Собирательно-распределительные и отчетно-распределительные счета

Собирательно-распределительные счета предназначены для учета косвенных затрат, связанных с производством продукции, работ, услуг. К этим счетам относятся: 25 «Общепроизводственные расходы», и 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу». Счета активные.

В течение месяца соответствующие расходы собирают по дебету этих счетов, а в конце отчетного периода их списывают на издержки производства (сч. 20, 21, 23) предварительно распределив между стоимостью готовой продукции и незавершенным производством.

Рассмотрим схемы счетов 25 и 26:

Д 25 «Общепроизводственные расходы» К

Д 26 «Общехозяйственные расходы» К

К отчетно-распределительным относят счета, на которых учитываются затраты, понесенные организацией в одном отчетном периоде, но относящиеся к нескольким смежным отчетным периодам. Для учета данного вида расходов используется активный счет 97 «Расходы будущих периодов».

Д 97 «Расходы будущих периодов» К

Примером пассивных отчетно-распределительных счетов являются счета 96 «Резервы предстоящих расходов» и 98 «Доходы будущих периодов».

Счет 96 «Резервы предстоящих расходов» предназначен для отражения информации о наличии и движении сумм резервов, в целях равномерного распределения затрат по периодам и включения их в себестоимость продукции. Например, чтобы осуществить капитальный ремонт основных средств, требуется накопить резерв (составляется смета затрат на ремонт), в некоторых случаях резерв накапливают в течение ряда лет. Для того, чтобы избежать резкого роста себестоимости продукции резерв накапливается путем равномерного включения исчисленных сумм в издержки производства.

По кредиту счета отражаются зарезервированные суммы, предназначенные для:

1. Предстоящей оплаты отпусков работникам.

2. Выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет.

3. Осуществления гарантийного ремонта.

4. Для ремонта основных средств (капитального).

5. связанные с сезонным характером работы

Все эти суммы включаются в себестоимость продукции, равными долями. По дебету счета отражается использование накопленного резерва.

Пример. Организация запланировала провести капитальный ремонт плавильной печи. Стоимость ремонта, как было определено по составленной смете затрат, составляет 5.000.000 руб. Накопить необходимую сумму организация может в течение 5 лет. С целью накопления резерва на ремонт, ежемесячно в себестоимость продукции будет включаться сумма:

5.000.000: (5 лет х 12 мес.) = 83.300 руб.

На эту сумму будет ежемесячно составляться проводка (в течение 5 лет): Дебет сч. 20

Кредит сч. 96 83.300 руб.

Использование резерва производится на основании созданных смет. В бухгалтерии составляется запись: Дебет сч. 96

Кредит сч. 02, 10, 60, 70, 69 и др.

На счете 98 «Доходы будущих периодов» отражаются доходы полученные (или начисленные) в отчетном периоде, но относящиеся к нескольким будущим периодам, например, поступившая арендная плата, безвозмездно полученные ценности, а также разница между балансовой стоимостью недостач и суммой подлежащей взысканию с виновных лиц. По кредиту счета отражают поступившие (начисленные) суммы, по кредиту – их списание на счета 90, 91, 99.

Например, начислена арендная плата (от арендаторов) за год вперед:

Дебет сч. 76 12000 руб.

Кредит сч. 98 12000 руб.

В конце отчетного месяца списывается 1/12 арендной платы на счет 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-1)

Дебет сч. 98 1000 руб.

Кредит сч. 91 1000 руб.