Порядок обжалования актов налоговых органов и действий или бездействия должностных лиц налоговых органов.

1. Акты нал. органов, действия или бездействие их должностных лиц м. б. обжалованы в вышестоящий нал. орган (вышестоящему должностному лицу) или в суд. Подача жалобы в вышестоящий налоговый орган не исключает права на одновременную или последующую подачу аналогичной жалобы в суд.

2. Судебное обжалование актов (в том числе нормативных) нал. органов, действий или бездействия их должностных лиц организациями и ИП производится путем подачи искового заявления в арбитражный суд в соотв. с арбитражным процессуальным законодат-вом. Судебное обжалование актов нал. органов, дейст. или бездейст. их должн. лиц физ. лицами, не являющимися ИП, производится путем подачи искового заявления в суд общей юрисдикции в соотв. с законодат-вом об обжаловании в суд неправомерных действий гос. органов и должностных лиц.

3. В случае обжалования актов нал. органов, действий их должностных лиц в суд по заявлению налогоплат-ка (плат-ка сборов, нал. агента) исполнение обжалуемых актов, совершение обжалуемых действий м. б. приостановлены судом в порядке, установленном соответствующим процессуальным законодат-вом РФ. В случае обжалования актов налоговых органов, действий их должностных лиц в вышестоящий налоговый орган по заявлению налогоплат-ка (плат-ка сборов, нал. агента) исполнение обжалуемых актов, совершение обжалуемых действий м. б. приостановлены по решению вышестоящего нал. органа.

Налоговый контроль

Нал контролем призн дея-ть уполномоч-х органов по контролю за соблюд-м налогоплат-ми, нал агентами и плательщ-ми сборов закон-ва о налогах и сборах в порядке, установ-м НКРФ

Нал контроль провод должност лицами нал органов в пределах своей компетенции посредством нал проверок, получ объяснений налогоплат-в, нал агентов и плательщ сбора, проверки данных учета и отчет-ти, осмотра помещ и террит-й, использу-х для извлеч-я дохода (прибыли), а также в др формах, предусмот-х НК.

Нал органы, тамож органы и органы внутр дел в порядке, определ-м по соглаш-ю между ними, информ друг друга об имеющихся у них мат-лах о наруш-х закон-ва о налогах и сборах и нал преступ-х, о прин-х мерах по их пресеч-ю, о провод-х ими нал-х проверках, а также осущ-ют обмен др необход информ-й в целях исполнен возлож-х на них задач.

 При осущ-и нал контроля не допуск-ся сбор, хран-е, использ-е и распростр-е информ о налогоплат-ке (плат-ке сбора, нал агенте), получ-й в нарушение положений Конституции,НК, ФЗ, а также в нарушение принципа сохранности информ, состав-щей профес тайну иных лиц, в частности адвокатскую, аудиторскую тайну.

 

Нал декларация

Нал деклар предст собой письмен заяв-е налогоплат-ка об объектах налогооблож, о получ доходах и произведен расходах, об источ доходов, о налог базе, налог льготах, об исчислен сумме налога и о друг данных, служащих основанием для исчисл и уплаты налога.

Нал деклар представляется каждым налогоплат-м по кажд налогу, подлеж уплате этим налогоплат-м, если иное не предусмотр закон-вом о налогах и сборах.

Нал деклар (расчет) представляется в нал орган по месту учета налогоплат-ка по устан-й форме на бумаж носителе или по установ форматам в электр- виде вместе с докум-ми,кот должны прилагаться к нал деклар (расчету). Налогоплат-ки вправе предст-ть док-ты, кот должны прилагаться к нал деклар (расчету), в электр виде.

Нал деклар (расчет) может быть предст налогоплат-м в нал орган лично или через представ-ля, направл в виде почт отправ-я с описью вложения или передана по телекоммуникац-м каналам связи.

Нал деклар (расчет) представ-ся с указ-м ИНН, если иное не предусм –но НК.

Налогоплат-к (плательщик сбора, нал агент) или его пред-ль подпис-т нал деклар (расчет), подтвержд достов-ть и полноту свед-й, указ-х в нал деклар (расчете).

Если достов-ть и полноту свед-й, указ-х в нал деклар (расчете), подтвержд уполномоч пред-ль налогоплат-ка, в нал деклар (расчете) указ-ся основание представ-ва (наимен док-та, подтверждо наличие полномочий на подпис нал деклар (расчета). При этом к нал деклар (расчету) прилаг-ся копия док-та, подтвержд-го полномочия предс-ля на подпис нал деклар (расчета).

Нал деклар (расчет) представ-ся в установ-е закон-вом о налогах и сборах сроки.

Элементы налогообложения

Элементы налогообложения - установленные в законодательном порядке государственными органами принципы организации и действия налоговой системы.

Элементы налогообложения:

- обязательные

- дополнительные (факультативные)

Обязательные элементы налогообложения – элементы, без которых налоговое обязательство и порядок его исполнения не могут считаться определенными.

Обязательные элементы налогообложения:

• Субъект налогообложения*

• Объект налогообложения

• Налоговая база

• Налоговый период

• Налоговая ставка

• Порядок исчисления налога

• Порядок и сроки уплаты налога

Субъект налогообложения (налогоплательщик) -физическое или юридическое лицо, на которое в соответствии с налоговым законодательством возложена обязанность уплачивать налоги и (или) сборы.

Налогоплательщик:

• Участие в налоговых отношениях лично;

• Участие в налоговых отношениях через законного представителя (представительство по закону);

• Участие в налоговых отношениях через уполномоченного представителя (представительство по доверенности).

Налогоплательщик:

• Резиденты

• Нерезиденты

Налоговые резиденты:

· Имеют постоянное место пребывания в государстве; их доходы, полученные на территории данного государства и за рубежом, подлежат налогообложению (полная налоговая обязанность).

· В РФ – резиденты – граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства, проживающие на территории РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих месяцев подряд.

Налоговые нерезиденты:

Не имеют постоянного места пребывания в государстве, налогообложению подлежат только те их доходы, которые получены в данном государстве (ограниченная налоговая обязанность).

Налоговый статус налогоплательщиков – физических лиц определяется с помощью:

- теста физического присутствия;

- местожительства, места проживания;

- гражданства;

- договоренности налоговых органов.

Налоговый статус налогоплательщиков – юридических лиц определяется с помощью:

- тестов инкорпорации;

- юридического адреса;

- места центрального управления компанией.

Действия налогоплательщика характеризуются:

• сознанными шагами, связанными в определенной степени
с признанием общественной необходимости уплаты налогов;

• активными и целенаправленными действиями на снижение налоговых платежей.

• волевыми действиями, связанными с осознанием налоговых рисков при нарушении законодательства.

Объект налогообложения:

• Предмет, действие, результат, подлежащие налогообложению в установленном законом порядке (Смородина Е.А., Шадурская М.М., Одинокова Т.Д.).

• Реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога (ст. 38 НК РФ).

Объекты налогообложения:

• права имущественные (право собственности на имущество, право пользования имуществом) и неимущественные (право пользования, право на вид деятельности);

• действия (деятельность) субъекта (реализация товаров, операции с ценными бумагами, ввоз и вывоз товаров на территорию страны);

• результаты хозяйственной деятельности (добавленная стоимость, доход, прибыль).

Налоговая база:

• Стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения (ст. 53 НК РФ).

• Стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения, к которой непосредственно применяется налоговая ставка (Смородина Е.А., Шадурская М.М., Одинокова Т.Д.).

Методы формирования налоговой базы:

• Кассовый метод (метод присвоения) – доходом объявляются все суммы, реально полученные налогоплательщиком в конкретном периоде, а расходами – реально потраченные суммы.

• Накопительный метод – доходом признаются все суммы, право на получение которых возникло в данном налоговом периоде, вне зависимости от того, получены ли они в действительности. Для выявления затрат рассчитывается сумма имущественных обязательств, возникших в отчетном периоде, не имеет значения, произведены ли выплаты по этим обязательствам.

Способы определения базы налога:

• Прямой способ, основанный на реально и документально подтвержденных показателях.

• Косвенный способ – основанный на определении налогооблагаемой базы по сравнению с деятельностью других налогоплательщиков.

• Условный способ – основан на определении
с помощью вторичных признаков условий суммы дохода.

• Паушальный способ – основан на определении с помощью вторичных признаков условной суммы налога (но не дохода).

Налоговая ставка:

• Величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы (ст. 53 НК РФ).

• Величина налога на единицу налоговой базы, исчисленная в процентах или абсолютном выражении (Смородина Е.А., Шадурская М.М., Одинокова Т.Д.).

Классификация ставок налога:

• В зависимости от определения суммы налога: равные, твердые, процентные ставки.

• В зависимости от степени изменяемости: общие, повышенные, пониженные ставки.

• В зависимости от содержания: маргинальные, фактические, экономические ставки.

Метод налогообложения – порядок изменения ставки налога в зависимости от роста налоговой базы.

Налогообложение:

• Равное – для каждого налогоплательщика применяется равная сумма налога.

• Пропорциональное – для каждого налогоплательщика ставка налога одинакова.

• Регрессивное – с ростом налоговой базы уменьшается ставка налога.

• Прогрессивное – с ростом налоговой базы растет ставка налога.

Налоговый период календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период показывает, как часто требуется платить тот или иной налог. Поэтому уплата налогов предполагает определенную регулярность, систематичность. Так, по налогу на доходы физических лиц налоговый период составляет один календарный год, по единому налогу на вмененный доход – квартал, по акцизам – календарный месяц.

Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи. Так, налоговый период по НДС, акцизам, налогу на добычу полезных ископаемых, налогу на игорный бизнес не имеет отчетных периодов и не подразумевает уплату авансовых платежей. В то же время единый социальный налог, налоги на прибыль и на имущество организаций исчисляются и уплачиваются с учетом авансовых платежей по итогам отчетных периодов. На отчетные периоды разбиваются длительные налоговые периоды (например, календарный год). Это обусловлено требованием регулярного и равномерного поступления налоговых платежей в бюджет в течение всего финансового года.

Порядок исчисления налога - процессуальное действие, регламентирующее процесс расчета налога.

Налог исчисляется:

• Налогоплательщиком самостоятельно

• Третьим лицом (налоговым агентом)

• Налоговыми органами

Системы исчисления налога:

• Некумулятивная система (обложение налоговой базы предусматривается по частям).

• Кумулятивная система (исчисление налога производится нарастающим итогом с начала периода).

• Глобальная система (определение суммы платежа осуществляется с совокупного дохода независимо от источника дохода налогоплательщика).

• Шедулярная система (разделение дохода на составные части).

Порядок и сроки уплаты налога - способы и сроки внесения суммы налога в соответствующий бюджет.

Порядок и сроки уплаты налога:

· Устанавливается в соответствии с нормами НК РФ (а также регионального и муниципального законодательства) применительно к каждому налогу.

· По общему правилу уплата налога проводится разовой уплатой всей суммы налога в наличной или безналичной денежной форме.

Способы уплаты налогов:

- у источника налог исчисляется, удерживается и перечисляется в бюджет за налогоплательщика налоговым агентом. Налогоплательщик получает доход уже за минусом налога.

– по декларации – декларация – документ, в котором налогоплательщик самостоятельно отражает объект налогообложения, исчисляет размер налоговой базы и определяет сумму налога, подлежащую уплате в бюджет.

- по уведомлению – определение величины налоговой базы и исчисление налога производится уполномоченным на то органом. Исчисленная сумма налога отражается в уведомлении, высылаемом в адрес налогоплательщика, на основании которого и производится непосредственно уплата налога.

- в процессе потребления, в момент расходования доходов.