Амортизация – начало и окончание начисления

Амортизация актива начинается с момента, когда актив может быть использован по назначению, т.е. когда он находится в месте и в условиях, необходимых для того, чтобы этот актив мог работать в порядке, предусмотренным руководством.

 

Амортизация актива прекращается на более раннюю дату, когда

 

(1) актив классифицируется как «предназначенный для продажи» (или включается в группу ликвидации, которая классифицируется как предназначенная для продажи) – см. МСФО (IAS) 5 и

(2) на дату, когда прекращается признание актива (актив списывается с баланса) или полностью амортизируется.

 

Амортизация не прекращается, когда актив становится неиспользуемым, или изымается из активного использования за исключением случаев, когда актив полностью амортизируется, или выбран метод амортизации в зависимости от объема производства..

 

Временной метод

ПРИМЕР Временной метод Кондиционер стоит $200.000. Согласно оценкам, срок его полезной службы составляет 5 лет, ликвидационная стоимость равна нулю. Величина амортизации составляет $40.000 в год. Завод закрыт на 4 месяца для установки нового оборудования. Амортизация кондиционера продолжается в течение данного периода.
	ОПУ/ББ	Дт	Кт
Основные средства	ББ	200.000
Денежные средства	ББ		200.000
Приобретение кондиционера
Расходы на амортизацию	ОПУ	40.000
Накопленная амортизация	ББ		40.000
Начисление годовой амортизации независимо от факта использования основного средства

 

Метод объема производства

Согласно этому методу амортизация не начисляется в случае, когда отсутствует производство.

 

ПРИМЕРМетод объема производства Вы покупаете оборудование для тестирования продукции сезонного производства за $100.000. Согласно Вашей оценке оно сможет тестировать 20.000 единиц продукции в течение срока его полезной службы. Ликвидационная стоимость оборудования равна нулю. После каждого тестирования оборудование амортизируется на $5. За отчетный период тестируются 3.200 единиц.
	ОПУ/ББ	Дт	Кт
Основные средства	ББ	100.000
Денежные средства	ББ		100.000
Приобретение оборудования
Расходы на амортизацию	ОПУ	16.000
Накопленная амортизация	ББ		16.000
Начисление амортизации за 3.200 единиц продукции

 

ПРИМЕРМетод объема производства По аварийным причинам завод был закрыт на 4 месяца. Отсутствие производства означает отсутствие амортизации.

 

Срок полезной службы актива

Технический и коммерческий факторы, моральный износ (даже при отсутствии использования актива) часто снижают срок его полезной службы.

Ниже перечислены критерии, определяющие срок полезной службы актива:

1. ожидаемое использование актива, которое зависит от количества выпущенной продукции.

2. ожидаемый физический износ, который зависит от эксплуатационных факторов, таких как количество часов использования актива, ремонт и техническое обслуживание.

3. технический и моральный износ, возникающие в результате изменений или усовершенствований производства, а также в связи с изменением спроса на рынке продукции или объема предоставления услуг по активу.

4. юридические и тому подобные ограничения по использованию актива, такие как ограничения, связанные с безопасностью использования или с истечением срока сдачи актива в аренду.

5. Политика компании в отношении активов может определять их выбытие по истечении определенного времени.

 

Срок полезной службы актива определяется на основе взвешенного решения и основывается на опыте эксплуатации подобных активов.

 

ПРИМЕРСрок полезной службы актива Ваш автомобиль стоит $20.000. Вы продадите его через 4 года, или после того, как он проедет 150.000 км., в зависимости от того, что произойдет скорее. Ликвидационная стоимость оценивается в $8.000. Срок эксплуатации автомобиля больше срока его полезной службы, установленного компанией. Изменение срока эксплуатации отразится на величине его ликвидационной стоимости.

 

Чем длиннее срок службы актива, тем большее количество лет он будет амортизироваться, и тем меньше будет ежегодная сумма амортизации.

 

Если расчетный срок службы слишком длинный, это приведет к убыткам при ликвидации и завышенным прибылям в периоды перед ликвидацией.

 

 

Вы можете попробовать ответить на вопросы 29-36 в конце учебного пособия

 

Земля и здания

Земля и здания на ней являются разделяемыми активами, учет по ним осуществляется отдельно, даже если они приобретаются вместе.

С некоторыми исключениями, такими как каменоломни и участки, используемые для свалки, земля имеет неограниченный срок полезной службы и не подвергается амортизации.

 

Постройки имеют ограниченный срок полезной службы, и следовательно, являются амортизируемыми активами. Увеличение стоимости земли, на которой находятся постройки, не влияет на определение суммы амортизации постройки.

 

ПРИМЕР Земля и здания Вы приобретаете земельный участок с постройкой. Стоимость приобретения ($1,2 млн.) распределяется между землей ($1 млн.) и постройкой ($0,2 млн.). Вы амортизируете постройку в течение 20 лет, по $10.000 каждый год. Земля не амортизируется. В результате проведенной переоценки через 4 года после приобретения, стоимость земли составляет $1.4 млн. Постройка продолжает амортизироваться исходя из ее стоимостной доли, установленной при приобретении, несмотря на сформированный резерв переоценки по земельному участку.
	ОПУ/ББ	Дт	Кт
Основные средства (земля)	ББ	$1 млн
Основные средства (постройка)	ББ	$0,2 млн
Денежные средства	ББ		$1,2 млн
Учет приобретения основных средств
Расходы на амортизацию	ОПУ	10.000
Накопленная амортизация	ББ		10.000
Годовая амортизация постройки

 

Стоимость земли

Если стоимость приобретаемой земли включает стоимость демонтажа, сноса и реконструкции находящихся на ней объектов основных средств, то стоимость реконструкции, являющаяся частью стоимости земельного участка, амортизируется в течение периода получения экономических выгод, обусловленных произведенными затратами.

 

ПРИМЕРАмортизация земли не начисляется Вы приобретаете участок земли для разработки месторождения. Стоимость участка составляет $1 млн.
	ОПУ/ББ	Дт	Кт
Основные средства (земля)	ББ	$1 млн
Денежные средства	ББ		$1 млн
Приобретение земельного участка

 

Затраты на подготовку шахты к эксплуатации составляют $0.1 млн., затраты на реконструкцию по окончании проекта составят $0.3 млн.

 

	ОПУ/ББ	Дт	Кт
Основные средства (земля)	ББ	$0,4 млн
Денежные средства	ББ		$0,1 млн
Резерв на реконструкцию	ББ		$0,3 млн
Подготовка к эксплуатации и резерв на реконструкцию земельного участка

 

Срок эксплуатации шахты составляет 20 лет, после чего земельный участок будет использоваться в другом качестве. Затраты на подготовку к эксплуатации и реконструкцию составляют $0,4 млн. и должны быть амортизированы в течение 20-ти летнего срока полезной службы шахты.

 

	ОПУ/ББ	Дт	Кт
Расходы на амортизацию	ОПУ	5.000
Резерв на реконструкцию	ББ	15.000
Накопленная амортизация	ББ		20.000
Годовая амортизация в части затрат на подготовку к эксплуатации шахты и резерва на реконструкцию

 

Стоимость земельного участка ($1 млн.) не должна амортизироваться, если она неизменна на протяжении всего периода эксплуатации шахты и составит $1млн. после реконструкции.

В некоторых случаях сама земля может иметь ограниченный срок полезной службы, в силу чего она амортизируется тем способом, который отражает будущие экономические выгоды.

Если земля сдается в финансовую аренду, срок ее полезной службы ограничивается сроком аренды.

 

ПРИМЕРЫАмортизация земли Вы приобретаете участок земли для разработки месторождения. Стоимость его приобретения составляет $1 млн. Срок эксплуатации шахты составляет 10 лет, после чего стоимость земли станет равной нулю. При этом затраты на реконструкцию будут равны стоимости приобретенного участка. Амортизируемая сумма, относящаяся к земле, - $1 млн., должна быть списана в течение 10-ти летнего срока полезной службы шахты.
	ОПУ/ББ	Дт	Кт
Основные средства (земля)	ББ	$1 млн
Денежные средства	ББ		$1 млн
Приобретение земельного участка
Расходы на амортизацию	ОПУ	$0,1 млн
Накопленная амортизация	ББ		$0,1 млн
Начисление амортизации земельного участка за один год

 

ПРИМЕРЫАмортизация земли, сдаваемой в аренду Вы берете в аренду земельный участок на 15 лет под разработку месторождения, с правом его последующего выкупа. Стоимость аренды составляет $450.000. В течение первого года платеж по финансовой аренде составляет $10.000. Участок должен амортизироваться в течение 15 лет.
	ОПУ/ББ	Дт	Кт
Основные средства (земля)	ББ	450.000
Текущая часть кредиторской задолженности по финансовой аренде	ББ		10.000
Долгосрочная часть кредиторской задолженности по финансовой аренде	ББ		440.000
Учитывается аренда земельного участка
Расходы на амортизацию	ОПУ	30.000
Накопленная амортизация	ББ		30.000
Начисление амортизации за год (450.000 / 15)

 

Методы амортизации

Применяемый метод амортизации отражает подход компании к определению участия актива в формировании будущих экономических выгод от его использования.

Примененный по отношению к активу метод амортизации должен пересматриваться по крайней мере один раз в конце каждого финансового года. При этом каждое существенное изменение в подходе к амортизации актива будет отражаться на используемом методе его амортизации. Такое изменение будет учитываться в качестве изменения бухгалтерских оценок в соответствии с МСФО (IAS) 8.

 

Изменения в сроках полезной службы актива происходят часто и определяются до начала использования актива. Изменения в методах амортизации происходят редко.

На практике компания может применять ряд методов амортизации, включая прямолинейный метод, метод снижаемого остатка и метод объема производства.

 

Прямолинейный метод

Прямолинейный метод амортизации предполагает списание одинаковой части стоимости в течение всего срока полезной службы актива.

 

ПРИМЕРПрямолинейная амортизация Ваш автомобиль стоит $40.000. Вы продадите его через 4 года. Остаточная стоимость составляет $16.000. Амортизационные начисления составляют $6.000 в год ($500 в месяц).
	ОПУ/ББ	Кт	Дт
Основные средства	ББ	40.000
Денежные средства	ББ		40.000
Приобретение автомобиля
Расходы на амортизацию	ОПУ	6.000
Накопленная амортизация	ББ		6.000
Годовая амортизация по прямолинейному методу (40.000-16.000) = 24.000/4=6.000

 

Метод снижаемого остатка

Использование метода снижаемого остатка приводит к снижению амортизационных отчислений по мере прохождения срока полезной службы и на более ранние периоды приходится большая доля расходов на амортизацию.

 

ПРИМЕРМетод снижаемого остатка Вы покупаете оборудование за $10.000. Оно имеет высокий риск морального устаревания. Вы амортизируете его до 50% следующим образом: Год 1 $5.000 (50% от 10.000) Год 2 $2.500 (50% от 5.000) Год 3 $1.250 (50% от 2.500) Год 4 $ 625 (50% от 1.250)

Метод объема производства

Использование данного метода приводит к формированию расходов на амортизацию исходя из ожидаемого объема использования актива или выпуска продукции.

 

ПРИМЕР Метод объема производства Вы покупаете за $100.000 оборудование для тестирования продукции сезонного производства. Вы рассчитываете, что за время полезной службы данное оборудование сможет протестировать 20.000 единиц продукции. Ликвидационная стоимость не предусмотрена. После каждого тестирования начисляется амортизация в размере $5. За период, в течение которого было выпущено 1.000 единиц продукции, амортизация составила $5.000.
	ОПУ/ББ	Кт	Дт
Основные средства	ББ	100.000
Денежные средства	ББ		100.000
Приобретение оборудования
Расходы на амортизацию	ОПУ	5.000
Накопленная амортизация	ББ		5.000
Начисление амортизации по 1.000 единиц продукции

 

Выбранный метод амортизации будет отражать ожидаемый поток будущих экономических выгод. Далее метод применяется последовательно; исключение составляют случаи изменения ожидаемых экономических выгод от использования активов.

Обесценение

Для определения того, будет ли обесцениваться актив, применяется МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов», в котором подробно описывается пересмотр балансовой стоимости, восстанавливаемой суммы и момент признания или прекращения признания убытка от обесценения.

 

В МСФО (IFRS) 3 «Объединение компаний» объясняется порядок учета убытка от обесценения, в отношении приобретаемых компаний.

 

Компенсация за обесценение

Компенсация от третьих сторон (например, страховые компании) за активы, которые были обесценены, потеряны или переданы, будет включена в состав доходов в отчете о прибылях и убытках, при появлении основания для получения компенсации.