Оптимизация налоговой нагрузки на хозяйствующий субъект

В качестве рекомендаций по оптимизации налогообложения налогом на прибыль организации провести следующие мероприятия.

В разделе 2.3 Порядок учета по налогообложению прибыли Учетной политики для целей налогообложения прописано (п. 2.3.7.), что к основным средствам относится имущество стоимостью больше 40000 руб. и сроком полезного использования более года. Если с 1.01.16 приобретается основное средство стоимостью от 40000 до 100000руб., то списание его стоимости происходит путем ежемесячных отчислений.

Формулировка данного пункта противоречит Налоговому кодексу РФ. Во-первых, в НК РФ нет понятия основного средства, а есть понятие «амортизируемое имущество». Во-вторых, амортизируемым имуществом в соответствии со ст.256 НК РФ признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимость. Более 100000 рублей. Иное имущество, чья стоимость меньше 100000 руб., является материально- производственными запасами и включается в материальные расходы в полной сумме в момент его передачи для использования по назначению. Налоговый кодекс не предусматривает разные способы списания материальных расходов в зависимости от стоимости. В частности об этом речь идет в письме Минфина России от 20.05.16 № 03-03-06/1/29124.

Для сближения бухгалтерского и налогового учета можно порекомендовать следующую формулировку в учетной политике:

В соответствии с пп.3 п. 1 ст.254 НК РФ расходы на приобретение имущества, не признаваемого амортизируемым, включаются в состав материальных расходов в порядке, определяемом при принятии этого имущества к бухгалтерскому учету.

Учетной политикой не предусмотрено создание резерва по сомнительным долгам. Рекомендуется в обязательном порядке прописать в учетной политике порядок оценки дебиторской задолженности на сомнительность и механизм создания резерва по сомнительным долгам в случае признания задолженности сомнительной.

Так как у анализируемого предприятия ОАО «Тяжмехпресс» основным видом деятельности является реализация товаров, работ, услуг, то наиболее эффективным способом снижения налоговой нагрузки на предприятие является создание резервов по сомнительным долгам. Это поможет снизить налоговую нагрузку по налогу на прибыль. Для того чтобы создать резерв по сомнительным долгам необходимо провести анализ дебиторской задолженности в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Одним из часто используемых способов оптимизации уплаты налога на прибыль по средствам снижения налогооблагаемой прибыли является выбор наиболее оптимального способа начисления амортизации.

Поскольку амортизационные отчисления являются элементом себестоимости, увеличение их размера приводит к её увеличению, а, следовательно, и налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль. При этом, будучи условным начислением, в составе себестоимости, т.е. не создавая для предприятия собственно денежного расхода, амортизационные отчисления увеличивают для предприятия денежный приток средств.

Таким образом, наиболее оптимальными являются более ускоренные способы, которые позволяют на начальном этапе «списать» в себестоимость большую часть стоимости имущества, тем самым, уменьшив налогооблагаемую прибыль. Зато в поздние сроки использования имущества, наоборот, за счёт снижения амортизационных отчислений увеличивается налогооблагаемая прибыль. Тем самым, за счёт ускорения амортизации налогооблагаемая база по прибыли смещается во времени к более поздним периодам. С учётом фактора стоимости денег во времени это означает снижение текущей стоимости расходов компании по уплате налога на прибыль.

Для дальнейшей эффективной работы организации можно порекомендовать проводить текущий налоговый контроль и текущее налоговое планирование. При текущем налоговом контроле необходимо проводить следующие мероприятия: еженедельный мониторинг нормативно-правовой базы, составление прогнозов налоговых обязательств организации, контроль за своевременностью и правильностью исполнения налоговых обязательств, исследование причин резких отклонений от стратегических показателей деятельности организации. Инструментами для проведения текущего налогового контроля служат правовые базы данных, использование разъяснений ФНС РФ и налоговой инспекции, специальная литература, а также разъяснения аудитора (юриста).

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В данной работе были рассмотрены особенности налогообложения прибыли организаций в соответствии с нормами действующего законодательства.

Объектом исследования является ОАО «Завод по выпуску тяжелых механических прессов» (далее - ОАО «Тяжмехпресс»).

Предметом исследования: осуществление налогового и бухгалтерского учета финансовых результатов ОАО «Тяжмехпресс».

Для достижения целей ставились следующие задачи, которые были рассмотрены:

- нормативно - правовое регулирование налогообложения в организации по налогу на прибыль.

- определение порядка ведения налогового учета по налогу на прибыль.

- изучение технико-экономической характеристики хозяйствующего субъекта.

- составление бухгалтерской отчетности в исследуемой организации.

- проведение анализа финансово - хозяйственной деятельности организации по данным бухгалтерской отчетности.

- организация налогового учета в исследуемой организации.

- расчет налоговой базы по налогу на прибыль в ОАО «Тяжмехпресс».

- заполнение налоговой декларации по налогу на прибыль в организации ОАО «Тяжмехпресс».

Таким образом, налог на прибыль организации регламентируется Налоговым Кодексом Российской Федерации и методическими рекомендациями, а так же другими нормативно – правовыми актами. Общая ставка налога на прибыль в 2017 году не изменится. Она останется на уровне 20 процентов. Однако в 2017 – 2020 годах организации должны будут перечислять:17 % (вместо 18%) – в региональный бюджет;3 % (вместо 2%) – в федеральный бюджет.

В формировании финансового результата участвуют доходы и расходы организации. Доходы подразделяются на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы, таким же образом классифицируются расходы. Учет прочих и основных доходов и расходов ведется обособленно, на разных счетах бухгалтерского учета. Прочие доходы и расходы учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы», доходы и расходы по основным видам деятельности - на счете 90 «Продажи».

В конце отчетного периода подсчитывается конечное сальдо на обоих счетах и списывается на счет 99 «Прибыли и убытки». Результатом подсчета конечного сальдо на 99 счете является финансовый результат деятельности организации за отчетный период. В конце года со счета 99 прибыль (убыток) списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Так же в ОАО «Тяжмехпресс» проходят аудиторские проверки. В 2016 году было сделано аудиторское заключение, в котором сказано, что по мнению аудиторов годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение организации Открытое акционерное общество «Завод по выпуску тяжелых механических прессов» о состоянию на 31.12.2016 года, финансовые
результаты его деятельности и движение денежных средств за 2016 год в соответствии с российскими правилами составления бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Произведя расчеты налоговой базы, налог на прибыль в 2015 г. приравнивается к 0, т. к. предприятие оказалось в убытке. Итого убыток составил 93758210 тыс. руб.

В 2016г. Налоговая база налога на прибыль составила 142005630 тыс.руб. ОАО «Тяжмехпресс» воспользовалось льготой прошлых лет которая образовалась в 2011г. В соответствии со ст.283 НК РФ «Перенос убытков на будущее» ОАО «Тяжмехпресс» вправе уменьшить налоговую базу текущего периода на всю сумму полученного ими убытка, чем они и воспользовались.

При текущем налоговом контроле необходимо проводить следующие мероприятия: еженедельный мониторинг нормативно-правовой базы, составление прогнозов налоговых обязательств организации, контроль за своевременностью и правильностью исполнения налоговых обязательств, исследование причин резких отклонений от стратегических показателей деятельности организации.

В данной работе были рассмотрены задачи, связанные с особенностями формирования финансовых результатов в бухгалтерском учете и о налоговом учете прибылей и убытков ОАО «Тяжмехпресс». Задачи поставленные в начале работы были успешно рассмотрены.