Лекция 4. Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению.

Вопросы.

1. Учет депонированной заработной платы.

2. Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению.

3. Характеристика счета 70 «Рас­четы с персоналом по оплате труда»; аналитический учет по счету 70.

4. Записи бухгалтерских проводок по начислению оплаты труда работников.

 

Вопрос 1. Учет депонированной заработной платы.

При проверке кассовых операций в центре внимания контролирующих органов:

- соответствие депонированных сумм платежным реестрам;

- полнота и своевременность сдачи в банк депонированных сумм;

- полнота оприходования депонированных сумм на расчетный счет;

- соответствие выписанных расходных кассовых ордеров журналу регистрации депонентов;

- соответствие данных синтетического и аналитического учета денежных сумм.

Заработная плата должна выплачиваться не реже чем каждые полмесяца. В соответствии с требованиями ст. 136 ТК РФ день выдачи зарплаты организация обязана установить в правилах внутреннего трудового распорядка, коллективном или трудовом договоре. Заработная плата выплачивается сотруднику в месте выполнения им работы. На практике возможны ситуации, когда работники трудятся вдали от бухгалтерии. Заработную плату выплачивают в течение трех дней начиная с даты ее выдачи.

По истечении трех дней, установленных для выдачи заработной платы, кассир обязан проверить в расчетно-платежной ведомости подписи в получении денег. В конце ведомости он должен сделать надпись о фактически выплаченной сумме и неполученной сумме заработной платы, сверить эти суммы с общим итогом по платежной или расчетно-платежной ведомости и скрепить надпись своей подписью. Если деньги выдавались не кассиром, а другим лицом, то на ведомости дополнительно делается надпись "Деньги по ведомости выдал - должность, подпись, расшифровка подписи". После тщательной проверки отметок, сделанных кассиром в расчетно-платежной ведомости, и подсчета выданных и депонированных сумм на расчетно-платежной ведомости заполняются реквизиты расходного кассового ордера на выданную из кассы сумму заработной платы. Указанный расходный ордер на сумму выданной по расчетно-платежной ведомости заработной платы подлежит регистрации в журнале регистрации приходных и расходных ордеров.

Для учета депонированной зарплаты применяется бухгалтерский счет 76-4 «Расчеты по депонированным суммам»

Проводки при закрытии ведомости на заработную плату:

1. Д-т 70 К-т 76-4 = 20 000 - депонирована зарплата
2. Д-т 51 К-т 50 = 20 000 - зачислен заработок на расчетный счет.

Проводки при выдаче зарплаты
3. Д-т 50 К-т 51 = 20 000 - с расчетного счета получена депонированная заработная плата для выдачи работнику
4. Д-т 76-4 К-т 50 - выдана депонированная зарплата работнику

Бухгалтерские проводки по списанию задолженности в связи с окончанием срока исковой давности.

Д-т 76-4 К-т 91 – депонированная зарплата отнесена на внереализационные доходы.

 

Вопрос 2. Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению.

Учет расчетов организации по социальным взносам, связанных с отчислениями в государственные (внебюджетные) фонды, а также расчетов с работниками по причитающимся им выплатам из средств фонда социального страхования ведется на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

К данному счету могут быть открыты субсчета:

69-1 «Расчеты по социальному страхованию»;

69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;

69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

Плательщиками данных взносов на социальное страхование выступают:

1) лица, производящие выплаты физическим лицам (организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями);

2) индивидуальные предприниматели, адвокаты.

При определении расчетной базы отчислений на социальные нужды учитываются любые выплаты и вознаграждения вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты.

Суммы, не учитываемые при расчете:

1) государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, по уходу за больным ребенком, безработице, беременности и родам;

2) возмещение вреда, причиненного здоровью;

3) оплата стоимости и (или) выдача полагающегося натурального довольствия, а также выплата денежных средств взамен этого довольствия;

4) выплаты, связанные с увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск.

Ставка по страховым взносам с 1 января 2012 г. составляет 30 %. Бухгалтерские записи по учету расчетов по социальному страхованию и пенсионному обеспечению:

№ п/п	Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.
	Начислена заработная плата	20, 23, 25, 26, 28, 29, 44		Заработная плата
	Начислены страховые взносы	20, 23, 25, 26, 28, 29, 44		Заработная плата * 30 % / 100 %
	Перечислены страховые взносы

 

Вопрос 3. Характеристика счета 70 «Рас­четы с персоналом по оплате труда»; аналитический учет по счету 70.

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации.
По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются суммы:
- оплаты труда, причитающиеся работникам, - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников;
- оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год, - в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов;
- начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм - в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
- начисленных доходов от участия в капитале организации и т. п. - в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, доходов от участия в капитале организации, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.
Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется по каждому работнику организации.

К документам аналитического учета заработной платы относятся: лицевой счет работника, налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц, расчетно-платежные ведомости. Каждому работнику присваивается табельный номер, который в дальнейшем проставляется на всех документах по учету личного состава организации. Все расчеты по заработной плате ведутся в лицевых счетах работников, а затем их результаты переносятся в расчетно-платежную ведомость и в налоговую карточку. В расчетно-платежную ведомость заносят суммы начисленной заработной платы по ее видам, суммы удержаний по их видам и суммы к выдаче. Для каждого работника в ведомости отводится одна строка. Расчетно-платежная ведомость не только является регистром аналитического учета расчетов с работниками по заработной плате, но и выполняет функции расчетного и платежного документа.

 

Вопрос 4. Записи бухгалтерских проводок по начислению оплаты труда работников.

При начислении заработной платы и других выплат работникам необходимо правильно определить их источники. Существует несколько видов таких источников. Расходы по заработной плате могут быть отнесены на себестоимость продаваемой продукции, товаров, работ и услуг. Для правильного отражения начисленной заработной платы бухгалтер выбирает счет по учету издержек производства и обращения, который соответствует виду деятельности организации и структуре производства.

Основными бухгалтерскими проводками по учету сумм оплаты труда являются следующие:

1) Дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" Кредит счета 70 - на сумму основной и дополнительной заработной платы соответственно рабочих основного производства, рабочих вспомогательных производств, работников управления цехом и осуществляющих иную деятельность в интересах цеха в целом, работников аппарата управления организацией, а также обслуживающего персонала, занятого в центральном офисе организации и иных работах, имеющих общехозяйственное значение, работников, занятых в обслуживающих производствах и хозяйствах;

2) Дебет счета 44 "Расходы на продажу" Кредит счета 70 - на сумму заработной платы работников, занятых на работах, связанных с продажей продукции и продвижением ее на рынок (например, рекламных агентов).

3) Дебет счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" Кредит счета 70 - на сумму начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм; Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" Кредит счета 70 - на сумму заработной платы работников, занятых в деятельности, не связанной с обычными видами деятельности;

4) Дебет счета 96 "Резервы предстоящих расходов" Кредит счета 70 - на суммы оплаты труда, начисленные за счет ранее созданного резерва (например, отпускные, вознаграждение за выслугу лет);

5) Дебет счета 97 "Расходы будущих периодов" Кредит счета 70 - на сумму заработной платы работников, занятых при осуществлении расходов будущих периодов (например, ремонтом объектов основных средств);

6) счета 99 "Прибыли и убытки" Кредит счета 70 - на сумму заработной платы, начисленной работникам, занятым ликвидацией последствий чрезвычайных обстоятельств;

7) Дебет счета 70 Кредит счета 50 "Касса" - на сумму произведенных выплат;

8) счета 70 Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" - на сумму налога с доходов физических лиц, удержанного с работника;

9) Дебет счета 70 Кредит счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба", - на сумму произведенных удержаний в возмещение материального ущерба или в счет задолженности по выданному займу;

10) счета 70 Кредит счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" - на сумму материального ущерба по недостачам, отнесенного на счет виновных лиц (без зачисления сумм ущерба на счет 73).

При осуществлении расчетов по оплате труда работников в натуральной форме следует учитывать следующие особенности:

-трудовое законодательство не запрещает производить расчеты с работниками в натуральной форме, но ограничивает размер таких расчетов - не более 20% от начисленных сумм;

-при передаче работникам продукции собственного производства ее цена определяется в соответствии с требованиями ст. 40 НК РФ, то есть в общем случае - на уровне рыночных цен; - стоимость продукции, выданной работникам в счет задолженности по оплате труда, облагается налогом на доходы физических лиц и страховыми взносами на общих основаниях.

Пример. ООО "Ирбис" выплачивает ежемесячно сотрудникам премии. Порядок этих выплат определен в трудовых договорах с сотрудниками фирмы.

В декабре сумма премий составила 100 000 руб., в том числе производственному персоналу - 70 000 руб., а управленческому персоналу - 30 000 руб.

Чтобы упростить пример, не будем рассматривать взносы по страхованию от несчастных случаев и профзаболеваний. Предположим также, что стандартные налоговые вычеты по НДФЛ сотрудникам не предоставляются.

Бухгалтер 31 декабря отражает в учете:

Дебет 20 Кредит 70

- 70 000 руб. - начислена премия производственному цеху;

Дебет 26 Кредит 70

- 30 000 руб. - начислена премия управленцам;

Дебет 20 Кредит 69

- (70 000 руб. х 30%) - начислены страховые взносы в ПФР, ФСС, фонды ОМС по премии сотрудников, занятых в производстве;

Дебет 26 Кредит 69

- (30 000 руб. х 30%) - начислены страховые взносы в ПФР, ФСС, фонды ОМС по премии управляющему персоналу;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДФЛ"

- 13 000 руб. (100 000 х 13%) - удержан НДФЛ.

В отчете о прибылях и убытках сумма премии будет отражена по строке 2120 (70 000 руб.) и строке 2220 (30 000 руб.).

В пассиве баланса кредитовое сальдо по счету 70 в размере 87 000 руб. и НДФЛ в сумме 13 000 руб. отражают по строке 1520.

Если премия выплачена согласно трудовому договору и носит производственный характер, то такая премия будет уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (ст. 255 НК РФ).

 

Пример. В коллективном договоре, заключенном ЗАО "Миг" со своими сотрудниками, указано, что часть заработной платы в размере 30% выплачивается авансом 20-го числа текущего месяца.

Остальная же часть - 5-го числа следующего месяца. В марте фонд оплаты труда работников "Мига" составил 100 000 руб.

Фирма платит взносы по страхованию от несчастных случаев и профзаболеваний по ставке 0,2%.

Чтобы упростить пример, предположим, что стандартные вычеты по НДФЛ сотрудникам не предоставляются.

Бухгалтерские проводки от 20 марта:

Дебет 50 Кредит 51

- 30 000 руб. (100 000 руб. х 30%) - получены деньги в банке для выплаты аванса по заработной плате за март;

Дебет 70 Кредит 50

- 30 000 руб. - выплачен аванс сотрудникам;

Бухгалтерские проводки от 31 марта:

Дебет 20 Кредит 70

- 100 000 руб. - начислена заработная плата за март;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДФЛ"

- 13 000 руб. (100 000 руб. х 13%) - удержан налог на доходы физических лиц с зарплаты за март;

Дебет 20 Кредит 69

- 34 200 руб. (100 000 руб. х 34,2%) - начислены взносы в ПФР, ФСС, фонды ОМС и взносы по страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

В пассиве баланса кредитовое сальдо по счету 70 и задолженность по НДФЛ (13 000 руб.) отражают по строке 1520 баланса.

Бухгалтерские проводки от 5 апреля:

Дебет 50 Кредит 51

- 57 000 руб. (100 000 - 30 000 - 13 000) - получены деньги из банка на выплату заработной платы за март;

Дебет 70 Кредит 50

- 57 000 руб. - выплачена заработная плата сотрудникам за март.