МСА 580 «письменные заявления»

 

Письменные заявления являются важным источником аудиторских доказательств.

 Письменные заявления запрашиваются у руководителей, которые несут ответственность за подготовку финансовой отчетности.

Аудитор должен направить руководству запрос, чтобы руководство предоставило письменное заявление, подтверждающее, что оно выполнило свои обязанности по подготовке финансовой отчетности в соответствии с применимой концепцией подготовки финансовой отчетности, включая, где это уместно, ее достоверное представление, как того требуют условия аудиторского задания.

Аудитор должен запросить у руководства письменное заявление, подтверждающее, что:

(a)    руководство предоставило аудитору всю необходимую информацию и доступ к ресурсам, как того требуют условия аудиторского задания;

(b)    все операции были отражены в учете и представлены в финансовой отчетности.

В случае непредоставления руководством запрошенных письменных заявлений аудитор должен:

(a)    обсудить этот вопрос с руководством;

(b)    провести переоценку добросовестности руководства и оценить возможное влияние данных обстоятельств на достоверность заявлений.

Письменные заявления должны быть включены в письмо-представление руководства, адресованное аудитору.

 

 

 

26.   МСА 600 «ОСОБЕННОСТИ АУДИТА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ГРУППЫ

(ВКЛЮЧАЯ РАБОТУ АУДИТОРОВ КОМПОНЕНТОВ)»

 

Руководитель аудита группы отвечает за общее управление, надзор и выполнение задания по аудиту группы, а также за соответствие выпускаемого аудиторского заключения обстоятельствам.

Аудитор должен выявить и оценить риски существенного искажения, получив понимание деятельности организации и ее окружения. Команда аудитора группы должна:

(а)    улучшить свое понимание деятельности группы, ее компонентов и их окружения, включая средства контроля на уровне группы;

b)     получить понимание процесса консолидации, включая инструкции, предоставленные компонентам руководством группы.

Команда аудитора группы должна определить уровень существенности для группы в целом, а также уровни существенности для компонентов группы.

Значительный компонент – более 15% от активов, обязательств, потоков денежных средств, прибыли или оборота группы. =>риски существенного искажения больше.

Отказ в доступе команды аудитора группы к информации компонентов, а также на возможность непосредственного взаимодействия с руководством компонента могут послужить причиной отказа от выражения мнения.

 

МСА 610

«ИСПОЛЬЗОВАНИЕ РАБОТЫ ВНУТРЕННИХ АУДИТОРОВ»

 

Использование работы внутренних аудиторов предполагает использование работы службы внутреннего аудита при получении аудиторских доказательств, так и привлечение внутренних аудиторов к непосредственному участию в аудите.

Внешний аудитор несет единоличную ответственность за выражаемое аудиторское мнение, и эта ответственность не уменьшается при использовании работы внутренних аудиторов.

Критерии, по которым оцениваем внутренний аудит:

1)     Статус службы (кому подчиняется, как часто сдает отчетность, кто проверяет, принимают ли меры по результатам проверки);

2)     уровень компетентности;

3)     придерживается ли служба внутреннего аудита систематического и упорядоченного подхода.

 

Аудитор должен проверить степень детализации выборки внутреннего аудитора на соответствие степени детализации внешнего.

Аудитор должен оценить:

 --- насколько работа службы была должным образом спланирована, выполнена, контролировалась, проверялась и оформлялась документально;

--- были ли получены достаточные надлежащие аудиторские доказательства для того, чтобы на их основе служба была в состоянии сделать разумные выводы;

--- являются ли сделанные выводы надлежащими в данных обстоятельствах, и соответствуют ли подготовленные отчеты результатам выполненной работы.

Внешний аудитор не должен привлекать внутреннего аудитора к непосредственному участию, если:

(a)    существуют значительные угрозы объективности внутреннего аудитора; (имущественныя, фин., родств. независимость)

(b) внутренний аудитор не обладает достаточной квалификацией для выполнения соответствующих работ.

 

 

28.   МСА 620 «ИСПОЛЬЗОВАНИЕ РАБОТЫ ЭКСПЕРТА АУДИТОРА»

Цель аудитора состоит в том, чтобы:

(a)    определить необходимость использования работы эксперта аудитора;

(b)    при использовании работы эксперта аудитора определить, соответствует ли эта работа целям аудитора. (Зачем звали эксперта)

Прежде чем зовем эксперта оцениваем:

(а)    характер вопроса, связанного с работой данного эксперта;

(b)    риски существенного искажения, относящиеся к вопросу, с которым связана работа данного эксперта;

(c)    значимость работы такого эксперта в контексте аудита;

(d)    знакомство аудитора с работой, выполненной данным экспертом ранее, и наличие у аудитора опыта работы с этим экспертом;

(e)    распространяются ли на данного эксперта требования политики и процедуры по контролю качества, принятые в организации аудитора.

Аудитор должен оценить, обладает ли эксперт аудитора компетентностью(лицензии, опыт, результаты прошлой работы).

Области, куда привлекают эксперта!!!

•        оценка сложных финансовых инструментов, земельных участков и строений, техники и оборудования, ювелирных изделий, произведений искусства, антиквариата, нематериальных активов, приобретенных активов и принятых обязательств, в результате объединения бизнеса, а также активов, которые могли обесцениться;

•        актуарная оценка обязательств, связанных с договорами страхования и планами вознаграждения сотрудников;

•        оценка запасов нефти и газа;

•        оценка обязательств, связанных с окружающей средой, и затраты на восстановление участков;

•        интерпретация положений контрактов, законов и нормативных актов;

•        анализ сложных или необычных вопросов соблюдения налогового законодательства.

Соглашение между аудитором и внешним экспертом аудитора часто оформляется в форме письма–соглашения об условиях задания. В соглашении (договоре) прописывается:

- Характер, объем и цели работы внешнего эксперта;

- функции и обязанности аудитора и внешнего эксперта;

- информационное взаимодействие и представление отчетов;

- конфиденциальность.

 

-_------------------------------------------------------------------------------------

29. МСА 700 «ФОРМИРОВАНИЕ МНЕНИЯ И СОСТАВЛЕНИЕ ЗАКЛЮЧЕНИЯ О ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ»

 

Цель аудитора состоит в том, чтобы:

(a) сформировать мнение о том, подготовлена ли финансовая отчетность во всех существенных аспектах в соответствии с применимой концепцией подготовки финансовой отчетности;

(b) четко выразить данное мнение в форме письменного заключения.

Финансовая отчетность общего назначения – финансовая отчетность, подготовленная в соответствии с концепцией общего назначения.

Концепция общего назначения (для любого заинтересованного пользователя):

*Концепция дост. представления(если нужно, предоставят больше);

*Концепция соответствия (что предоставили, то и проверяем)

Если аудитор:

(a) делает вывод, чтофин. отчетность содержит существенные искажения, или;

(b) не может получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства, чтобы сделать вывод о том, что фин. отчетность не содержит существенных искажений, то аудитор должен модифицировать мнение.

Ауд. Заключение оформляется в письменном виде и содержит след. разделы:,

1) Мнение

2) Основание для выражения мнения

3) Ключевые вопросы аудита

4) Ответственность руководства

5) Ответственность аудитора

 

 

30. МСА 701 «ИНФОРМИРОВАНИЕ О КЛЮЧЕВЫХ ВОПРОСАХ АУДИТА В АУДИТОРСКОМ ЗАКЛЮЧЕНИИ»

 

Цель аудитора состоит в том, чтобы определить ключевые вопросы аудита и, сформировав мнение о финансовой отчетности, проинформировать об этих вопросах, описав их в аудиторском заключении.

Ключевые вопросы аудита – это вопросы, которые, согласно профессиональному суждению аудитора, являлись наиболее значимыми для аудита финансовой отчетности за текущий период.

Аудитор должен информировать собственников о ключевых вопросах.

Аудитор должен документировать ключевые вопросы.

Определение того, сколько и какие из вопросов, которые требовали значительного внимания аудитора, были наиболее значимыми для аудита является предметом профессионального суждения.

-Какие вопросы явл. ключевые (выявить)

-Проверить

-Доложить лицам отв. За корп. Управ.

 

 

31. МСА 705 МОДИФИЦИРОВАННОЕ МНЕНИЕ В АУДИТОРСКОМ ЗАКЛЮЧЕНИИ»

 

Обстоятельства для выражения отрицательного мнения:

(а) на основании полученных аудиторских доказательств аудитор приходит к выводу о том, что финансовая отчетность, рассматриваемая в целом, содержит существенные искажения

или (b) аудитор не может получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства, чтобы сделать вывод о том, что финансовая отчетность, рассматриваемая в целом, не содержит существенных искажений.

Модифицированное мнение:

1) Мнение с оговоркой (искажения существ., но не всеобъемлющие)

2) Отрицательное мнение (искажения сушеств.И всеобъемлющие)

3) Отказ от выражения мнения (аудитор не может получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства и приходит к выводу о том, что возможное влияние на финансовую отчетность невыявленных искажений, может быть одновременно существенным и всеобъемлющим)

 

32. МСА 706 «РАЗДЕЛЫ «ВАЖНЫЕ ОБСТОЯТЕЛЬСТВА» И «ПРОЧИЕ СВЕДЕНИЯ» В АУДИТОРСКОМ ЗАКЛЮЧЕНИИ»

 

Цель аудитора состоит в том, чтобы после формирования мнения о финансовой отчетности, когда это необходимо сделать, согласно суждению аудитора, привлечь внимание ее пользователей, к следующим вопросам путем четкого изложения в аудиторском заключении дополнительной информации:

Примеры обстоятельств, при которых аудитор может принять решение о том, что в аудиторское заключение необходимо включить раздел «Важные обстоятельства»:

ситуация неопределенности, связанная с предстоящим исходом судебных разбирательств, носящих исключительный характер, или с последствиями мер, принятых регулирующими органами;

· значительное событие после отчетной даты, которое имело место в период между отчетной датой и датой аудиторского заключения7;

· досрочное применение (в разрешенных случаях) нового стандарта бухгалтерского учета, который оказывает существенное влияние на финансовую отчетность;

· серьезное чрезвычайное происшествие, которое оказало или по-прежнему оказывает значительное влияние на финансовое положение организации.

 

33. МСА 710 «СРАВНИТЕЛЬНАЯ ИНФОРМАЦИЯ — СОПОСТАВИМЫЕ ПОКАЗАТЕЛИ И СРАВНИТЕЛЬНАЯ ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ»

 

Сравнительная информация – числовые показатели и раскрытие информации, представленные в финансовой отчетности, за один или несколько предыдущих периодов в соответствии с применимой концепцией подготовки финансовой отчетности;

Аудитор должен определить:

-согласуется ли сравнительная информация с числовыми показателями и раскрытием информации, представленными в финансовой отчетности за предыдущий период, или при необходимости она была пересчитана;

     -не противоречит ли учетная политика, отраженная в сравнительной информации, учетной политике, применяемой в текущем периоде, или, если в учетную политику были внесены изменения, были ли они должным образом отражены в бухгалтерском учете, а также в достаточном объеме представлены и раскрыты в финансовой отчетности.

Аудитор должен запросить письменные заявления о любых корректировках отчетности

Если аудитор пришел к выводу о наличии существенного искажения, которое влияет на финансовую отчетность за предыдущий период, по которой предшествующий аудитор ранее выпустил немодифицированное заключение, аудитор должен сообщить об этом искажении руководству.

 

34. МСА 720 «ОБЯЗАННОСТИ АУДИТОРА, ОТНОСЯЩИЕСЯ К ПРОЧЕЙ ИНФОРМАЦИИ»

 

Прочая информация – финансовая или нефинансовая информация (отличная от финансовой отчетности и аудиторского заключения об этой отчетности), включенная в годовой отчет организации.

Аудитор должен обсудить с руководством какие документы входят в состав Годового отчета, а также сроки предоставления данных документов аудитору.

Аудитор должен определить, есть ли существенные несоответствия между прочей информацией и фин. отчетностью. Если аудитор выявил несоответствия между прочей информацией и фин. отчетностью, он должен определить степень существенности данных искажений и сообщить руководству.

Руководство должно исправить искажения. Если руководство оказывается исправлять – предупредить руководство о возможности выражения мнения отличного от безоговорочно положительного либо отказаться от задания.

Аудиторское заключение должно включать отдельный раздел, озаглавленный «Прочая информация».

 аудитор обязан включить в аудиторскую документацию следующее:

(a) документацию по процедурам, проведенным в соответствии с настоящим стандартом;

(b) окончательный вариант прочей информации, в отношении которой аудитор выполнил работу в соответствии с требованиями настоящего стандарта.

 

 

36. МСА 805 «ОСОБЕННОСТИ АУДИТА ОТДЕЛЬНЫХ ОТЧЕТОВ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ И ОТДЕЛЬНЫХ ЭЛЕМЕНТОВ, ГРУПП СТАТЕЙ ИЛИ СТАТЕЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ»

элемент финансовой отчетности (также элемент)- элемент, группа статей или статья финансового отчета;

Примеры:

Дебиторская задолженность

резерв по сомнительной дебиторской задолженности

Расшифровка выплат в отношении арендованного имущества, включая пояснительные примечания.

Расшифровка участия в прибыли или премий сотрудников, включая пояснительные примечания.

При планировании и проведении аудита отдельного отчета из состава финансовой отчетности или отдельного элемента финансовой отчетности аудитор должен адаптировать все применимые к аудиту МСА в соответствии с обстоятельствами аудиторского задания.

Если аудитор приходит к выводу о необходимости выразить отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения в отношении полного комплекта финансовой отчетности организации в целом, МСА 705 запрещает аудитору включать в то же аудиторское заключение немодифицированное мнение об отдельном отчете, являющемся частью этой финансовой отчетности, или об отдельном элементе, составляющем часть указанной финансовой отчетности.

Аудиторское заключение об отдельном отчете либо элементе отчета формируется в соответствии с применимой концепцией подготовки финансовой отчетности

 

 

37. МСА 810 «ЗАДАНИЯ ПО ПРЕДОСТАВЛЕНИЮ ЗАКЛЮЧЕНИЯ ОБ ОБОБЩЕННОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ»

 

Обобщенная финансовая отчетность – финансовая информация прошедших периодов, которая составлена на основе финансовой отчетности, но содержит меньше сведений, чем финансовая отчетность, при этом она структурированно представляет, в соответствии с представлением в финансовой отчетности, экономические ресурсы или обязательстваорганизации по состоянию на определенный момент времени или изменения этих ресурсов или обязательств за определенный период времени.

Аудитор может предоставить заключение об обобщенной финансовой отчетности только в том случае, если он проводил аудит финансовой отчетности, на основе которой составляется обобщенная финансовая отчетность.

Процедуры:

-сравнить обобщенную финансовую отчетность с соответствующей информацией в проаудированной финансовой отчетности, чтобы определить, совпадает ли обобщенная финансовая отчетность с соответствующей информацией в проаудированной финансовой отчетности или может ли она быть пересчитана на ее основании;

          -оценить, подготовлена ли обобщенная финансовая отчетность в соответствии с применяемыми критериями;

          Применяемые критерии – критерии, применяемые руководством при подготовке обобщенной финансовой отчетности

Получить от руководства подтверждение того, что оно признает и понимает свою ответственность:

за подготовку обобщенной финансовой отчетности в соответствии с применяемыми критериями;

предоставление доступа, без неоправданных препятствий, к проаудированной финансовой отчетности

согласовать с руководством форму мнения, которое будет выражено об обобщенной финансовой отчетности.

 

 

35. МСА 800 «Особенности аудита финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с концепцией специального назначения»

 

Концепция спец. Назначения – концепция подготовки фин. отчетности с целью удовлетворения конкретного круга пользователей.:

*Концепция достоверного представления

*Концепция соответствия

Аудитор должен понимать:

- цель составления отчетности специального назначения

- предполагаемых пользователей.

В Ауд. Заключении по фин. отчетности специального назначения должен содержаться раздел «Важные обстоятельства», в котором аудитор обращает внимание на то, что фин. отчетность подготовлена в соответствии с концепцией специального назначения.

Пример концепции специального назначения:

Предписания регулирующего органа в отношении подготовки фин. отчетности, Положения договора, касающиеся подготовки фин. отчетности и др.

 

 

39. Международный стандарт обзорных проверок 2400 (пересмотренный) «Задания по обзорной проверке финансовой отчетности прошедших периодов»

 

Цели практикующего специалиста при проведении обзорной проверки заключаются в следующем:

1.получить ограниченную уверенность, преимущественно за счет направления запросов и выполнения аналитических процедур, в том, что финансовая отчетность в целом содержит или не содержит существенных искажений,

2. Представить заключение о финансовой отчетности в целом и проинформировать о нем руководство.

Процедуры:

1) Аналитические процедуры

2) Запросы.

Вывод практикующего специалиста о финансовой отчетности, как немодифицированный, так и модифицированный

Заключение по обзорной проверке составляется в соответствии с применимой концепцией подготовки фин. отчетности.

Практикующий специалист определяетсущественность, полагаясь на свое профессиональное суждение.

 Условия задания по обзорной проверке описываются в письме-соглашении.

 

41. МСЗОУ 3000 (пересмотренный) "Задания, обеспечивающие уверенность, отличные от аудита и обзорной проверки финансовой информации прошедших периодов"

Примеры заданий, которые могут выполняться согласно настоящему стандарту:

 (a) устойчивость - задание по устойчивости предполагает получение уверенности на основании отчета, подготовленного руководством или экспертом руководства (лицом, которое проводит количественную или качественную оценку) по устойчивости деятельности организации;

 (b) соблюдение установленных требований законов или нормативных актов - задание по соблюдению требований законов или нормативных актов предполагает получение уверенности в отношении утверждения третьей стороны (лица, проводящего количественную или качественную оценку) относительно соблюдения законов или нормативных актов;

 (c) стоимость в денежном выражении - задание, определяющее стоимость в денежном выражении, предполагает получение уверенности в отношении количественной или качественной оценки стоимости в денежном выражении третьей стороной (лицом, проводящим количественную или качественную оценку).

Согласование условий – письмо-соглашение

 

 

38. МОПА 1000 «ОСОБЕННОСТИ АУДИТА ФИНАНСОВЫХ ИНСТРУМЕНТОВ»

Примеры фин. инструментов:опционы, форварды, фьючерсы

Аудиторские процедуры:

*Тест средств контроля

*Проверка по существу:

---Аналит. Процедуры;

  --нестандартные операции;

  ---Выбор статей для тестирования;

  --- внешние и внутренние запросы (подтверждение)

Привлечение эксперта, если аудит. Группа не достаточно компетентна.

 

 

40. МСОП 2410 «Обзорная проверка промежуточной финансовой информации, выполняемая независимым аудитором организации»

Цель обзорной проверки промежуточной финансовой информации значительно отличается от цели аудита,Обзорная проверка промежуточной финансовой информации не является основой для формирования мнения о том, дает ли финансовая информация правдивое и достоверное представление или достоверное отражение во всех существенных аспектах в соответствии с применимой концепцией подготовки финансовой отчетности.

Обзорная проверка, в отличие от аудита, не направлена на получение разумной уверенности в том, что промежуточная финансовая информация не содержит существенных искажений.(Огранич.Уверен-ть)

Аудит. Процедуры:

-запрос

-аналит. Процедуры

Аудитор должен доводить до сведения лиц, отвечающих за корпоративное управление, значимые вопросы управления, возникшие в результате обзорной проверки промежуточной финансовой информации.