Учет основных средств и долгосрочные инвестиции в основные средства

К основным средствам относятся средства труда (станки рабочие машины, передаточные устройства, инструмент и т.п.), необходимые для осуществления производственных процессов, а также для удовлетворения хозяйственных, культурно-бытовых и других нужд рабочих и служащих.

Отличительной особенностью основных средств является то, что они, многократно участвуя в производственном процессе и обслуживании, сохраняют внешний вид и свои первоначальные свойства, перенося свою стоимость на изготавливаемый посредством применения продукт постепенно, путем частичного износа.

Учет основных средств на предприятии ОАО «Троицкий электромеханический завод» осуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденному приказом Минфина РФ от 30.01.2001г. №26н и методическим положением.

К основным средствам предприятия относятся следующие их виды:

- здания;

- сооружения;

- рабочие и силовые машины и оборудование;

- измерительные и регулирующие приборы и устройства;

- вычислительная техника;

- транспортные средства;

- инструменты;

- производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности;

Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются:

- контроль за сохранностью и наличием основных средств по местам их использования; правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете их поступления, выбытия и перемещения;

- контроль за рациональным расходованием средств на реконструкцию, модернизацию и ремонт основных средств;

- исчисление доли стоимости основных средств в связи с использованием и износом для включения в затраты предприятия;

- контроль за эффективностью использования рабочих машин, оборудования, производственных площадей, транспортных средств и других основных средств;

- точное определение результатов от списания, выбытия объектов основных средств.

С течением времени первоначальная стоимость основных средств возрастает в связи с увеличением стоимости строительства, а также инфляцией. Поэтому основные средства периодически переоценивают и определяют их восстановительную стоимость.

Восстановительная стоимость представляет собой стоимость воспроизводства основных средств в нынешних условиях, т. е. с учетом современной стоимости проектных и строительных работ, размера оплаты труда, уровня цен на материалы, оборудование и т. д.

Переоценка основных средств производится по восстановительной стоимости с использованием коэффициентов пересчета балансовой стоимости объектов, приобретенных до переоценки, или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

Амортизация основных средств

Износ основных средств, подлежащий фиксированию в учете, определяют ежемесячно исходя из норм амортизационных отчислений в течение всего срока полезного использования.

Износ подразделяется на моральный и физический.

Моральный износ – частичная утрата объектами основных средств их стоимости вследствие развития техники и технологии и совершенствования процесса производства.

Физический износ – утрата объектами основных средств их первоначальных качеств.

На основе принципов, заложенных в международных стандартах финансовой отчетности, начисление амортизации производят одним из следующих способов:

- линейным;

- уменьшаемого остатка;

- списанием стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

При линейном способе амортизация начисляется равными долями в течение всего срока работы оборудования или других видов основных средств до полного перенесения их стоимости на сумму производимой продукции. При этом годовая сумма амортизации определяется делением первоначальной стоимости единицы основного средства на весь срок его полезного использования.

Срок полезного использования объекта основных средств определяется юридическим лицом самостоятельно при принятии этого объекта к бухгалтерскому учету. Названный срок может устанавливаться в централизованном порядке или фиксироваться в технических паспортах.

При отсутствии такой информации срок полезного использования может быть определен исходя из:

- ожидаемого срока использования в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью применения;

- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации и системы планово-предупредительных ремонтов;

- нормативно-правовых ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

Сущность способа уменьшаемого остатка - заключается в определении амортизации исходя из остаточной (а не первоначальной) стоимости объекта. Другими словами, каждый год величина амортизации от того или иного вида основных средств, которая приходится на себестоимость готовой продукции, будет уменьшаться в соответствии со снижением остаточной стоимости.

Способ списание стоимости основных средств по сумме чисел срока полезного использования - состоит в том, что на каждый год амортизация определяется умножением первоначальной стоимости объекта на коэффициент. Этот коэффициент представляется в виде дроби. Числителем выступает число лет, остающееся до конца срока службы объекта, а знаменателем сумма чисел лет полезного использования.

В ОАО «Троицкий электромеханический завод» для начисления амортизации на объекты основных средств применяется линейный способ.

Выбытие основных средств происходит в виде продажи, передачи в счет вклада в уставный капитал акционерного общества или другого структурного подразделения, безвозмездной передачи, дарения, а также их списания вследствие физического или морального износа.

Документальное оформление основных средств

Оприходование основных средств осуществляется на основании Акта о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма № ОС-1).

Актом о приеме-передаче здания (сооружения) (форма № ОС-1а) оформляется передача зданий и сооружений.

На передачу группы однородных объектов составляется Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма № ОС-1б). Указанные документы утверждаются руководителями организации-получателя и организации-сдатчика и составляются в количестве не менее двух экземпляров. К акту прилагается и техническая документация, относящаяся к данному объекту.

Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (форма № ОС-2) составляется на внутреннее перемещение основных средств. Выписывается сдатчиком (передающей стороной) в трех экземплярах, подписывается ответственными лицами структурных подразделений получателя и сдатчика. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй – остается у лица, ответственного за сохранность объекта основных средств сдатчика, третий – передается получателю.

Прием и сдача основных средств в ремонт, на реконструкцию и модернизацию осуществляется на основании Акта о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма № ОС-3).

Если ремонт, реконструкцию и модернизацию выполняет сторонняя организация, акт составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, второй – передается организации, проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию.

Выбытие основных средств оформляется Актом о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств (форма № ОС-4).

На списание автотранспортных средств составляется Акт о списании автотранспортных средств (форма № ОС-4а).

Если производится списание группы объектов основных средств, то оформляется Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств (форма № ОС-4б).

Он составляется в двух экземплярах, подписывается членами комиссии, назначенной руководителем организации, утверждается руководителем или уполномоченным им на это лицом.

Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй – остается у лица, ответственного за сохранность объектов основных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания.

Данные первичных учетных документов служат источником информации для заполнения инвентарной карточки учета объекта основных средств (форма № ОС-6).

Применяются также Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств (форма № ОС-6а) и Инвентарная книга учета объектов основных средств (форма № ОС-6б).

Ведутся в бухгалтерии в одном экземпляре на каждый объект, на группу объектов, а также для объектов основных средств малых предприятий.

При поступлении оборудования на предприятие бухгалтер составляет Акт о приеме (поступлении) оборудования (форма № ОС-14).

При передаче оборудования в монтаж – Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж (форма № ОС-15).

Синтетический учет наличия и движения основных средств ведут на активном, сальдовом счете 01 по первоначальной стоимости.

На предприятии ОАО «Троицкий электромеханический завод» установлен лимит стоимости активов, которые будут учитываться в составе основных средств, в размере 40 000 рублей. Основание: пункт 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

У предприятия ОАО «ТЭМЗ» приняты к бухгалтерскому учету следующие основные средства:

- земельный участок ул. Малышева,34 – стоимость 478 325,33 руб. по документу: «Акт ввода №2 от 29.06.2009г.

- здание котельной завода, стоимостью 305 261,32 руб. по документу «ОС-6 №5 от 01.01.1954г».

- пианино «Урал», стоимостью 6263,99 руб. по документу «ОС-7 №8 от 01.01.1987г».

- кондиционер DAIKIN, стоимостью 53 860 руб. по документу «принятие к учету ОС №00000000003 от 26.09.2014г».

- автомат электродуговой сварки, стоимостью 23 587,79 руб. по документу «ОС-6 №42-9-70 от 14.02.1986г».

- автомобиль ГАЗ 331041, стоимостью 659 162,63 руб. по документу «Акт ОС-1 №57 от 10.06.2010г».

Учет финансовых вложений

Финансовые вложения представляют собой инвестиции в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

Финансовые вложения подразделяют на краткосрочные (сроком до 1 года) и долгосрочные (сроком более 1 года).

К финансовым вложениям относятся:

1) инвестиции предприятия в уставные капиталы других организаций;

2) государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других предприятий (облигации, векселя);

3) предоставленные другим предприятиям займы на территории РФ и за ее пределами;

4) депозитные вклады;

5) дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования;

6) вклады организации-товарища по договору простого товарищества.

Финансовые вложения в уставный капитал (акции) представляют собой сумму активов, инвестированных в имущество другой организации для обеспечения ее уставной деятельности. Они производятся в форме:

- внесения вкладов при создании и расширении организации;

- приобретения акций (долей) организаций на вторичном рынке;

- приобретения акций приватизируемых организаций у органов управления государственным имуществом.

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). Фактическими затратами на приобретение активов в качестве финансовых вложений являются:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;

- суммы, уплачиваемые организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов. Если организации оказаны информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением финансовых вложений, и организация не принимает решения о таком приобретении, стоимость указанных услуг относится на финансовые результаты коммерческой организации (в составе прочих расходов) того отчетного периода, когда было принято решение не приобретать финансовые вложения;

- вознаграждения посреднической организации или иному лицу, через которое приобретены активы в качестве финансовых вложений;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений.

В учете на сумму произведенных затрат делаются следующие записи:

Д 58 К 60, 76 – на сумму задолженности по оплате фактических затрат по приобретению ценных бумаг;

Д 60, 76 К 51, 50, 52 – при оплате стоимости ценных бумаг денежными средствами;

Д 60, 76 К 62 – при оплате приобретаемых ценных бумаг готовой продукцией или товарами, материалами;

Д 76 К 50, 51 – при оплате за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг, вознаграждения посредническим организациям

Для синтетического учета используется активный счет 58 «Финансовые вложения». Могут быть открыты субсчета:

58-1 «Паи и акции»

58-2 «Долговые ценные бумаги»

58-3 «Предоставленные займы»

58-4 «Вклады по договору простого товарищества»

ОАО «Троицкий электромеханический завод» на 04.05.2016 существуют краткосрочные финансовые вложения.

Расходы, связанные с предоставлением другим организациям займов, а также связанные с обслуживанием финансовых вложений, таких как оплата услуг банка или депозитария за хранение финансовых вложении, предоставление выписки со счета признаются операционными расходами.

Устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить отданных финансовых вложений в обычных условиях ее деятельности, признается обесценением финансовых вложений. В этом случае на основе расчета организации определяется рас- четная стоимость финансовых вложений, равная разности между их стоимостью, по которой они отражены в бухгалтерском учете (учетной стоимостью), и суммой такого снижения.

В случае возникновения ситуации, в которой может произойти обесценение финансовых вложений, организация должна осуществить проверку наличия условий устойчивого снижения стоимости финансовых вложений. Указанная проверка производится по всем финансовым вложениям организации, по которым наблюдаются признаки их обесценения.

Если проверка на обесценение подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, организация образует резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной и расчетной стоимостью таких финансовых вложений.

 

 

Учет оборотных активов

Оборотные активы - денежные средства, а также те виды активов, которые будут обращены в деньги, проданы или потреблены не позднее, чем через год: легко реализуемые ценные бумаги, счета дебиторов, товарно-материальные запасы, расходы будущих периодов. Оборотные активы могут включать или не включать в себя наличность и ее эквиваленты, по выбору компании.

Оборотные активы можно классифицировать по следующим признакам.

1. По функциональной роли в деятельности предприятия:

- оборотные производственные средства;

- средства обращения.

2. По экономическому содержанию:

- материальные оборотные средства (производственные запасы, незавершенное производство, готовая продукция);

- дебиторская задолженность;

- краткосрочные финансовые вложения;

- денежные средства (денежные средства в кассе, на расчетном, текущем и валютном счетах).

3. По существующей практике планирования и контроля:

- нормируемые, т.е. определяются нормативы оборотных средств;

- ненормируемые.

4. По источникам формирования:

- валовые оборотные активы;

- чистые оборотные активы;

- собственные оборотные активы.

5. По степени ликвидности:

- наиболее ликвидные активы (денежные средства, краткосрочные финансовые вложения);

- быстро реализуемые активы (запасы готовой продукции, товары отгруженные, дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев);

- медленно реализуемые активы (запасы сырья и материалов, затраты в незавершенном производстве, расходы будущих периодов, налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев, прочие оборотные активы).

6. По степени финансового риска:

- оборотные активы с минимальным риском (денежные средства, краткосрочные финансовые вложения);

- оборотные активы с малым риском (дебиторская задолженность за вычетом сомнительной, производственные запасы за вычетом залежалых, остатки готовой продукции за вычетом не пользующейся спросом);

- оборотные активы со средним риском (незавершенное производство, расходы будущих периодов);

- оборотные активы с высоким риском (сомнительная дебиторская задолженность, залежалые производственные запасы, сверхнормативное незавершенное производство, готовая продукция и товары, не пользующиеся спросом).

Источники формирования оборотных средств и их размер оказывают существенное влияние на уровень эффективности использования оборотных средств предприятия. Избыток оборотных средств означает, что часть капитала предприятия бездействует и не приносит дохода. Недостаток оборотного капитала - тормозит ход производственного процесса, замедляя скорость хозяйственного оборота средств предприятия. За счет собственных источников формируется, как правило, минимальная стабильная часть оборотных средств. Наличие собственных оборотных средств позволяет организации свободно маневрировать, повышать результативность и устойчивость своей деятельности.

Производственная деятельность предприятия, наряду с основными средствами, должна быть обеспечена предметами труда в виде ресурсов сырья, материалов, энергии, топлива и т.д. В процессе изготовления продукции (работ, услуг) производственные запасы последовательно превращаются в элементы незавершенного производства, полуфабрикаты и готовую продукцию. Далее готовая продукция реализуется потребителям и цикл завершается поступлением денежных средств на счета предприятия. Предприятие рассчитывается по своим обязательствам. Часть полученных от продажи продукции денежных средств вновь направляется на финансирование текущего производства, и начинается новый производственный цикл.

ОАО «ТЭМЗ» имеет следующие оборотные активы:

- МПЗ (сырье и материалы, инвентарь и хозяйственные принадлежности, готовая продукция, товары, прочие материалы);

- денежные средства в кассе и на расчетном счете;

- дебиторская задолженность.