Тема: «Счета бухгалтерского учета и двойная запись».

Тема: «Обобщение учетных данных»

    1.Оборотная ведомость по синтетическим счетам.

    2. Оборотная ведомость по аналитическим счетам.

1. Оборотная ведомость по синтетическим счетам.

Для проверки правильности записей на бухгалтерских счетах и их обобщения применяются оборотные ведомости. Они составляются отдельно по синтетическим и аналитическим счетам.

Оборотная ведомость по синтетическим счетам представляет собой таблицу. В первой графе записываются наименования всех синтетических счетов, а затем располагаются три пары колонок:

- остатки на начало по дебету и кредиту;

- обороты по дебету и кредиту за отчетный период;

- остатки на конец периода по дебету и кредиту.

Оборотная ведомость по синтетическим счетам

Наименование синтетических счетов		Остаток начальный		Оборот за отчетный период		Остаток конечный
Наименование	№	Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт
А	Б	1	2	3	4	5	6
Основные средства	01	4 213 000	-	-	-	4 213 000	-
Материалы	10	253 000	-	-	5 000	248 000	-
Основное производство	20	1 704 000	1 588 000	5 000	78 000	1 709 000	1 666 000
И т.д.
Итого		?	?	*	*	!	!

По оборотной ведомости по синтетическим счетам должно быть получено три пары равенств:

1 пара – сальдо на начало по дебету должно быть равно сальдо на начало по кредиту, это обусловлено бухгалтерским балансом;

-2 пара – обороты по дебету должны быть равны оборотам по кредиту – это объясняется двойной записью;

3 пара – сальдо на конец по дебету должно быть равно сальдо наконец по кредиту – это объясняется бухгалтерским балансом.

При журнально-ордерной форме учета отдельная оборотная ведомость по синтетическим счетам не составляется, ее заменяет комбинированный регистр – Главная книга.

2. Оборотная ведомость по аналитическим счетам.

    Оборотная ведомость по аналитическим счетам предназначены для обобщения информации аналитических счетов. Она может быть двух видов:

- оборотная ведомость для учета расчетов, которая составляется только в денежном выражении;

- оборотная ведомость по аналитическим счетам для учета материалов.

    Оборотная ведомость для учета расчетов имеет следующий вид:

    Оборотная ведомость по аналитическим счетам к синтетическому счету

 № 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Наименование счетов	Начальный остаток  на 01.01		Оборот за отчетный период  за январь		Конечный остаток  на 01.02.
	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
1	2	3	4	5	6	7
1.Кондитерская фабрика	-	12 000	14 000	9 000	-	7 000
2.Универсальная база	-	40 000	45 000	12 000	-	7 000
3.ООО «Надежда»		15 000	13 000	6 000	-	8 000
Итого		67 000	72 000	27 000	-	22 000

    Итоговая строка оборотной ведомости по аналитическим счетам должна быть равна данным конкретного синтетического счета в оборотной ведомости по синтетическим счетам.

    Оборотная ведомость по аналитическим счетам для учета материалов

Она имеет несколько иной вид. При этом вводятся колонки «Единица измерения», «Цена», Графа «Дебет» называется «Приход», а «Кредит» - «Расход»..Каждая из них подразделяется на колонки «Количество» и «Сумма». Такая ведомость составляется по счетам, на которых ведется учет товарно-материальных ценностей.

Оборотная ведомость по аналитическим счетам материалов

 

Цена, рубли	Наименование материальных ценностей	Ед. измерения	Начальный остаток		Обороты за отчетный месяц				Конечный остаток
			Кол-во	Сумма, руб.	дебет		Кредит		Кол-во	Сумма, руб.
					Кол-во	Сумма, руб.	Кол-во	Сумма, руб.
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
500=   400=	Селитра аммиачная Суперфосфат гранулированный	ц.   ц.	610   400	305000   160000	60   30	30000   12000	300   100	150000   40000	370   330	185000   132000
	Итого по счету 10	х	х	465000	х	42000	х	190000	х	317000

Итоги по оборотной ведомости по аналитическим счетам равны данным синтетических счетов.

                      

Тема: «План счетов бухгалтерского учета»

    Согласно Закону «О бухгалтерском учете» общее мето­дологическое руководство бухгалтерским учетом осуществ­ляет Правительство РФ.

Контроль за соблюдением применения единой методо­логии бухгалтерского учета ведется Министерством финан­сов РФ и его Департаментом методологии бухгалтерского учета и отчетности по согласованию с Государственным ко­митетом по статистике РФ.

Основой организации бухгалтерского учета на предпри­ятиях является План счетов.

План счетов - это систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета, определяющий построение всей системы бухгалтерского учета.

В Плане счетов каждый счет имеет наименование и за­крепленный шифр. В основе построения Плана счетов ле­жит разработанная теорией бухгалтерского учета классифи­кация счетов по экономическому содержанию.

В настоящее время действует План счетов бухгалтерско­го учета, утвержденный Приказом № 94н Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. и введенный в действие с 1 января 2001 г. с последующими изменениями и допол­нениями.

В Плане счетов все счета сгруппированы по экономичес­ки однородным признакам в группы и разделы. План счетов содержит 8 разделов и особый раздел «Забалансовые счета».

Раздел 1 «Внеоборотные активы». Счета этого раздела используются для обобщения информации о наличии и дви­жении внеоборотных активов.

Раздел 2 «Производственные запасы» отражает счета, на которых фиксируются наличие и движение производствен­ных запасов, отклонения в их стоимости, НДС и т.д.

Раздел 3 «Затраты на производство» включает в себя счета, на которых учитываются затраты на производство продукции.

Раздел 4 «Готовая продукция и товары» включает счета, на которых отражаются наличие и движение готовой продук­ции и товаров, торговая наценка, расходы на продажу и т.д.

Раздел 5 «Денежные средства» содержит счета, на кото­рых отражается информация о движении денежных средств в кассе, на расчетных, валютных и специальных счетах. Кро­ме того, в этот раздел включены счета, на которых отража­ются переводы в пути и финансовые вложения.

Раздел 6 «Расчеты» отражает счета, на которых учиты­ваются все виды расчетов предприятия с физическими и юридическими лицами.

Раздел 7 «Капитал» включает счета, на которых учиты­ваются уставный капитал, собственные акции, добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль (непокры­тый убыток), а также средства целевого финансирования.

Раздел 8 «Финансовые результаты» содержит счета, на которых учитываются финансовые результаты от продажи товаров и готовой продукции, от выполнения работ и ока­зания услуг, а также прочих доходов и расходов. Кроме того, в этом разделе находятся счета для учета расходов и дохо­дов будущих периодов, недостач и потерь от порчи ценнос­тей, резервов предстоящих расходов.

Особый раздел «Забалансовые счета» содержит инфор­мацию о наличии и движении имущества, не принадлежа­щего предприятию.

В Плане счетов каждый счет имеет свой номер, состоя­щий из двух знаков. В обозначении номеров оставлены про­пуски, которые необходимы для того, чтобы создать резерв на случай введения новых синтетических счетов. Для учёта специфических операций Министерство финансов РФ по согласованию с Министерством экономики РФ при необхо­димости может вводить дополнительные синтетические сче­та, используя свободные коды.

К некоторым синтетическим счетам предусмотрены суб­счета, которые используются для детализации показателей синтетических счетов.

Использование кодов счетов и субсчетов позволяет за­менять их названия шифрами, облегчает работу бухгалтера по составлению проводок, заполнению учетных регистров, позволяет применять компьютерную технику.

Малые предприятия при организации учета по упро­щенной форме бухгалтерского учета могут создавать рабо­чий План счетов на основе типового Плана счетов, рекомен­дованного Министерством финансов РФ.

К Плану счетов разработана Инструкция по его при­менению. В ней приведена краткая характеристика синте­тических счетов и субсчетов, определены их структура и на­значение, экономическое содержание и порядок учета хозяйственных операций. В Инструкции после характерис­тики каждого синтетического счета дана типовая схема кор­респонденции его с другими синтетическими счетами. Если при возникновении фактов хозяйственной деятельности корреспонденция счетов в типовой схеме не предусмотрена, то предприятия могут самостоятельно дополнить типовую корреспонденцию счетов, соблюдая основные методологи­ческие принципы ведения бухгалтерского учета.

В соответствии с типовым Планом счетов бухгалтерско­го учета на каждом предприятии разрабатываются рабочие планы счетов, которые включают только те счета, которые используются на данном предприятии.

План счетов бухгалтерского учета

Наименование счета	Шифр счета	Номер и наименование субсчета
1	2	3
Раздел V. Денежные средства
Касса	50	1. Касса организации 2. Операционная касса 3. Денежные документы
Расчетные счета	51
Валютные счета	52
Специальные счета в банках	55	1. Аккредитивы 2. Чековые книжки 3. Депозитные счета
Переводы в пути	57
Финансовые вложения	58	1. Паи и акции 2. Долговые ценные бумаги 3. Предоставленные займы 4. Вклады по договору простого товарищества
Резервы под обесценение финансовых вложений	59
Раздел VI. Расчеты
Расчеты с поставщиками и подрядчиками	60
Расчеты с покупателями и заказчиками	62
Резервы по сомнительным долгам	63
Расчеты по краткосрочным кредитам и займам	66	По видам кредитов и займов
Расчеты по долгосрочным кредитам и займам	67	По видам кредитов и займов
Расчеты по налогам и сборам	68	По видам налогов и сборов
Расчеты по социальному страхованию и обеспечению	69	1. Расчеты по социальному страхованию 2. Расчеты по пенсионному обеспечению 3. Расчеты по обязательному медицинскому страхованию
Расчеты с персоналом по оплате труда	70
Расчеты с подотчетными лицами	71
Расчеты с персоналом по прочим операциям	73	1. Расчеты по предоставленным займам 2. Расчеты по возмещению материального ущерба
Расчеты с учредителями	75	1. Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал 2. Расчеты по выплате доходов
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами	76	1. Расчеты по имущественному и личному страхованию 2. Расчеты по претензиям 3. Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам 4. Расчеты по депонированным суммам
Отложенные налоговые обязательства	77
Внутрихозяйственные расчеты	79	1. Расчеты по выделенному имуществу 2. Расчеты по текущим операциям 3. Расчеты по договору доверительного управления имуществом
Раздел VII. Капитал
Уставный капитал	80
Собственные акции (доли)	81
Резервный капитал	82
Добавочный капитал	83
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	84
Целевое финансирование	86	По видам финансирования
Забалансовые счета
Арендованные основные средства	001
Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение	002
Материалы, принятые в переработку	003
Товары, принятые на комиссию	004
Оборудование, принятое для монтажа	005
Бланки строгой отчетности	006
Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов	007
Обеспечения обязательств и платежей полученные	008
Обеспечения обязательств и платежей выданные	009
Износ основных средств	010
Основные средства, сданные в аренду	011

 

Примечание: Кто отсутствовал на занятиях в обязательном порядке нужен будет в дальнейшем Вам план счетов, убедительная просьба к студентам, план распечатать. План счетов брать только этот, а не какой еще другой, пока работаем поэтому плану счетов.

Требуется:

Тема: «Счета бухгалтерского учета и двойная запись».

1. Понятие и строение счета.

2. Счета активные.

3. Счета пассивные.

4. Счета активно-пассивные.

5. Понятие и значение двойной записи.

6. Синтетические счета.

7. Аналитические счета.

9. Субсчета.

1. Понятие и строение счета.

Бухгалтерский баланс дает информацию о наличии хозяйственных средств и их источников только на определенную дату. Но для деятельности предприятия необходима информация о наличии имущества ежедневно, для этого предусмотрены счета.

Счет – это способ наблюдении за состоянием и движением хозяйственных средств, их источников и хозяйственных процессов.

Состояние – это остаток, наличие на определенную дату, сальдо.

Движение – это изменение, то есть увеличение или уменьшение; поступление или выбытие. Графически счет представляет собой следующую схему: Дебет – «он должен»; Кредит –«он верит». Остаток на счете называется сальдо, которое может быть как дебетовое, так и кредитовое. Остаток может быть начальным и конечным. Все записи на счете называются хозяйственными операциями. Сумма операций пройденных по дебету называют оборотом дебетовым; а сумма операций пройденных по кредиту называют оборотом кредитовым. Форма бухгалтерского счета такова:

 

Счет

наименование

(название объекта учета)

Дебет                                                                                  Кредит

 

Для того, чтобы открыть счет необходимо:

- дать название счету (согласно плана счетов);

- озаглавить левую и правую часть (Дт, Кт);

- выписать начальное сальдо (Дт, Кт).

    2. Счета активные.

Активные счета предназначены для наличия и движения хозяйственных средств, поэтому по отношению к балансу они являются активными и находятся в активе баланса. Сальдо начальное всегда будет дебетовое и обозначает наличие хозяйственных средств на начало периода. Оборот по дебету означает поступление хозяйственных средств; оборот по кредиту обозначает расход хозяйственных.

Сальдо конечное по дебету обозначает наличие хозяйственных средств на конец периода. К активным счетам относят счета: основные средства, нематериальные активы, материалы, товары, касса, расчетный счет, готовая продукции и другие

Например: счет № 50 «Касса». Сальдо начальное оп счету № 50 «касса» обозначает наличие денег в кассе на начало периода; оборот по дебету обозначает поступление денег в кассу; оборот по кредиту обозначает выдача денег из кассы; сальдо конечное по дебету обозначает наличие денег в кассе на конец периода.       

    Чтобы подсчитать конечный остаток на активном счете нужно к сальдо начальному по дебету прибавить оборот дебетовый и вычесть оборот кредитовый.  S “= S ’ + ОД - ОК

    3. Счета пассивные.

В бухгалтерском учете существуют пассивные счета, которые предназначены для наличия и движения источников хозяйственных средств и по отношению к балансу эти счета находятся в пассиве баланса. Сальдо начальное всегда будет по кредиту и обозначает наличие источников хозяйственных средств на начало периода. Оборот по кредиту увеличение источников хозяйственных средств. Оборот по дебету уменьшение источников хозяйственных средств. Сальдо конечное всегда будет кредитовое и обозначает наличие источников хозяйственных средств на конец периода.

  К пассивным счетам относят:уставный капитал, резервный капитал, амортизацию основных средств. расчеты с поставщиками и подрядчиками и другие счета.

Например счет № 80 «Уставный капитал» сальдо начальное по кредиту показывает размер уставного капитала на начало периода; Оборот по кредиту увеличение уставного капитала; оборот по дебету уменьшение уставного капитала; сальдо конечное по кредиту размер уставного капитала на конец периода.

Чтобы подсчитать конечный остаток на пассивном счете нужно к начальному остатку по кредиту прибавить оборот по кредиту и вычесть оборот по дебету. S ” = S ‘+ ОК – ОД.

    4. Счета активно-пассивные.

Кроме активных и пассивных счетов в бухгалтерском учете используются активно-пассивные счета, это счета, которые могут одновременно находиться в активе и в пассиве баланса. Схема активно-пассивного счета получается путем наложения схемы активного и пассивного счета.

Сальдо начальное по дебету обозначает наличие дебиторской задолженности на начало периода; сальдо начальное по кредиту обозначает наличие кредиторской задолженности на начало периода.

Оборот по дебету обозначает: - увеличение дебиторской задолженности;

 - уменьшение кредиторской задолженности.

Оборот по кредиту обозначает: - увеличение кредиторской задолженности;

 - уменьшение дебиторской задолженности.

Сальдо конечное по дебету обозначает наличие дебиторской задолженности на конец периода; сальдо конечное по кредиту обозначает наличие кредиторской задолженности на конец периода.

К активно-пассивным счетам относят: расчеты с разными дебиторами и кредиторами; расчеты с учредителями; нераспределенная прибыль и другие счета. Сальдо на активно-пассивных счетах определить обычным способом невозможно, поэтому его определяют при помощи отдельных аналитических счетов.

5. Понятие и значение двойной записи.

При применении счетов для учета средств, источников и процессов применяется метод двойной записи.

Двойная запись – это одновременное отражение двух явлений, происходящих в результате одной хозяйственной операции по дебету одного счета и по кредиту другого счета на одну и туже сумму.

Связь между счетами, возникающая в результате отражения на них хозяйственных операций при помощи двойной записи называют корреспонденцией счетов. Счета, которые были связаны между собой корреспонденцией счетов называю  корреспондирующими счетами.

Прежде чем отразить операцию на счетах, нужно установить:

ü Что происходит с объектами бухгалтерского учета (увеличение или уменьшение)?

ü На каких счетах учитываются объекты?

ü Какие это счета – активные или пассивные?

ü Где  нужно записать операцию – по дебету или по кредиту?

Рассмотрим хозяйственные операции и составим по ним корреспонденцию счетов:

1) Поступили деньги в кассу с расчетного счета в сумме 48000 руб.

Находим два главных слова в предложении – это «касса» и «расчетный счет». Деньги в кассе поступили, их стало больше, счет касса по отношению к балансу является активным, увеличение на активных счетах записывается по дебету. Расчетный счет – денег на нем стало меньше, счет по отношению к балансу является активным, значит уменьшение денег пойдет по кредиту, таким образом составляем бухгалтерскую проводку:

Дт                      Кт                                 Сумма

50 «Касса»        51 «Расчетный счет»   48000=00

2) На расчетный счет поступили деньги со счета краткосрочные кредиты и займы в сумме 12346=00

В этой операции находим два главных слова – это расчетный счет и краткосрочные кредиты и займы.

Расчетный счет по отношению к балансу является активным,  значит денег на расчетном счете будет больше, а в активном счете увеличение идет по дебету счета 51. Счет «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» является пассивным счетом, поэтому увеличение идет по кредиту счета 66.

Составляем бухгалтерскую проводку:

Дт                              Кт                                                  Сумма

51 «Расчетный счет» 66 «Расчеты по краткосрочным  12346=00

                                       кредитам и займам»

3) Из кассы выплачена задолженность по заработной плате в сумме 150000=00

В этом предложении ищем 2 главных слова – это «касса» счет 50; и задолженность по заработной плате – это счет 70. Счет 50 является активным счетом, уменьшение пойдет по кредиту счета 50 «Касса».При выплате заработной платы уменьшается наша кредиторская задолженность, счет 70 является пассивным счетом, уменьшение отражается по дебету счета 70.

Дт                                Кт                                                 Сумма

70 «Расчеты с            50 «Касса»                                    150000=00  

персоналом

по оплате

труда»

4)Пример двойной записи на счетах бухгалтерского учета: из банка с расчетного счета в кассу предприятия получено 300 000 рублей для выплаты заработной платы работникам. (Дт 50 Кт 51)

 

Касса                                                            Расчетный счет

Дт       Счет 50    Кт           Дт      Счет 51    Кт

                                                      С-до 400 000

300 000                                                                     300 000

 

В практической деятельности бухгалтерские записи (проводки) делятся на простые и сложные.

 Простая проводка заключается в том, что хозяйственная операция записывается по дебету только одного и кредиту только одного счета в одинаковой сумме.

 Например, получены от поставщиков материалы на сумму 120 000 рублей (Дт 10 Кт 60     120 000)

 

иалы

Расчеты с поставщиками и подрядчиками

Дт Счет 60                    Кт             Дт         счет 10           Кт

                120 000                             120 000

 

 

Сложными являются такие записи, при которых дебетуются два или более счета, а кредитуется один счет или, наоборот, дебетуется один счет, а кредитуются два и более счета (сложная корреспонденция счетов) на одну и ту же сумму.

Сложная запись может быть разложена на несколько простых записей.

Следует иметь ввиду, что применение сложной корреспонденции счетов не нарушает метода двойной записи, так как сумма записей по дебету (кредиту) нескольких счетов равна сумме записей по кредиту (дебету) счета.

    Например: выдана из кассы заработная плата в сумме 150 000 рублей и в подотчет на командировочные расходы 4 000 рублей, всего 154 000 рублей

Сложная проводка:

Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 150 000 рублей

Дт 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - 4 000 рублей

Кт 50 «касса» - 154 000 рублей.

Сложную проводку можно выразить двумя простыми проводками:

Дт 70 Кт 50 150 000 рублей

Дт 71 Кт 50 4 000 рублей

6. Синтетические счета.

Синтетическими называются счета дающие информацию о состоянии хозяйственных средств и процессов в обобщенном виде, т.е. только в денежном выражении. Синтез – обобщение. Например: счет № 01 «Основные средства» показывает общую стоимость основных средств. Счет № 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» показывает общую задолженность предприятия перед поставщиками и подрядчиками. Учет на синтетических счетах называется  синтетическим учетом. Как правило он ведется в денежном выражении. Синтетические счета – это счета 1 порядка.

7. Аналитические счета.

Аналитическими  называются счета, дающие информацию о состоянии хозяйственных средств и процессов в детализированном виде. Эти счета ведут в дополнение к синтетическим и раскрывают их содержание. Если записи на синтетических счетах ведут только в денежном выражении, то на аналитических счетах, кроме денежного, широко используются натуральные и трудовые измерители. Соответственно учет, который ведется на аналитических счетах, называется аналитическим.

Например: счет № 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - это синтетический счет, но к нему можно открыть аналитические счета с указанием фамилии, имени, отчества работников: Иванов И.В.- директор; Смирнова Л.Ю. – главный бухгалтер.

Взаимосвязь аналитических и синтетических счетов:

1. Начальное сальдо по аналитическим счетам всегда равно начальному сальдо по синтетическим счетам.

2. Сумма оборотов по дебету аналитических счетов всегда равна сумме оборотов по дебету синтетических счетов.

3. Сумма оборотов по кредиту аналитических счетов всегда равна сумме оборотов по кредиту синтетических счетов.

4. Сальдо конечное по аналитическим счетам всегда равно сальдо конечному по синтетическим счетам.

8. Субсчета.

Субсчета представляют собой группировку аналитических счетов в пределах того или иного синтетического счета. Учет на субсчетах ведется только в денежном выражении.

Синтетические счета имеют шифры. Например, шифр 01 означает «Основные средства», шифр 10 «Материалы» и т.д. В плане счетов приходится также субсчета, порядковые номера которых в бухгалтерских записях (проводках) добавляются к шифрам синтетических счетов. Топливо, например, будет обозначено шифром 10/3, Запасные части – 10/5, Строительные материалы – 10/8. Субсчета это счета 2 порядка. Не у всех синтетических счетов в плане счетов имеются субсчета. Учет на субсчетах может вестись как в натуральном выражении, так и в денежном.

ПРИМЕЧАНИЕ: СТУДЕНТЫ, КОТОРЫЕ ПРИСУТСТВОВАЛИ НА ЗАНЯТИЯХ В КОЛЛЕДЖЕ МАТЕРИАЛ НЕКОТОРЫЙ БЫЛ РАССКАЗАН НА УРОКЕ, ЭТОТ МАТЕРИАЛ МОЖНО НЕ ПИСАТЬ В ВАШ КОНСПЕКТ!

ОСТАЛЬНЫМ СТУДЕНТАМ РАЗОБРАТЬСЯ С МАТЕРИАЛОМ!