Классификация Внеоборотных активов.

 

Разнообразие видов и элементов внеоборотных ак­тивов предприятия определяет необходимость их пред­варительной классификации в целях обеспечения целе­направленного управления ими. С позиций финансового менеджмента эта классификация строится по следую­щим основным признакам. По функциональным видам внеоборотные активы в современной практике финансового учета и управле­ния подразделяются следующим образом

а) Основные средства. Они характеризуют совокуп­ность материальных активов предприятия в форме средств труда, которые многократно участвуют в производствен­ном процессе и переносят на продукцию свою стоимость частями.

б) Нематериальные активы. Они характеризуют вне­оборотные активы предприятия, не имеющие вещест­венной (материальной) формы, обеспечивающие осуще­ствление всех основных видов его хозяйственной деятельности.

в) Незавершенное строительство. Они харак­теризуют объем фактически произведенных затрат на строительство и монтаж отдельных объектов основных средств с начала этого строительства до его завершения.

г) Доходные вложения в материальные ценности, которые включают имущество для передачи в лизинг и имущество, предоставляемое по договору проката.

д) Долгосрочные финансовые вложения. Они характе­ризуют все приобретенные предприятием финансовые инструменты инвестирования со сроком их использо­вания более одного года вне зависимости от размера их стоимости.

е) Отложенные налоговые активы

ж) Прочие внеоборотные активы.

 

2. По характеру обслуживания отдельных видов дея­тельности предприятия выделяют следующие группы вне­оборотных активов:

а) Внеоборотные активы, обслуживающие операцион­ную, деятельность (операционные внеоборотные активы). Они характеризуют группу долгосрочных активов пред­приятия (основных средств, нематериальных активов), непосредственно используемых в процессе осуществле­ния его производственно-коммерческой деятельности. Эта группа активов играет ведущую роль в общем со­ставе внеоборотных активов предприятия.

б) Внеоборотные активы, обслуживающие инвести­ционную деятельность (инвестиционные внеоборотные ак­тивы). Они характеризуют группу долгосрочных активов предприятия, сформированную в процессе осуществления им реального и финансового инвестирования (незавер­шенные капитальные вложения, оборудование предназна­ченное к монтажу, долгосрочные финансовые вложения).

в) Внеоборотные активы, удовлетворяющие соци­альные потребности персонала (непроизводственные вне­оборотные активы). Они характеризуют группу объек­тов социально-бытового назначения, сформированных для обслуживания работников данного предприятия и находящихся в его владении (спортивные сооружения, оздоровительные комплексы, дошкольные детские уч­реждения и т.п.).

 

3. По характеру владения внеоборотные активы пред­приятия подразделяются на такие группы:

а) Собственные внеоборотные активы. К ним относятся Долгосрочные активы предприятия, принадлежащие ему на правах собственности и владения, отражаемые в со­ставе его баланса.

б) Арендуемые внеоборотные активы. Они характе­ризуют группу активов, используемых предприятием на правах пользования в соответствии с договором аренды (лизинга), заключенным с их собственником.

4. По формам залогового обеспечения кредита и осо­бенностям страхования выделяют следующие группы вне­оборотных активов:

а) Движимые внеоборотные активы. Они характери­зуют группу долгосрочных имущественных ценностей предприятия, которые в процессе залога (заклада) мо­гут быть изъяты из его владения в целях обеспечения кредита (машины и оборудование, транспортные сред­ства, долгосрочные фондовые инструменты и т.п.).

б) Недвижимые внеоборотные активы. К ним отно­сится Группа долгосрочных имущественных ценностей предприятия, которые не могут быть изъяты из его владе­ния в процессе залога, обеспечивающего кредит (земель­ные участки, здания, сооружения, передаточные устрой­ства и т.п.).

       Значительную долю внеоборотных активов составляют основные фонды

 

 

Основные фонды предприятия.

 

Основные средства (фонды) — это средства, вложенные в со­вокупность материально-вещественных ценностей, относящих­ся к средствам труда. В свою очередь основные производствен­ные средства — это средства труда, функционирующие в сфере материального производства. Основные средства промышленного предприятия, как правило, делятся на промышленно-производственные и непромышленные, а также средства непроизводственного назначения.

Производственную мощность организации определяют промышленно-производственные. средства. Кроме того, принято выделять активную часть (рабочие машины и оборудование) и пассивную часть основных производственных средств, а внутри этих укрупненных групп — отдельные подгруппы в соответствии с их функциональным назначением (здания производственного назначения, склады, рабочие и силовые машины, оборудование, измерительные приборы и устройства, транспортные средства и т.д.). Такая детализация необходима для выявления резервов повышения эффективности их использования на основе опти­мизации структуры.

Как уже отмечалось, по мере участия основных средств в про­изводственном процессе они изнашиваются, теряют свои перво­начальные качества и постепенно переносят свою стоимость на вновь созданную продукцию. Стоимость основных средств по­степенно погашается в течение срока их полезной эксплуатации путем ежемесячных амортизационных отчислений, которые вклю­чаются в издержки производства или обращения за соответству­ющий отчетный период.

За время службы основных фондов происходит их мораль­ное старение (моральный износ), поэтому накопленные суммы амортизации должны направляться на приобретение новых, более производительных видов оборудования. Это позволяет фак­тически использовать их частично для расширенного воспро­изводства. Сущность морального износа основных средств состоит в том, что они обесцениваются, утрачивают стоимость до их физического износа, до окончания срока своей физической службы.

Моральный износ проявляется в двух формах.

Первая форма заключается в том, что происходит обесценивание машин такой же конструкции, что выпускались и раньше, вследствие удешевления их воспроизводства в современных условиях.

Вторая форма морального износа состоит в том, что происходит обесценивание старых машин, физически еще годных, вследствие появления новых, более технически совершенных и производительных, которые вытесняют старые.

Для характеристики степени физического износа основных средств используют такие показатели, как:

- коэффициент износа

- коэффициент годности

Уменьшение потерь от морального износа основных фондов связано с повышением интенсивности их использования.[2]

На каждом предприятии процесс физического и морального износа основных средств должен управляться. Основной целью управления является недопущение чрезмерного износа основных средств, особенно их активной части, что может привести к негативным экономическим последствиям для предприятия.

При особых условиях эксплуатации основных фондов, ког­да возникает повышенный или пониженный износ их, нормы амортизации корректируются при помощи поправочных коэф­фициентов.

Сумма амортизации основных средств определяется исходя из среднегодовой стоимости каждой группы основных средств.

Амортизационные отчисления входят в себестоимость про­дукции и, следовательно, влияют на размер прибыли предприя­тия.

Надо учитывать также, что амортизационные начисления в своей основной части можно отнести к условно-постоянным расходам, а они, как известно, резко возрастают в себестоимос­ти единицы продукции при сокращении объемов производства, что характерно сейчас для большинства российских предприя­тий.

Основные средства учитываются как в натуральных едини­цах измерения, так и в стоимостных. На основные их виды, на­пример на станки, машины и оборудование, заводят специаль­ные паспорта, где записывают показатели технической характе­ристики и технического состояния.

В процессе учета и проведения аналитических расчетов ис­пользуют несколько методов оценки основных производствен­ных средств:

• по первоначальной стоимости основных средств, приобретае­мых за плату, признается сумма фактических затрат органи­зации (предприятия) на их приобретение, сооружение и из­готовление. Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается только в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации соответству­ющих объектов. Увеличение (уменьшение) первоначальной стоимости основных средств относится в течение года на добавочный капитал предприятия;

• по восстановительной стоимости определяют с помощью: ус­танавливаемого индекса цен; цен на аналогичные виды про­дукции, по которым уже определена восстановительная сто­имость; укрупненных коэффициентов изменения цен. Чтобы стоимость основных средств соответствовала изменившимся экономическим и техническим условиями производства, пе­риодически осуществляется переоценка основных средств. Вос­становительная (остаточная — без износа) стоимость позволяет определить величину денежных средств, необходимых для покры­тия реальной величины основных средств. Цель переоценки — обеспечение соответствия фактической потребительной стоимости основных средств (их способности к реальному производственному процессу) их цене.[3]

Переоценивать объекты основных средств коммерческие орга­низации имеют право не чаще одного раза в год на начало от­четного года путем индексации их стоимости или прямого пе­ресчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникающих разниц на добавочный капитал.

Оценочной величиной основных средств служит также пер­воначальная (или восстановительная) стоимость с учетом износа или остаточная стоимость основных производственных средств. В настоящее время на основе этого метода оценки производит­ся отражение стоимости основных средств в бухгалтерском ба­лансе.

Остаточная стоимость определяется путем вычитания из пер­воначальной (или из восстановительной) стоимости сумм изно­са, начисленного по нормам амортизационных отчислений и по­правочных коэффициентов к ним.

Может использоваться также ликвидационная стоимость, ко­торая устанавливается ликвидационной комиссией в случае лик­видации основных средств или по другим основаниям, преду­смотренным законодательством.

Высокая динамика изменения условий функционирования основных средств в реформируемой российской экономике, про­должающиеся процессы приватизации нередко требуют оценки основных средств по рыночной стоимости. В этих случаях про­водится переоценка основных производственных средств либо ко­эффициентным методом, либо методом прямого пересчета стоимости отдельных объектов основных средств по документаль­но подтвержденным рыночным ценам.

Переоценка основных средств коэффициентным методом производится на основе нормативных документов, утвержден­ных Правительством РФ, в которых определяются:

• дата переоценки;

• методика ее проведения;

• нормативные коэффициенты (повышающие или понижаю­щие), которые используются для пересчета стоимости средств. Они дифференцированы по видам средств, их возрастным группам и регионам РФ. При этом каждая организация имеет право самостоятельно определять форму переоценки своих ос­новных средств и привлекать к переоценке независимых экс­пертов по своему выбору.

При документальном подтверждении рыночных цен может быть использован порядок, изложенный в нормативных докумен­тах. В соответствии с этим порядком для подтверждения рыночной цены используются:

• данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей;

• сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государствен­ной статистики, торговых инспекций и организаций;

• сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массо­вой информации и специальной литературе;

• экспертные заключения о стоимости объектов основных средств.[4]

Переоценке основных средств предшествует инвентариза­ция, в процессе которой составляются инвентаризационные опи­си и оборотно-сличительные ведомости. По информации, по­лученной в процессе инвентаризации, производится расчет полной восстановительной стоимости основных средств на дату оценки.

Основные производственные средства определяют потенци­альные возможности выпуска продукции, служат основой для расчета производственной мощности предприятий и объедине­ний.

Чем выше уровень технической оснащенности и удельный вес новой и новейшей техники на предприятии, тем быстрее и при меньших затратах средств увеличиться выпуск продукции.