Значение и виды оценки, и отражение её результатов на счетах бухгалтерского учета.

 

На предприятии подлежат оценке все виды имущества предприятия. Каждый вид имущества имеет свою особенную оценку. Эта особенность вытекает из самого вида имущества и способа его учета.

Различают оценку:

1) основных средств и нематериальных активов;

2) материалов и малоценных предметов;

3) готовой продукции.

Основные средства и нематериальные активы на предприятии оцениваются по следующим видам стоимостей:

1) Первоначальная стоимость – формируется из фактических затрат на их приобретение, сооружение и изготовление, включая расходы по доставке, монтажу и установке;

2) Восстановительная стоимость – это стоимость их воспроизводства в современных условиях. Для определения восстановительной стоимости первоначальная стоимость умножается на коэффициент переоценки, которые разрабатываются государственными органами и публикуются в специализированной прессе ежегодно на момент переоценки основных средств и нематериальных активов (на 1 января каждого года);

3) Остаточная стоимость – представляет собой разницу между первоначальной стоимостью и стоимостью начисленного износа;

4) Действительная стоимость – представляет собой разницу восстановительной стоимости и стоимости начисленного износа.

Примеры отражения и формирования стоимости основных средств и нематериальных активов приведены в таблице 4.

 

Таблица 4 – Хозяйственные операции

 

№	Наименование операции	Проводка	Сумма, тыс. руб.
Дебет	Кредит
	Приобретены основные средства у поставщика требующие установки			60 000
	Начислена сумма НДС при покупке оборудования	18/1		12 000
	Оплачен счет поставщика за основное средство			72 000
	Передано оборудование в монтаж			60 000
	Списание материалов для проведения монтажных работ			6 000
	Начислена заработная плата работникам, устанавливающим новое оборудование
	Произведены отчисления на заработную плату:
	- отчисления в фонд социальной защиты населения (35%)
	- отчисления в фонд занятости и ЧН (4%)
	Оприходование основных средств (суммирование дебетовых оборотов по счету 08)			66 695
	Списание НДС к зачету	18/21	18/1	12 000
	Переоценка основных средств			2 000

 

Материалы и малоценные предметы на предприятии оцениваются последующим видам стоимостей:

- фактическая себестоимость приобретенных материалов и малоценных предметов – она образуется как сумма покупной стоимости и транспортно – заготовительных расходов;

- учетная стоимость (фиксированная цена).

Для более подробной характеристики фактической себестоимости отдельных видов приобретаемых материалов, готовой продукции составляются расчеты специальной формы – калькуляции.

Калькуляция – это способ оценки объекта учета, при котором его стоимость определяется путем обобщения всех сумм средств, затраченных на приобретение и создание этого объекта.

В практике работы предприятий нередки случаи, когда:

- на момент приобретения материалов на предприятии еще нет всей информации о затратах, связанных с их приобретением и доставкой;

- фактическая себестоимость одного и того же вида материалов, полученного от разных поставщиков, различна;

- из – за сильных инфляционных процессов фактическая себестоимость одного и того же вида материалов, полученного от одного и того же поставщика в начале года и конце месяца меняется.

Поэтому на многих предприятиях учет материалов и материальных ценностей ведется по учетным ценам на счете №10 «Материалы». Параллельно все фактические затраты, связанные с приобретением материалов собираются по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». По кредиту этого счета отражается учетная стоимость поступивших материалов. Разница между дебетом и кредитом счета 15 показывает отклонение между фактической себестоимостью материалов и их стоимостью по учетным ценам. В конце месяца она списывается на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Если учетная цена материальных ценностей больше фактической себестоимости, то в конце месяца сумма отклонений списывается проводкой: Дебет 15 Кредит 16.

Если учетная цена материальных ценностей меньше фактической себестоимости, то в конце месяца сумма отклонений списывается проводкой Дебет 16 Кредит 15.

В бухгалтерском балансе материальные ценности отражаются только по фактической себестоимости.

Рассмотрим пример поступления материальных ценностей на предприятие:

Согласно накладной поставщика на предприятие МП «Ягуар» поступили:

- материалы А – в количестве 10 т. по цене 800 тыс. руб. за т. на сумму 8 000 тыс. руб.;

- материалы Б – в количестве 20 т. по цене 300 тыс. руб. за т. на сумму 6 000 тыс. руб.

- Итого 14 000 тыс. руб.

- Сумма начисленного НДС по приобретенным материалам – 2 800 тыс. руб.

Стоимость по учетным ценам предприятия составит:

- материалы А – в количестве 10 т. по цене 900 тыс. руб. за тону на сумму 9 000 тыс. руб.;

- материалы Б – в количестве 20т. по цене 350 тыс. руб. за тону на сумму 7 000 тыс. руб.

- Итого 16 000 тыс. руб.

Счет транспортной организации за доставку материалов:

1 800 тыс. руб. + сумма начисленного НДС 400 тыс. руб. Итого: 2 200 тыс. руб.

Задолженность перед поставщиком и транспортной организацией составляет 19 000 тыс. руб.

В конце месяца определяется и списывается сумма отклонения между фактической себестоимостью материальных ценностей и их стоимостью по учетным ценам. Для этого открывается развернутый план счета 15 и затем происходит закрытие счета 15 на счет 16 на сумму отклонения, которая составляет 200 тыс. руб.

Для того чтобы определить фактическую себестоимость поступивших материальных ценностей необходимо распределить общую стоимость отклонения с помощью специального коэффициента, который рассчитывается по формуле:

 

Сумма отклонения

К = ----------------------------------------------

Сумма цен товара по учетным ценам

 

К = 2000/ 9 000 +7 000 = 0,0125

Тогда сумма приходящихся на:

Материалы А – 9 000 * 0,0125 = 112,5 тыс. руб.

Материалы Б – 7 000 * 0,0125 = 87,5 тыс. руб.

Фактическая себестоимость приобретенных материалов равна:

Материалы А – 9 000 - 112,5 = 8 887,5 тыс. руб.

Материалы Б – 7 000 - 87,5 = 6 912,5тыс. руб.

Итого фактическая себестоимость: 15 800 тыс. руб.

Пример учета поступления материалов (текущий учет по учетным ценам) приведен в таблице 5.

 

Таблица 5 - Учет поступления материалов

 

№	Наименование операции	Проводка	Сумма, тыс. руб.
Дебет	Кредит
	Поступили материалы от поставщика			14 000
Начислен НДС по приобретенным материалам	18/1		2 800
	Оприходованы материалы по учетным ценам			16 000
	Предъявлен счет транспортной организации за доставку материальных ценностей			1 800
Начислен НДС за доставку	18/1
	С расчетного счета погашена задолженность перед поставщиками			19 000
	Списание суммы отклонения фактической стоимости материальных ценностей и учетной стоимости

 

Готовая продукция на предприятиях должна отражаться в балансе предприятия по фактической себестоимости. Фактическую себестоимость готовой продукции можно рассчитать только по окончанию месяца. Движение продукции происходит ежедневно, поэтому для текущего учета используют условную оценку продукции, т. е. учетные цены. В качестве учетных цен могут применяться плановая или нормативная производственная себестоимость, договорные цены предприятия, отпускные розничные цены.

При учете готовой продукции в течение месяца отдельно выделяются отклонения фактической производственной себестоимости изделия от их стоимости по учетным ценам.

ВОПРОСЫ ДЛЯ ПОВТОРЕНИЯ

1. Поясните значение оценки имущества организации.

2. Перечислите виды стоимостной оценки основных средств организации.

3. Поясните сущность первоначальной стоимости и порядок её отражения на счетах бухгалтерского учета.

4. Поясните сущность и методику определения стоимости материальных ценностей по фактической себестоимости и учетным ценам