Синтетический и аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

В МУСП «Россия» применяется журнально-ордерная форма учета и отчетности, бухгалтерский учет и отчетность полностью автоматизирован с применением программы «1С Бухгалтерия 7.7.»

Аналитический учет по счету 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику.

Аналитический учет по счету 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” построен в двух измерениях: по субконто “Контрагенты” типа справочник “Контрагенты” и “Договоры” типа справочник “Договоры”. Справочник “Договоры” подчинен справочнику “Контрагенты”. Это означает, что каждое основание расчетов не существует само по себе, а связано с конкретным поставщиком или подрядчиком.

В предприятии МУСП «Россия» в рабочем плане счетов предусмотрены следующие субсчета к счету 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”:

- 60.1 Расчеты по авансам выданным (в рублях);

- 60.2 Расчеты с поставщиками и подрядчиками за ТМЦ (в рублях).

На основании поступающих первичных документов поставщиков и подрядчиков, товарно-транспортных накладных, других расчетных документов) в реестрах в течении месяца делают записи в хронологическом порядке, т.е. по каждому поставщику набирают суммы расчетных операций по соответствующим материальным ценностям, задолженности по счет 60, ее оплату и др. в конце месяца обороты по счету 60 из реестров переносят в журнал-ордер, где на каждого поставщика отводят для этого одну строку. Разовые операции фиксируют в журнале сразу.

Порядок расчетов между предприятием и поставщиками и подрядчиками по внутрироссийским поставкам определяется в соответствии с правилами безналичных расчетов в РФ; по импортным поставкам - в соответствии с правилами международных расчетов.

Учёт расчётов с поставщиками материальных ценностей и услуг в предприятии МУСП «Россия» организуется на синтетическом счёте 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками». На этом счете учитываются расчеты:

1. За полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, воды и т.п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк.

2. За товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили, т.е. так называемые неотфактурованные поставки.

3. За излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке, - когда фактическое количество поступивших ценностей превышает количество, указанное в расчетных документах поставщиков.

Таким образом, предметом договора являются полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, воды и т.п.

Излишки, выявляемые при приемке материальных ценностей, отражаются в первичных учетных документах. Так как появление излишков признается отклонением от нормального режима поставки, то применяются специальные формы первичных учетных документов, утвержденные Госкомстатом для предприятий и организаций различных видов деятельности.

4. За полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта).

5. За все виды услуг связи.

6. Генерального подрядчика со своими субподрядчиками при выполнении договора строительного подряда.

7. Генерального подрядчика со своими субподрядчиками при выполнении договора на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ (НИОКР).

Обособленно на счете 60 ведется учет расчетов с поставщи­ками и подрядчиками в рамках группы взаимосвязанных орга­низаций, о деятельности которых составляется сводная бухгал­терская отчетность.

Синтетический учет расчетов с поставщиками в предприятия ведут в журнале-ордере № 6-АПК. Журнал-ордер №6 – комбинированный регистр, аналитический учет в котором организуется в разрезе каждого товаросопроводительного и платежного документа, приходного ордера или приемного акта. Открывается этот журнал-ордер суммами незаконченных расчетов с поставщиками на начало месяца, а именно:

по полученным товаросопроводительным документам, срок оплаты которых не наступил, или просроченным – материалы поступили;

по полученным товаросопроводительным документам оплаченным – материалы не поступили, находятся в пути;

по полученным товаросопроводительным документам неоплаченным – материалы не поступили, находятся в пути;

сальдо на начало месяца по неотфактурованным поставкам – материалы поступили, а товаросопроводительные документы для оплаты их не поступили;

сальдо на начало месяца по авансам выданным, когда материалы еще не поступили

Журнал-ордер №6 ведут линейно-позиционным способом, что дает возможность судить о состоянии расчетов с поставщиками по каждому документу. Кроме справочных данных в журнале-ордере №6 записывают номер приходного документа склада, стоимость поступивших материалов по учетным ценам организации и стоимость по платежному документу поставщика. Суммы по учетным ценам записывают независимо от вида поступивших ценностей общей суммой, а суммы по платежным требованиям – в разрезе видов материалов (основные, вспомогательные, полуфабрикаты, топливо и т.п.) Сумму претензий записывают на основе актов.

По выпискам банка производят отметку об оплате каждого платежного документа.

При наличии с по­ставщиками разовых операций записи оформляют непосредственно в журнал-ордер № 6-АПК. если же с поставщиками в течение месяца ведутся систематические расчеты по многим операциям, то их предварительно накапливают в реестрах.

Журнал-ордер № 6-АПК по счету 60 "Расчеты с поставщи­ками и подрядчиками" в предприятии открывают на год. Реестры операций по расчетам с поставщиками (подрядчиками) ведут раздельно по каждому поставщику за тот же период, что и журнал-ордер.

На основании поступающих первичных документов постав­щиков в (счетов-фактур, товарно-транспортных накладных, дру­гих расчетных документов) в реестрах в течение месяца МУСП «Россия» делают записи в хронологическом порядке, т. е. по каждому поставщи­ку накапливают суммы расчетных операций по соответствую­щим материальным ценностям, задолженности по счету 60, ее оплаты и др. В конце месяца обороты по счету 60 из реестров пе­реносят в журнал-ордер № 6-АПК, где на каждого поставщика отводят одну строку.

Реестр применяют также при расчетах в порядке плановых платежей. В этих случаях над таблицей записывают сумму задолженности на начало отчетного периода и наимено­вание поставщика, а по строкам производят записи сумм по плановым платежам и по оприходованию поступивших матери­альных ценностей. Реестр в этом случае также открывают на год с переносом в журнал-ордер за каж­дый месяц оборотов по плановым платежам (дебет счета 60) и оприходованию материальных ценностей (кредит счета 60 и де­бет корреспондирующих счетов).

Неотфактурованные поставки (т.е. поставки, по которым не потупили сопроводительные документы) в журнале-ордере № 6-АПК в течение месяца фиксируют условно в оценке по планово-учетным ценам, а вместо номера сопроводительного документа в соот­ветствующей строке указывают букву "Н". По мере поступления счетов-фактур ранее записанные условные суммы сторнируют, а на основе полученных документов делают записи в общем по­рядке. Одновременно по строке, по которой товарно-материаль­ные ценности были отражены как неотфактурованные, указыва­ют номер строки, в которой сделана сторнировочная запись. Причитающиеся поставщикам и подрядчикам суммы связывают в журнале-ордере № 6-АПК в корреспонденции счетов, на которые должны быть отнесены соответствующие материальные ценности или затраты. Суммы оплаты относят на соответствующие счета отражают в специально разделе журнала-ордера "Отметки об оплате, списании или сторно по неотфактурованным поставкам". При этом указывают дату оплаты, номер документа и кредитуемый счет.

В случае отсутствия средств на счете плательщика оплата пени поставщику за несвоевременный платеж относится на счет 99 «Прибыли и убытки».

Кредитуют счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» только после того, как на склад покупателя поступили ТМЦ или приняты заказчиком работы, услуги. Отражение этих операций на счетах затрат на производство возможно, если время выполнения работ, предоставления услуг совпадает с их производством. Бухгалтера в МУСП «Россия» следят и своевременно начисляют (включают) расходы на счета затрат на производство, связанные с использованием различных видов услуг.

На убытки (счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками») списывают дебиторскую задолженность, безнадежную к получению из-за пропуска срока исковой давности или по другим причинам (когда не создан резерв по сомнительным долгам).

Суммы, принятые к платежу по кредиту счета 60, отража­ют в соответствующих графах журнала-ордера № 6-АПК по слагаемым, определяющим покупную стоимость поступивших товарно-материальных ценностей; Если при приемке товарно-материальных ценностей обнаруживает­ся недостача, то наряду со слагаемыми покупной стоимости поступивших ценностей отдельно указывается сумма выявлен­ной недостачи.

В журнале-ордере № 6-АПК по товарам в пути установлен особый порядок учета. Суммы, оплаченные по расчетным до­кументам на материальные ценности, отгруженные поставщи­ками, но пока не прибывшие до конца месяца на склад пред­приятие, отражает только по дебету счета 60 в корреспонден­ции с кредитом счетов учета денежных средств.

Независимо от оценки товарно-материальных ценностей в аналитическом учете кредитуют согласно расчетным документам поставщика в пределах сумм акцепта. Когда счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза, а при приемке на склад поступивших товарно-материальных ценностей обнаружилась их недостача сверх норм естественной убыли против отфактурованного количества, а также, если при проверке счета поставщика или подрядчика (после того, как счет был акцептован) было обнаружено несоответствие цен, обусловленных договором, а также арифметические ошибки, счет 60 кредитуют на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76/2 «Расчеты по претензиям».

В конце месяца в журнале-ордере № 6-АПК выводят остат­ки: по дебету — суммы, оплаченные поставщикам; по кредиту — суммы, причитающиеся к оплате поставщикам. По каждому корреспондирующему счету подсчитывают итоги и сверяют их с соответствующими данными в других учетных регистрах. Кроме того, по истечении каждого месяца выводят обобщенные сводно-контрольные данные о состоянии расчетов с поставщиками и подрядчиками. Эти данные необходимы для расшифровки состояния расчетов с поставщиками и подрядчиками в бухгалтерском балансе

Таким образом, при автоматизированной форме в учете расчетов с поставщиками совмещаются синтетический и аналитический учет, ликвидируется громоздкий учет по лицевым счетам организаций с составлением оборотных ведомостей, обеспечиваются наглядность и достоверность учета в результате применения позиционного способа записей в реестрах, а при необходимости и в самом журнале-ордере. В бухгалтерии хозяйства обязаны систематически следить за соблюдением расчетной дисциплины добиваясь своевременного взыскания дебиторской задолженности и погашения причитающихся кредиторам сумм. В установленные сроки хозяйства проводят инвентаризацию расчетов в соответствии с действующими правилами ее проведения.

При инвентаризации расчетов с покупателями и подрядчиками в МУСП «Россия», комиссия путем документальной проверки устанавливает правильность и обоснованность суммы дебиторской и кредиторской задолженности, включает сумму, по которой истекли сроки исковой давности. Для этого сверяют учетные данные счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» с данными актов сверки взаиморасчетов с контрагентами (по согласованию сторон акт сверки составляется организацией или ее контрагентом: поставщиком, покупателем, арендодателем, арендатором и т.д.), т.е. с каждого дебитора и кредитора. Форма акта сверки взаиморасчета не является унифицированным первичным документом, поэтому предприятие самостоятельно разработало и утвердило в учетной политике.

Согласно учетной политике срок проведения инвентаризации статей баланса 1 раз в квартал, что является недостатком на наш взгляд, т.к. для усиления контроля и принятия, своевременных мер по погашению кредиторской и дебиторской задолженности инвентаризацию необходимо проводить ежемесячно.

Акты сверок с контрагентами составляются в 2 экземплярах, один из которых регистрируется в специальном журнале и хранят для контроля своевременности и полноты возврата задолженности.

Второй экземпляр отправляется контрагенту для согласования. В момент получения ответа в указанном журнале по строке регистрация акта сверки в соответствующей графе делается отметка о результатах согласования данной сверки с этим контрагентом.

Выявление по итогам сверки расхождений рассматривают и по ним принимаются соответствующие решения. Если требование кредитора обоснованно, то в бухгалтерском учете оформляются корректирующие записи, посредством которых суммы задолженности становятся реальными.

Таким образом, при журнально-ордерной форме в учете рас­четов с поставщиками в МУСП «Россия» совмещаются синтетический и аналити­ческий учет. Обеспечи­вается наглядность и достоверность учета в результате приме­нения позиционного способа записей в реестрах, а при необхо­димости и в самом журнале-ордере № 6-АПК.

На счете 60 задолженность отражается в пределах сумм акцепта. При обнаружении недостач по поступившим товарно-материальным ценностям, несоответствия цен, обусловленных договором, и ариф­метических ошибок счет 60 кредитуют на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кре­диторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям».

Погашение задолженности перед поставщиками отражается по дебету счета 60 и кредиту счетов учета денежных средств (51, 52, 55) или кредитов банка (66, 67). Порядок бухгалтерских записей при по­гашении задолженности перед поставщиками зависит от применяемых форм расчетов.

Помимо указанных расчетов на счете 60 «Расчеты с поставщика­ми и подрядчиками» отражают выданные авансы под закупаемое иму­щество, суммовые и курсовые разницы, а также прекращение обяза­тельств.

Выданные авансы учитывают по дебету счета 60 с кредита счетов учета денежных средств (51, 52 и др.).

В соответствии со (ст. 410, 414, 415, 419) ГК РФ, прекращение обязательств (помимо надлежащего исполнения) осуществляется по следующим основаниям: при зачете взаим­ных требований, новации, прощении долга, ликвидации юридическо­го лица

Прекращение обязательств при зачете взаимных требований от­ражают по дебету счета 60 и кредиту счетов 62 «Расчеты с покупате­лями и заказчиками» или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и, кредиторами».

Прощение долга по существу является одним из видов дарения. Прощенная сумма долга является прочим доходом и от­ражается по дебету счета 60 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы

Таблица 3.2.1

Схема бухгалтерских проводок по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками (субсчет 2) за март месяц 2009г

№	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов	Сумма	Документ, на основании которых производятся бухгалтерские записи
дебет	кредит
	Приобретены ОС от Респект Лизинг ООО Автомобиль ВАЗ- 2107	08-4	60-2	3093,03	Счет-фактура, поступление ОС 000001
	Произведен взаимозачет Внедрение новых технологий ООО	60-2	62-1	21375,00	Акт зачета взаимных требований от 10.03.09г
	Поступил силос от Удмуртское ООО НПО	10-17	60-2	33100,00	Счет-фактура, поступление МПЗ, ТТН
	Произведен взаимозачет по дог.№5988 от 30.09.2008г Сервис Комплект ООО	60-2	62-1	15000,00	Акт зачета взаимных требований от 16.03.09г
	Оплачено с р\с по договору лизинга Удмуртагроснаб ОАО	60-2		60000,00	Договор лизинга №01-05-23/1 ДОН-680, выписка
	Выданы денежные средства из кассы за услуги пилорамы. Через ООО БеловТополь	60-2	50-1	2650,00	РКО доверенность № 8 от 05.03.09
	Начислена страховка военно-страховой компании ОАО	25-2	60-2	3000,00	Бухгалтерская справка Договор 094014&00790
	Оплачен счет поставщика за поступившие ТМЦ	60-2		586,50	Платежное поручение №142 от 20.03.09г.
	Отражена оплата транспортных услуг через подотчетное лицо	60-2	71-2	495-36	Авансовый отчет 000059
	Акцептован счет поставщику за поступившие материальные ценности	10-3	60-2	5701-82	Счет-фактура, поступление МПЗ 000132

продолжение таблицы 3.2.1

	Оприходовано поступившее стойловое оборудование от поставщика ООО ИЖ-ЛАЙН		60-2	909000,00	Акт о приеме оборудования (Ф № ОС-15) № 1254 от 26.03.09г.
	Оказаны услуги сорон.организации ОАО Волга Телеком		60-2	414,00	Акт о приемке передачи работ от 31.03.09г
	Исправит проводка Баранов Александр Иванович ИП	91-4	60-2	905,00	Бухгалтерская справка 00000024
	Поступили доски необрезные березовые, 50мм от Завьяловоагропромснаб ОАО	10-8	60-2	31793,89	Счет-фактура, товарная накладная от 19.03.09г
	Начислен лизинговый платеж Удмуртагроснаб ОАО	76-1	60-2		Договор лизинга № 05-06/287
	Оказаны услуги сторон. Организации. Услуги погрузчика ФОТОН ОАО Завьяловоагропромснаб	25-1	60-2	3600,00	Акт о приемке передачи работ от 30.03.09г
	Поступили гвозди на 150 от Удмуртагроснаб ОАО	10-8	60-2	60,00	Счет-фактура, товарная накладная № 112 от 24.03.09г.
	Выданы денежные средства из кассы за услуги Пальниковское МУСП	60-2	50-1		РКО 0000269 Доверенность № 113 от 31.03.09г.
	Поступили отруби пшеничные	10.17-2	60-2		Счет-фактура, товарная накладная № 125 от 27.03.09г
	Произведен взаимозачет Завьяловоагропромснаб ОАО	60-2	62-1	36488,15	Акт взаимозачета от №24 от 30.03.09
	Оказаны услуги сторон. организации. Услуги трактора Завьяловоагропромснаб	25-1	60-2	2500,00	Акт о приемке передачи работ от 31.03.09г

 

Покажем схему учета расчетов с поставщиками и подрядчиками 60-2 на схеме

 

60.2 Расчеты с поставщиками и подрядчиками за ТМЦ (в рублях)

 

Сн 8419648,96

62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 08 «Вложения во внеоборотные активы»

72863,15 3093,03

51 «Расчетный счет» 10 «Материалы»

62650,00 85255,71

 

50 «Касса» 25 «Общепроизводственные расходы»

4150,00 9100,00

 

71 «Расчеты с подотчетными лицами» 07 «Оборудования к установке»

495,36 909000,00

 

26 «Общехозяйственные расходы»

414,00

 

91 «Прочие доходы и расходы»

905,00

 

76 «Расчеты с разными дебиторами и

кредиторами»

24800,00

Ск 9314121,66

Покажем схему бухгалтерских проводок по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками по авансам выданным.

Таблица 3.2.2

Схема бухгалтерских проводок по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками (субсчет 1)

 

продолжение таблицы 3.2.2

№	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов	Сумма	Документ, на основании которых производятся бухгалтерские записи
дебет	кредит
	Выдан аванс поставщику за материалы Удмуртагроснаб ОАО	60-1		12500,00	Платежное поручение, выписка банка
	Поступили материалы от Удмуртагроснаб ОАО	10-3	60-2	26840,50	Счет-фактура, поступление МПЗ, накладная
	Учтена сумма ранее выданного аванса ОАО «Удмуртагроснаб» в момент получения МПЗ	60-2	60-1	12500,00	Приходный ордер, накладная поставщика
	Оплачена оставшаяся часть за материалы ОАО Удмуртагроснаб	60-2		14340,50	Платежное поручение, выписка банка

 

В представленной таблице отражены хозяйственные операции МУСП «Россия». С точки зрения бухгалтерского учета, проводки сформированы правильно, первичные документы соответствуют каждой хозяйственной операции.

Схема документооборота представлена на рис. 3.2.3

Рис 3.2.3 - Схема документооборота