Управленческий учет затрат на производство продукции промышленных производств по системе директ-костинг

 

Система "Директ-костинг" является одной из множества систем калькулирования себестоимости и учета затрат, применяемых в системе управленческого учета.

В настоящее время директ-костинг предусматривает учет себестоимости не только в части прямых переменных расходов, но и части переменных косвенных затрат. Поэтому здесь на лицо некоторая условность названия.

Главное в системе директ-костинг - это организация предельного учета переменных и постоянных затрат и использование его преимущества в целях повышения эффективности управления.

Определив сущность директ-костинга как системы управленческого учета, основанной на делении расходов на постоянные и переменные в зависимости от изменения объемов производства, сформулируем основные присущие ему особенности.

Главной особенностью директ-костинга является то, что себестоимость промышленной продукции учитывается и планируется только в части переменных затрат. Постоянные расходы собирают на отдельном счете и с заданной периодичность списывают непосредственно на дебет счета финансовых результатов, например "Прибыли и убытки".

Постоянные расходы не включают в расчет себестоимости изделий, а как расходы данного периода списывают с полученной прибыли в течение того периода, в котором они были произведены. По переменным расходам оцениваются также и незавершенное производство.

Главной особенностью директ-костинга, основанного на классификации расходов на постоянные и переменные, является то, что себестоимость продукции учитывается и планируется только в части переменных затрат. Постоянные расходы собирают на отдельном счете и с заданной периодичностью списывают непосредственно на дебет счета финансовых результатов.

Постоянные расходы не включают в расчет себестоимости изделий, а как расходы данного периода списывают с полученной прибыли в течение того периода, в котором они были произведены.

По переменным расходам оцениваются также остатки готовой продукции на складах на начало и конец года и незавершенное производство.

Система директ-костинг заостряет внимание руководства организации на изменении маржинального дохода по организации в целом и по различным изделиям. Она позволяет учитывать изделия с большой рентабельностью, чтобы переходить в основном на их выпуск, так как разница между продажной ценой и суммой переменных расходов не затушевывается в результате списания постоянных косвенных расходов на себестоимость конкретных изделий.

За счет сокращения статей себестоимости упрощается ее нормирование, учет, контроль и к тому же улучшается учет и контроль условно-постоянных, накладных расходов, поскольку их сумма за данный конкретный период показывается в отчете о доходах отдельной строкой, что наглядно демонстрирует их влияние на величину прибыли организации.

Основное достоинство системы директ-костинг в том, что на основе информации, получаемой в ней, можно принимать различные оперативные решения по управлению организацией. В первую очередь это касается возможностей проводить эффективную политику цен.

С учетом по системе директ-костинг также связана возможность проведения демпинговой политики, расчета и выбора различных комбинаций цены на товар и объемов его реализации.

Имея учетные данные об ограниченной себестоимости и маржинальном доходе по изделиям, можно решать такие управленческие задачи, как оптимизация ассортимента выпускаемой продукции, целесообразность принятия дополнительного заказа по ценам ниже обычного, производство комплектующих внутри предприятия или наоборот закупка их на стороне, определение оптимального размера партии или серии продукции, выбор и замена оборудования и другие.

Еще одно важное достоинство системы - это то, что ограничение себестоимости продукции лишь переменными расходами позволяет упростить нормирование, планирование, учет и контроль резко уменьшившегося числа статей затрат: себестоимость становится более "обозримой", а отдельные затраты - лучше контролируемы. Так как чем больше контролируемых объектов, тем сильнее рассеивается внимание между ними, тем слабее становится контроль.

Организация управленческого учета по системе директ-костинг связана с рядом проблем, которые вытекают из особенностей, присущих этой системе:

возникают трудности при разделении расходов на постоянные и переменные, поскольку чисто постоянных или чисто переменных расходов не так уж много;

противники директ-костинга считают, что постоянные расходы также участвуют в производстве данного продукта и, следовательно, должны быть включены в его себестоимость. Директ-костинг не дает ответа на вопрос, сколько стоит произведенный продукт, какова его полная себестоимость. Поэтому требуется дополнительное распределение условно-постоянных расходов, когда необходимо знать полную себестоимость готовой продукции или незавершенного производства;

ведение учета себестоимости по сокращенной номенклатуре статей не отвечает требованиям нашего учета, одной из главных задач которого до последнего времени являлось составление точных калькуляций;

необходимо в ценах, устанавливаемых на продукцию организации

обеспечивать покрытие всех издержек организации.

значительное искажение общей суммы прибыли за текущий период, поскольку остатки незавершенного производства оцениваются в разрезе лишь переменных производственных расходов;

несоответствие (вследствие той же причины) размера действительной себестоимости выпущенной продукции с показателем "сокращенной" себестоимости, исчисленной по статьям переменных затрат, что резко снижает достоверность учета;

несовпадение результатов финансового учета (и финансовых отчетов) с результатами управленческого учета, вследствие чего снижается доверие контролирующих органов - финансового, налогового управления и других - к руководству фирмы, а это ведет к негативным последствиям;

нерешённость проблемы распределения постоянных (косвенных) расходов, которые также участвуют в процессе производства продукции, а значит, должны быть включены в себестоимость;

сложность в определении номенклатуры элементов калькулирования или деления расходов на переменные и постоянные.

При системе директ-костинг не определяются полные затраты на изготовление продукции. Поэтому эта система не отвечает одной из основных целей отечественного бухгалтерского учета - составлению точных калькуляций. Однако следует иметь в виду, что не существует такой системы калькулирования затрат, которая позволила бы определить себестоимость единицы продукции со стопроцентной точностью. Любое косвенное отнесение затрат на изделие, искажает фактическую себестоимость, снижает точность калькулирования. С этой точки зрения самой точной является калькуляция по переменным (прямым) расходам, которая получается при калькулировании по системе директ-костинг. В этом случае в калькуляцию включаются расходы, непосредственно связанные с изготовлением данного изделия. Поэтому критерием точности исчисления себестоимости изделия следует считать не полноту включения затрат в себестоимость, а способ отнесения на то или иное изделие.

Выводы и предложения

 

СПК "Майданский" Пильнинского района Нижегородской области в современных его границах оформился в 1999 году в результате переименования из колхоза "Майданский" 25 октября. Административный и хозяйственный центр находился в село М-Майдан.

Земля является основным фактором производства нашего анализируемого предприятия. Состав и структура земельных угодий в СПК "Майданский" представлена в таблице 11.

 

Таблица 11

Состав и структура земельных угодий в СПК "Майданский"

 

Структура земельных угодий сельхозпредприятия за последние 3 года не менялась, так как она разработана с учетом особенности почвы и климата и специализацией хозяйства.

В СПК "Майданский" в 2009 году общая земельная площадь составляет 6 723 га. Площадь сельскохозяйственных угодий от общий земельной площади 79,6 % и составляет 5 349 га. В структуре сельскохозяйственных угодий наибольший удельный вес занимает пашни 55,2 % и составляет 2 950 га, а наименьший удельный вес - сенокосы 17,5 % и составляют 936 га. Площадь пастбищ составляет 1 463 га или 27,4 %. Площадь не с. - х. угодий также осталась неизменной с 2007 года и составляет 1 374 га.

Каждое предприятие или организация имеет в своем распоряжении основные средства, которыми она должна эффективно и грамотно управлять.

Потому что без использования основных средств, ни одна организация существовать не может.

Рассмотрим структуру основных средств в СПК "Майданский" в таблице 12.

 

Таблица 12

Динамика структуры основных фондов в СПК "Майданский", тыс. руб.

Показатель							Изменение (+,-)
	2007		2008		2009
	тыс. руб.	удельный вес, %	тыс. руб.	удельный вес, %	тыс. руб.	удельный вес, %
Здания	4 318	10,9	4 288	9,13	4 288	8,4	-30
Сооружения и передаточные устройства	7 408	18,7	7 408	15,8	7 408	14,4	0
Машины и оборудование	21 586	54,6	26 575	57	29 509	57,5	7 923
Транспортные средства	1 669	4,2	3 836	8,2	3 653	7,1	1 984
Рабочий скот	32	0,08	66	0,14	48	0,0	16
Продуктивный скот	4 500	11,4	4 772	10,2	6 388	12,5	1 888
Итого	39 513	100	46 945	100	51 294	100	11 781
Итого активной части	27 787	70,4	35 249	75	39 598	77,2	11 811
Итого пассивной части	11 726	29,6	11 696	25	11 696	22,8	-30

 

В СПК "Майданский" основные средства на 1 января 2007 года составляли 39 513 тысяч рублей. За три года стоимость основных средств увеличилась к 2009 году на 11 781 тысяч рублей. Это произошло в основном из-за увеличения машин и оборудования на 7 923тыс. руб. Здания в свою очередь наоборот уменьшили свою стоимость на 30 тыс. руб. Сооружения и передаточные устройства остались неизменными.

Сельское хозяйство является важнейшей составной частью агропромышленного комплекса. Каждое хозяйство специализируется на выпуске той или иной продукции, которая приносит предприятию доход. Рассмотрим денежную выручку от реализации продукции в СПК "Майданский" в таблице 13.

 

Таблица 13

Специализация сельского хозяйства СПК "Майданский"

Продукция	2007			2008			2009
	Денежная выручка (т. р.)	В % к итогу	№ по п/п	Денежная выручка (т. р.)	В % к итогу	№ по п/п	Денежная выручка (т. р.)	В % к итогу	№ по п/п
Зерно	8 882	36,3	2	9 288	35	2	13 018	42,2	2
Итого продукции растениеводства	8 882			9 288	35		13 018	42,2
Крупно - рогатый скот	3 500	14,3	3	3 493	13,12	3	4 105	13,3	3
Свиньи	394	1,6	4	778	2,3	4	-	-	-
Лошади	112	0,4	7	86	0,32	7	84	0,3	6
Молоко	11 154	45,6	1	12 441	46,7	1	13 258	43	1
Пр. продукция животноводства	6	0,0	8	5	0,0	8	3	0,0	7
Собственная продукция животноводства	133	0,5	6	191	0,7	6	186	0,6	5
Итого продукции животноводства	15 299			16 994	64		17 552	57
Пр. продукция, работы и услуги	297	1,2	5	330	1,2	5	260	0,8	4
Всего по организации	24 478	100		26 612	100		30 830	100

 

Денежная выручка СПК "Майданский" в 2009 г. составила 30 830 тыс. руб., что превышает показатель 2007 г. на 6 352 тыс. руб. Это произошло в основном из-за увеличения реализации продукции растениеводства. В нашем случае увеличился показатель реализации зерна на 4 136 тыс. руб. и в 2009 г. составил 13 018 тыс. руб.

В свою очередь, выручка от реализации крупно - рогатого скота увеличился на 605 тыс. руб. и в 2009 г. составил 4 105 тыс. руб. Свиньи в 2007 г. составляли 394 тыс. руб., но в 2009 г. СПК "Майданский" прекратил разводить данную отрасль животноводства. Выручка от реализации лошадей в 2007 г. составила 112 тыс. руб., а в 2009 г. мы наблюдаем снижение данного показателя на 28 тыс. руб. Показатель от реализации молока увеличился на 2 104 тыс. руб. и в 2009 г. составил 13 258 тыс. руб.

Прочая продукция животноводства упала на 3 тыс. руб. и в 2009 г. составила 3 тыс. руб. Собственная продукция животноводства увеличилась к 2009 г. на 53 тыс. руб. и составила 186 тыс. руб. В целом выручка от продукции животноводства к 2009г. увеличилась на 2 253 тыс. руб. и 2009 г. составила 17 552 тыс. руб.

Специализация хозяйства определяется как молочная с развитым производством зерна.

Для оценки экономической эффективности сельского хозяйства необходимы конкретные показатели, отражающие влияние различных факторов на процесс производства.

Анализ результатов прибыли и убытков представлен в таблице 8.

Таблица 8

Экономическая эффективность по отраслям, тыс. руб.

 

Судя по таблице, выручка от продажи продукции в целом по хозяйству в 2009 году по сравнению с 2007 годом увеличилась на 6 352 тыс. руб. и составила 30 830 руб. Увеличение произошло за счет увеличения выручки в продукции животноводства на 2 253 тыс. руб.

Полная себестоимость продукции по хозяйству в целом в 2009 году составила 10 646 тыс. руб., по сравнению с 2007 годом она увеличилась на 8 658 тыс. руб. Увеличение произошло в основном из-за увеличения себестоимости по растениеводству на 5 582 тыс. руб.

Убыток от продажи по хозяйству в целом в 2009 г. составил 3 242 тыс. руб. По сравнению с 2007 г. он увеличился на 2 606 тыс. руб. Основную его часть составляет убыток по растениеводству. За 3 года он увеличился на 2 372 тыс. руб. и в 2009 г. составил 2 372 руб.

В настоящее время ведение управленческого учета на предприятии - необходимость. Поскольку каждая организация самостоятельно выбирает направление развития, виды выпускаемой продукции, объемы производства, сбытовую, кадровую, социальную и инвестиционную политику, возникает необходимость накапливать информацию и получать учетные данные.

Ведение управленческого учета, является одним из основных условий, позволяющих руководству предприятия принимать правильные управленческие решения. Поэтому внедрение на предприятие управленческого учета обеспечивает решение ряда важных задач. Одной из которых является его оптимизация.

На предприятии СПК "Майданский" управленческий учет не ведется, что является большим минусом в работе предприятия. Так как ведение управленческого учета создает реальные возможности для решения следующих задач - оптимизации процесса управления, определение целей управления подготовка и принятие управленческих решений установление уровня ответственности работников, контроль за исполнением решений, учет полученных результатов, анализ отклонений, совершенствование текущего и последующего контроля и др.

Исходя из вышеперечисленного мы предлагаем в ближайшее время внедрить ведение управленческого учета на предприятие, т.к. это способствует более быстрому развитию предприятия и совершенствованию процесса производства.

Список используемой литературы

 

1. Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции в сельском хозяйстве. // СПС консультант плюс. - М.: НПОВНИ. - 1999 г.

2. Налоговый кодекс РФ. Часть 2, глава 25, статьи 252 - 273. - М.: Инфра - М, 2009 г. - 448 с.

.   Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/2008.

.   Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ от 29 июля 1998 г. // Бухгалтерский учет. - 1998 - №11 - 48 с.

.   Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99. - М.: Инфра - М, 2002 г. - 134 с.

.   Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21 ноября 1996 г. // Сборник нормативных документов по бухгалтерскому учету - 1996 г.

.   Аппакс, М.А. Автоматизация рабочего места на базе персональных ЭВМ / М.А. Аппакс. - М.: Финансы. - 1993 г.521 с.

.   Бычкова, С.М. Новый подход к калькуляции себестоимости: опыт развитых стран. / С.М. Бычкова. - Бухгалтерский учет. - 1996 г. №5. - 453 с.

.   Безруких, П.С. Учет затрат и калькуляция себестоимости в промышленности / П.С. Безруких. - М.: Финансы и статистика. - 1989 г. - 139 с.

.   Васин, Ф.П. О методах учета затрат по производству. / Ф.П. Васин. Бухгалтерский учет. М.: 1994 г. - №7 с.442.

.   Ватуля, И.Д. К вопросу об объектах промышленных производств. / И.Д. Ватуля. М.: Бухгалтерский учет. - 1995 г. - №4 - 287с.

.   Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет. / Н.П. Кондраков. - Учебное пособие. - М.: Инфра - М, - 2000 г. - 584 с.

.   Лисович, Ч.Н., Ткаченко И.Ю. Бухгалтерский управленческий учет в сельском хозяйстве и на перерабатывающих предприятиях АПК. / Ч.Н. Лисович. - ИЦ "Март". - 2000 г. - 317 с.

.   Луговой, В.А. Организация учета затрат на производство / В.А. Луговой. - Бухгалтерский учет. - 1996 г. - №7 547 с.

.   Михалкевич, А.П. Калькуляция себестоимости продукции в АПК. / А.П. Михалкевич. - М.: Минск. - 1999 г. - 198 с.

.   Николаева, С.А. Особенности учета затрат в условиях рынка. / С.А. Николаева. - М.: Финансы и статистика. - 1993г.128 с.

.   Памей, В.Ф. Основы калькулирования. / В.Ф. Памей - М.: Финансы и статистика. - 1987 г. - 288 с.

.   Пизенгольц, М.З. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве / М.З. Пизенгольц. ч.2. - М.: Финансы и статистика. - 2001 г. - 400 с.

.   План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, от 31.10.2000 г. №94 Н.

.   Стуков, С.А. Современные методы калькулирования себестоимости / С.А. Стуков. - М.: Калинин. - 1980 г. - 86 с.

.   Технология переработки продукции растениеводства. - М.: Колос. - 2000 г. - 552 с.

.   Технология мяса и мясопродуктов. - М.: Агропромиздат, - 1996 г. - 210 с.

.   Тяпкин, Н.Т. Нормативный метод учета в промышленности / Н.Т. Тяпкин. - М.: Финансы и статистика. - 1983 г. - 224 с.

.   Широбоков, В.Г. Формирование себестоимости и доходов в системе управленческого учета / В.Г. Широбоков. - Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. - 1998 г.496 с.

.   Широбоков, В.Г., Калимбет В.В., Волкова И.Н., Воробьев С.В. Бухгалтерский учет в условиях автоматизированной обработки информации / В.Г. Широбоков. - Воронеж, ВГАУ. - 2001 г. - 541 c.

26. Ярмоленко, В.П. Учет производственных потерь. // В.П. Ярмоленко Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. - 2003 г. - 471 с.