Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда.

Синтетический учет расчетов с рабочими и служащими по оплате труда осуществляется на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Этот счет предназначен для обобщения информации о расчетах с персоналом предприятия как списочного, так и несписочного состава по оплате труда, включая начисление и выплату премий, надбавок к заработной плате, пособий, социальных выплат работникам и членам их семей, доходов по акциям и другим ценным бумагам данного предприятия. По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражают начисление заработной платы и других выплат работникам, а по дебету – удержания из заработной платы, выдачу причитающихся сумм работникам и депонированные (не выплаченные в срок) суммы заработной платы и других доходов. Кредитовое сальдо по счету отражает кредиторскую задолженность предприятия перед своими работниками по оплате труда, как правило, за вторую половину месяца. Дебетовое сальдо по счету может быть в исключительных случаях по отдельным работникам, когда выплата аванса превышает начисление заработной платы за месяц. Сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в бухгалтерском балансе отражают развернуто.

Отразим на счетах типовые операции и корреспонденцию счетов:

Начислена заработная плата работникам основного производства:

Д-т сч. 20 «Основное производство»

К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Начислена заработная плата рабочим вспомогательных цехов:

Д-т сч. 23 «Вспомогательные производства»

К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Начислена заработная плата работникам цехового персонала основных цехов:

Д-т сч. 25 «Общепроизводственные затраты»

К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Начислена заработная плата работникам заводоуправления:

Д-т сч. 26 «Общехозяйственные затраты»

К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Начислена материальная помощь:

Д-т 84 «Нераспределенная прибыль»

К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Начислены суммы премий, материальной помощи за счет фондов или прибыли:

Д-т сч. 91/1 «Прочие доходы и расходы»

К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Начислено пособие временной нетрудоспособности, по беременности и родам, на ребенка до 3-х лет и пр.:

Д-т сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Удержания из заработной платы отражаются бухгалтерскими записями: Удержание подоходного налога:

Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Удержание алиментов на основании исполнительных документов:

Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т сч. 76/3 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Удержание в пенсионный фонд:

Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

Удержание (вычеты) профсоюзных взносов:

Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т сч. 76/3 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Удержание не возвращенных своевременно в кассу предприятия подотчетных сумм:

Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Удержание за питание:

Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т сч. 79/1 «Внутрихозяйственные расчеты»

Удержание из заработной платы суммы в счет погашения предоставленной ссуды:

Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

Выплата из кассы заработной платы за первую и вторую половины месяца:

Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т сч. 50 «Касса»;

Перечисление в банк заработной платы для зачисления на лицевые счета работников предприятия:

Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т сч. 51 «Расчетный счет»

Начисление заработной платы может отражаться также и следующими бухгалтерскими записями:

Начислена заработная плата за счет средств целевого финансирования и целевых поступлений:

Д-т сч. 86 «Целевые финансирования и поступления»

К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

Начислена заработная плата за счет средств резервного фонда, создаваемого для обеспечения выплаты причитающейся работникам заработной платы, а также предусмотренных законодательством, коллективным и трудовым договорами гарантийных и компенсационных выплат в случае экономической несостоятельности (банкротства) нанимателя, ликвидации организации:

Д-т сч. 96 «Резервы предстоящих расходов»

К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

начислена заработная плата за исправление брака:

Д-т сч. 28 «Брак в производстве»

К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

Начислены доходы (дивиденды) учредителям – работникам предприятия за счет фондов или прибыли:

Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль»

К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

Начислена заработная плата по операциям приобретения и строительства основных средств и нематериальных активов.

Д-т сч.07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения в долгосрочные
активы»

К-т сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

Начислена заработная плата по операциям приобретения материалов

Д-т сч.10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материалов»

К-т сч.70«Расчеты с персоналом по оплате труда»;

Начислена заработная плата по операциям выбытия основных средств

Д-т сч.91 «Прочие доходы и расходы»

К-т сч.70«Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.

Независимо от применяемой формы бухгалтерского учета аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» должен обеспечить учет расчетов по оплате труда с каждым работникам с последующей группировкой и обобщением данных о начисленной заработной плате по видам выплат и об удержаниях из заработной платы по их видам. Аналитический учет расчетов с рабочими и служащими ведут непосредственно в расчетно-платежных ведомостях, карточках учета выработки, машинограммах начислений и удержаний, лицевых счетах, расчетных листах (книжках).

Аналитический учет ведется при помощи лицевых счетов. На каждого работника заводится отдельный лицевой счет, в который вклеивается второй экземпляр расчетного листка за каждый месяц.

В соответствии с действующим законодательством юридические лица должны производить отчисления от начисленного фонда заработной платы. К ним относятся:

- отчисления в Фонд социальной защиты населения;

- чрезвычайный налог и обязательные отчисления в государственный фонд содействия занятости, уплачиваемые единым платежом.

- Отчисления в «Белгосстрах».

В соответствии с Законом Республики Беларусь № 138-ХIII от 29.02.1996 г. «Об обязательных страховых взносах в Фонд социальной защиты населения Министерства социальной защиты Республики Беларусь»» (в ред. Законов Республики Беларусь от 28.07.2003 N 232-З,от 16.05.2006 N 110-З)плательщиками обязательных страховых взносов являются юридические лица (включая предприятия с иностранными инвестициями и иностранные юридические лица), их филиалы, представительства и другие обособленные подразделения независимо от подчиненности и форм собственности, индивидуальные предприниматели, граждане, которым законодательством предоставлено право заключения и прекращения трудового договора с работниками, а также работающие граждане.

Статьей 2 данного закона определены размеры (тарифы) обязательных страховых взносов, дифференцированные по видам деятельности предприятий, организаций и учреждений. Для большинства организаций размер отчислений в фонд социальной защиты населения составляет 34% от фонда заработной платы.

Начисление единого платежа и отчислений в фонд социальной защиты населения отражается в итоговой ведомости распределения сумм по заводу по балансовым счетам следующими проводками:

Начислены отчисления в фонд социальной защиты населения от заработной платы:

Д-т сч.20 «Основное производство»

Д-т сч.23 «Вспомогательные производства»

Д-т сч.25 «Общепроизводственные затраты»

Д-т сч.26 «Общехозяйственные затраты»

Д-т сч. 29 «Обслуживающие производства»

К-т сч.69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

С 1 января 2004 года в Республике Беларусь Декретом Президента Республики Беларусь от 30 июля 2003 года №18 введено обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Его осуществление возложено на Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах»:

Д-т сч.20 «Основное производство»

Д-т сч.23 «Вспомогательные производства»

Д-т сч.25 «Общепроизводственные затраты»

Д-т сч.26 «Общехозяйственные затраты»

Д-т сч. 29 «Обслуживающие производства»

К-т сч.76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами».