Шаг 5. Признание выручки, когда (или по мере того, как) компания исполняет договорное обязательство

В выручка признается тогда, когда (или по мере того, как) компания выполняет обязательства к исполнению путем передачи обещанного товара или услуги покупателю. Актив передается, когда (или по мере того, как) покупатель получает контроль над таким активом.

 

Контроль над активом означает способность определять способ его использования и получать практически все оставшиеся выгоды от актива. Контроль включает в себя способность препятствовать определению способа использования и получения выгод от актива другими организациями.

 

Выгодами от актива являются потенциальные денежные потоки (поступления или сокращение выбытия денежных средств), которые могут быть получены напрямую или косвенно многими способами, такими как:

► Использование актива для производства товаров или услуг

► Использование актива для увеличения стоимости других активов

► Использование актива для погашения обязательств или сокращения расходов

► Продажа или обмен актива

► Предоставление актива в качестве обеспечения по займу

► Удержание актива.

 

Компания должна учитывать индикаторы передачи контроля, которые, среди прочего, включают в себя перечисленные ниже:

a) Компания имеет действительное право на получение оплаты за актив

b) К покупателю перешло право собственности

c) Компания физически осуществила процесс поставки актива

d) Покупатель обладает рисками и выгодами, связанными с владением активом

e) Покупатель принял актив

 

 

Задание 6.

На 31 декабря 2014г. компания «Виво» поставила январское издание журнала (общей стоимостью 100 000 долларов) в супермаркет. Право собственности на журнал остается у «Виво» до тех пор, пока супермаркет не продаст их покупателю. Супермаркет начал продажу журнала покупателям с 1 января 2015г. Журналы, не проданные супермаркетом до 31 января 2015г., возвращаются «Виво».

 

Компания «Виво» выставит счет супермаркету в феврале 2015г., базируясь на разнице между количеством поставленных супермаркету журналов и количеством не проданных супермаркетом журналов.

 

Задание:

Выскажите профессиональное суждение, должна ли компания «Виво» признать выручку от данной сделки за год, закончившийся 31 декабря 2014г.

 

 

В момент заключения договора для каждого обязательства к исполнению компания должна определить, выполняет ли она обязательства к исполнению в течение периода, либо в определенный момент времени.

 

 

Компания передает контроль над товаром или услугой в течение периода и, следовательно, выполняет обязательства к исполнению и признает выручку в течение периода, если выполняется любой из следующих критериев:

 

1) Покупатель  одновременно  получает  и  потребляет  выгоды,  связанные  с  выполнением компанией указанной обязанности по мере ее выполнения;

2) В  процессе  выполнения  компанией  своей  обязанности  к  исполнению  создается  или улучшается актив (например, незавершенное производство), над которым покупатель получает по мере создания или улучшения этого актива; либо

3) выполнение компанией своей обязанности не приводит к созданию актива, который компания может использовать для альтернативных целей, и при этом компания обладает обеспеченным правовой защитой правом на получение оплаты за выполненную к настоящему времени часть договорных работ.

 

Для каждого обязательства к исполнению, выполняемого в течение периода, компания должна признавать выручку в течение периода, оценивая степень завершенности работ.

 

Методы, которые могут использоваться для оценки степени завершенности:

► Методы результатов предусматривают признание выручки на основе непосредственных оценок стоимости для покупателя товаров или услуг, переданных до текущей даты, по

отношению к оставшимся товарам или услугам, обещанным по договору (например, обзор результатов деятельности, завершенных до текущей даты к совокупным ожидаемым результатам).

► Методы исходных данных (такие как понесенные затраты к общим ожидаемым затратам).

 

Если степень завершенности не может быть надежно определена, выручка может быть признана только в пределах понесенных возмещаемых затрат.

 

Задание В  январе  2015г.  компания  «Анимато»  начала  работы  по  двум  строительным  договорам, завершение  которых  ожидается  более чем через  один  год.  Обязательства  к исполнению по данным  договорам  выполняются  в  течение  периода.  Данные  по  договорам  по  состоянию  на  31 декабря 2015г. приведены ниже. тыс. долл.

Доход по договору Затраты, понесенные до отчетной даты Затраты, необходимые для завершения проекта Промежуточные счета, выставленные заказчикам (счета оплачены)

Договор А 180 000 40 000 100 000

Договор В 60 000 40 000 22 000

46 000

50 000

В учетной политике  компании «Анимато»  указано, что для  оценки степени завершенности работ  по договору используется метод исходных данных (отношение понесенных затрат к общим ожидаемым затратам).   Задание: Укажите,  какие  суммы  по  эти  двум  договорам  будут  включены  в  отчет  о  финансовом положении  и  в  отчет  о  совокупном  доходе  компании  «Анимато»  за  год,  закончившийся  31 декабря 2015г.

 

Если компания выполняет обязательства к исполнению не в течение периода времени, то следует считать, что обязательства к исполнению выполняются в определенный момент времени.

 

Затраты по договору

Согласно МСФО (IFRS) 15, компания должна признавать актив в связи с затратами на выполнение договора только в том случае, если такие затраты удовлетворяют всем критериям, перечисленным ниже:

a) Затраты относятся непосредственно к договору или к предполагаемому договору. Должны быть исключены любые затраты, которые бы понесла компания в любом случае, независимо от того, будет ли заключен договор или нет (например, комиссии или транспортные расходы, понесенные в связи с необходимостью участия в тендере);

b) Затраты создают или улучшают качество ресурсов компании, которые будут использоваться в целях выполнения (или продолжения выполнения) обязательств к исполнению в будущем; и

c) Ожидается, что затраты будут возмещены.

 

Признанный таким образом актив должен амортизироваться на систематической основе, соответствующей передаче покупателю товаров или услуг, к которым относится актив (т.е. в момент признания выручки по соответствующему договору).