Часть 2. Обработка информации о затратах организации

Компания постоянно использует материал А в основной производственной деятельности. В настоящее время на складе имеется 100 кг этого материала балансовой (покупной) стоимостью 200 ден. ед. Сегодняшняя рыночная стоимость материала 4 ден. ед. за кг. Если бы компания решила срочно реализовать этот запас, его можно было продать по 3 ден. ед. за кг.

Один из заказчиков сделал заказ, который потребует 200 кг этого материала.

Требуется: рассчитать релевантную цену материала для этого заказа (200 кг).

Решение:

Материал А используется постоянно в текущей деятельности компании, поэтому для заказа его потребуется закупить в полном объеме по нынешней рыночной цене. Релевантная стоимость 200 кг:

200 * 4 = 800 ден. ед.

Задача 3.3. Учет релевантных и приростных затрат*

Компания по выпуску садового оборудования «Акант» изучает возможность производить удобрения для садовых работ в пакетах по 3 кг. Предполагаемая цена продажи 10 ден. ед., годовой объем продаж – 1000 пакетов. Прямыми переменными затратами на производство можно считать только материальные затраты. «Акант» уже закупает это удобрение в объеме 7000 кг в год по 3 ден. ед за кг; поставщик предлагает скидку в 10 % с общей стоимости, если годовой объем закупаемого сырья достигнет 10 000 кг. Покупка фасовочной линии и ее эксплуатация в течение года оценивается в 3000 ден. ед.

Требуется: определить, целесообразно ли начинать выпуск удобрений.

Решение:

Релевантными затратами в этом решении будет только приростные. Затраты компании на уже ведущуюся деятельность нерелеванты данному решению.

Потребность в дополнительном объеме закупок материалов:

1000 ед. * 3 кг = 3000 кг.

Новый объем закупок составит (3000 + 7000 =) 10 000 кг, что дает возможность получить скидку по оплате сырья.

Стоимость всего нового объема сырья: (10 000 * 3 – 10 % =) 27 000 ден. ед.

Стоимость сырья для нынешнего объема закупок: 7 000 * 3 = 21 000 ден. ед.

Приростные переменные расходы составят (27 000 – 21 000 =) 6 000 ден. ед.

Приростные постоянные расходы – это только расходы на фасовочную линию в размере 3 000 ден. ед.

Суммарные приростные расходы (6000 + 3 000 =) 9000 ден. ед., и это меньше чем приростной доход от продажи пакетированных удобрений (1 000 * 10 =) 10 000 ден. ед.

Следовательно, проект выгоден, следует начать производство.

Задача 3.4. Учет релевантных и приростных затрат*

Компания «Вокс» выпускает мебель стандартных моделей, а также исполняет заказы любой сложности. Компании предлагается выполнить специальный заказ, который заказчик оценивает в 22 000 ден. ед.

По оценкам экономистов «Вокса» для исполнения заказа потребуются четыре вида материалов (комплектующих), некоторые из них есть на складе компании. Материал Б используется компанией постоянно для других заказов, и его нормальный уровень потребуется восполнить. Материалы В и Г были закуплены для одного из предыдущих заказов, не были тогда истрачены для его производства и не использованы до сих пор в силу своей специфичности. Материал В не используется компанией никогда и никаких перспектив использования в обозримом будущем у него нет. Материал Г может быть использован в качестве заменителя 300 единиц другого материала Д, которого сейчас нет на складе, но который можно закупить по 5 ден. ед. за единицу. Данные об этих материалах приведены в таблице:

Требуется: рассчитать релевантную себестоимость заказа для принятия решения о том, стоит ли компании «Вокс» его выполнить.

Решение:

Материал А в настоящее время на складе отсутствует, его потребуется закупить по рыночной стоимости 6 ден. ед. за единицу.

Материал Б используется постоянно; если использовать для заказа имеющийся запас (600 ед.), его потребуется возместить для текущей деятельности. Поэтому материала Б закупить придется 1000 ед. по рыночной цене 5 ден. ед. за единицу.

Материала В на складе имеется 700 ед., которые не требуется возмещать, поскольку компания этот материал в текущей деятельности не использует. Если принять заказ, компания потеряет возможность реализовать это запас по 2,5 ден. ед. за единицу – эта величина составляет альтернативные (вмененные) затраты.

Материал Г также имеется на складе и не требует возмещения для текущей деятельности. Для этого материала есть две альтернативных возможности применения: использование материала Г для того чтобы избежать покупки материала Д дает альтернативную стоимость в размере 300 * 5 = 1500 ден. ед., а его продажа по 6 ден. ед за единицу – 200 * 6 = 1200 ден. ед. Более выгодно использовать материал Г в качестве заменителя Д, и поэтому альтернативная стоимость, принимаемая во внимание для анализируемого заказа – 1500 ден. ед.

Суммарные релевантные затраты, ден. ед.:

Материал A (1 000 × 6 ден. ед.) 6 000

Материал Б (1 000 × 5 ден. ед.) 5 000

Материал В (300 × 4 ден. ед. + 700 × 2,50 ден. ед.) 2 950

Материал Г 1 500

Всего 15 450

Задача 3.5. Учет релевантных и приростных затрат*

В процессе выполнения компанией «Вокс» крупного заказа офисной мебели оказалось, что банк-заказчик находится в процессе ликвидации. К моменту, когда об этом стало известно, в заказ было вложено 50 000 ден. ед., предоплата составляла 15 000 ден. ед.

Отдел продаж нашел другого заказчика, готового выкупить это заказ целиком, в соответствии с первоначальной спецификацией, за 34 000 ден. ед., однако для того, чтобы завершить работу, потребуются дополнительные затраты. Относительно вложенных и дополнительных ресурсов, относящихся к проекту, известно следующее:

(а) материалы для заказа в размере 6 000 ден. ед были приобретены заранее, и другого способа их использования не предвидится. Продать их можно с большим дисконтом – только за 2000 ден. ед.;

(б) для завершения заказа потребуется оплата прямого труда в размере 8 000 ден. ед. Труд квалифицированных рабочих является для компании ограниченным ресурсом и если компания откажется от завершения анализируемого заказа, эти рабочие будут работать над другим заказом[15]. Выручка от альтернативного заказа составит 30 000 ден. ед. при прямых расходах в 12 000 ден ед. и распределенных на него постоянных косвенных в размере 8 000 ден. ед.;

(в) действующий контракт с дизайнерским агентством подразумевает оплату в размере 4 000 ден. ед. Если заказ не будет выполнен, штраф за расторжение контракта составит 1 500 ден. ед.;

(г) На заказ будут отнесены общехозяйственные косвенные расходы в размере 8 000 ден. ед.

Требуется: оцените целесообразность завершения начатого заказа для нового заказчика.

Решение:

Затраты, понесенные в прошлом, и доходы полученные в предыдущие периоды являются безвозвратными, они нерелевантны для принятия данного управленческого решения, поэтому затраты в 50 000 ден. ед. и поступления в 15 000 ден. ед. в расчет не принимаются.

Аналогично, стоимость материалов, приобретенных в прошлом, также нерелевантна. Единственная денежная величина, касающаяся материалов, которая будет принята в расчет – это их стоимость при распродаже (2 000 ден. ед.).

То касается трудозатрат, то вместе с прямыми расходами, которые потребуется понести для завершения заказа (8 000 ден. ед.) следует учесть и вмененные (альтернативные) затраты в виде разницы между выручкой и прямыми затратами на альтернативный заказ, который могут выполнять рабочие вместо анализируемого. 18 000 ден. ед. (30 000 – 12 000 =) будут потеряны для компании, если компания примет решение завершить анализируемый заказ. Суммарные релевантные затраты на оплату труда составят (8 000 + 18 000 =) 26 000 ден. ед.

Приростные затраты, связанные с дизайнерским контрактом (разница между затратами на дизайн при завершении заказа и штрафом за отказ от контракта) составляют 2 500 ден. ед.

Распределяемые на заказ косвенные постоянные затраты[16] являются расчетным показателем, не зависящим от того, будет заказ завершен или отвергнут, поэтому также в расчет не принимаются.

Суммарные релевантные затраты составят, ден. ед.:

Материальные затраты, альтернативная стоимость 2 000

Трудовые затраты 28 000

в т. ч. прямая заработная плата 8 000

альтернативные затраты 18 000

Затраты на дизайн, приростная стоимость 2 500

Всего релевантных затрат 30 500

Выручка при завершении заказа составит 34 000 ден. ед., следовательно финансовый результат заказа – 3 500 ден. ед. – положителен. Заказ следует завершить для второго заказчика.

Задача 3.6. Учет релевантных и приростных затрат*

Компания «Вектор» занимается производством высокотехнологичной продукции – химических соединений, используемых для производства пластиковой упаковки. Два месяца назад главный санитарный врач района своим распоряжением обязал компанию установить систему очистки сточных вод.

Руководство «Вектора» после получения данного распоряжения заказало консалтинговой фирме исследование имеющихся на рынке систем и установок очистки, стоимость консалтинговых работ по договору составляет 60 000 ден. ед. Работа консультантов была выполнена, отчет принят и будет оплачен «Вектором» в течение текущего календарного месяца. В результате маркетингового исследования было выяснено, что оптимальным вариантом является покупка технологии очистки сточных вод ТХ-2000, при этом технологию можно внедрить своими силами или силами компании «Экология-ХХ» - владельца технологии.

Стоимость услуг владельца технологии по внедрению ее в производстве «Вектора» будет 200 000 ден. ед., и это сверх стоимости самого пакета информации, содержащего технологию (его стоимость – 210 000 ден. ед.).

Если компания «Вектор» своими силами будет внедрять технологию очистки сточных вод, это потребует привлечения в течение месяца двух инженеров и четырех рабочих, которые в настоящее время работают в цехах пластмасс и упаковки (продолжительность нормального рабочего времени одного работника в месяц - 168 часов). В течение месяца нужно будет оплатить около 200 часов сверхурочных работ инженерно-технических работников, ставка оплаты сверхурочных – 95 ден. ед. в час. Привлечение к работам основных рабочих цехов, выпускающих упаковку, не потребует дополнительной оплаты, но приведет к падению производства этих подразделений на 10 % в течение месяца. В настоящее время плановые показатели деятельности цехов изготовления упаковки на следующий месяц таковы, тыс. ден. ед.:

Выручка 2100

Прямые материальные затраты 560

Заработная плата основных производственных рабочих (повременная) 860

Косвенные производственные расходы 450

Кроме того, независимо от того, кто будет осуществлять внедрение технологии, компании «Вектор» придется назначить менеджера - координатора проекта внедрения. Если внедрение будут осуществлять компании «Экология-ХХ», обязанности по координации может выполнять один из штатных менеджеров компании «Вектор», и это не потребует доплат. Внедрение своими силами потребует привлечения стороннего координатора по временному трудовому соглашению на срок 2 месяца, затраты по этому договору составят 40 000 ден. ед.

Требуется: выбрать варианта внедрения технологии очистки сточных вод.

Решение:

Для решения этой проблемы рассчитаем релевантные затраты по каждому из вариантов.

Затраты, которые следует принимать во внимание при принятии решения о том, какими силами будет осуществляться внедрение технологии очистки сточных код компанией «Вектор», не должны включать ни затраты на проведение маркетингового исследования, ни затраты на саму технологию очистки, поскольку величина этих затрат не будет зависеть от того, какое решение будет принято – эти затраты не являются релевантными^[17].

Проанализируем затраты по отношению к решению о внедрении технологии. Для этого сначала проверим все относящиеся к проблеме затраты на соответствие критериям релевантности:

Для внедрения технологии собственными силами релевантные затраты составят:

19 000 + (210 000 – 56 000) + 40 000 = 213 000 ден. ед.

Для внедрения технологии силами компании «Экология-ХХ» релевантные затраты составят 200 000 ден. ед.

Расчеты показывают, что релевантные затраты, относящиеся к варианту 1 (внедрение технологии собственными силами), превышают релевантные затраты варианта 2 (привлечение стороннего подрядчика). Следовательно, при сложившихся обстоятельствах целесообразно сделать выбор в пользу второго варианта.

При этом следует отметить, что львиную долю релевантных затрат варианта 1 составляют вмененные затраты (потеря доходов от снижения объемов производства при отвлечении производственных рабочих на процесс внедрения технологии). Если нашей компании удастся мобилизовать ресурсы на то, чтобы избежать падения производства (или хотя бы уменьшить спад), выполнение проекта собственными силами окажется более выгодным.

Задача 3.7. Классификация затрат для разных направлений учета*

Компания «Окно в мир» занимается изготовлением и установкой стеклопакетов (оконных рам из пластика по индивидуальным заказам). В структуре предприятия несколько служб: цех сборки, отдел установки (его сотрудники работают в квартирах и офисах заказчиков) и администрация (вместе с коммерческой службой). Статьи затрат компании можно сгруппировать таким образом:

амортизация производственного оборудования в цехе сборки,

страхование производственных помещений,

оконный профиль,

стекло разных наименований,

заработная плата контролеров цеха сборки и отдела установки,

заработная плата сотрудников администрации,

расходы на организацию связи (телефон, интернет, почтовые отправления),

вознаграждения дизайнерам (роялти) в форме определенного процента от стоимости заказов соответствующих моделей,

расходы на рекламу,

заработная плата рабочих цеха сборки и отдела установки,

амортизация офисного оборудования,

питание сотрудников администрации и цеха сборки;

расходы на приобретение специальных приспособлений (инструментов), вспомогательных материалов и канцелярских товаров для всех служб компании;

аренда производственных и офисных помещений.

Требуется: провести классификацию затрат (основные – накладные, производственные – непроизводственные) для целей:

(а) расчета себестоимости единицы продукции,

(б) анализа затрат на функционирование каждой службы.

Решение:

(а) Цель классификации - расчет себестоимости единицы продукции.

(б) Цель классификации – определение величины затрат на функционирование каждой службы.

Часть 2. Обработка информации о затратах организации