дебетового оборота по субсчетам 91-2 «Прочие расходы», то за отчетный месяц организацией получена прибыль.

Прибыль = Кредитовое сальдо 91-1 - Дебетовое сальдо 91-2

Убыток = Дебетовое сальдо 91-2 - Кредитовое сальдо 91-1

Прибыль или убыток от прочей деятельности ежемесячно заключительными оборотами списывается с субсчета 91-9 «Прибыль (убыток) от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». То есть синтетический счет 91 «Продажи» закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.

Получение прибыли по прочим видам деятельности за отчетный период отражается записью по дебету счета 91-9 «Прибыль (убыток) от продаж» и по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки».

Убыток по прочим видам деятельности за отчетный период отражается записью по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и по кредиту счета 91-9 «Прибыль / убыток от продаж».

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы», закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Реформация баланса

Итак, конечный финансовый результат деятельности организации за отчетный год отражается на счете 99 «Прибыли и убытки».

Кредитовый оборот по счет у 99 означает, что организация получила прибыль, дебетовый оборот по счет у 99 свидетельствует о полученном убытке. При сопоставлении дебетового и кредитового оборотов определяется финансовый результат отчетного периода. Кредитовое сальдо на конец отчетного года – сумма чистой прибыли по данным бухгалтерского учета, дебетовое сальдо, соответственно, убыток.

Счет 99 закрывается по окончании отчетного года заключительной записью декабря. Закрытие счета 99 называют реформацией бухгалтерского баланса.

При реформации баланса сумма чистой прибыли отчетного года списывается со счета 99 в кредит счета 84, субсчет «Нераспределенная прибыль отчетного года» (проводка Дебет 84 Кредит 99), сумма чистого убытка списывается в дебет счет а 84, субсчет «Непокрытый убыток отчетного года» (проводка Дебет 99 Кредит 84).

Сальдо по счету 84 отражается в бухгалтерском балансе как конечный финансовый результат за отчетный период за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения.

Пример 2

Воспользуемся условиями примера 1.

В рассматриваемом примере ООО «Вариант» получило прибыль от основного вида деятельности в сумме 100 000 руб. и убыток от прочей деятельности в сумме 30 000 руб. Получение прибыли отражается по кредиту счета 99, получение убытка – по дебету счета 99. Таким образом, сальдо на конец года по указанному счету кредитовое и составит 70 000 руб. (100 000 – 30 000).

Реформация баланса отражается в данном случае проводкой:

Внимание

Если организация получит убыток, то в Бухгалтерском балансе его сумма показывается в круглых скобках.

Если у организации на начало отчетного периода отсутствует нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет и в течение отчетного периода не распределялись промежуточные дивиденды, не выбывали основные средства, ранее дооцененные, то значение строки 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» на отчетную дату должно равняться значению строки 2400 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» Отчета о прибылях и убытках. Такой вывод сделан на основании норм

Инструкции по применению Плана счетов, пунктов 79, 83 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, пунктов 1, 2 статьи 42 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ, пункта 1 статьи 28 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ.