Особенности налогообложения некоторых операций

 

Страховая деятельность

 

Порядок обложения НДС страховой компании в случае замены страховой выплаты (страхового возмещения) предоставлением имущества, аналогичного утраченному страхователем, заключается в следующем.

В соответствии с пунктом 3 статьи 10 Закона N 4015-1 страховая выплата - денежная сумма, установленная федеральным законом и (или) договором страхования и выплачиваемая страховщиком страхователю, застрахованному лицу, выгодоприобретателю при наступлении страхового случая. Страховая выплата по договорам страхования производится в валюте РФ, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 4 этой статьи и законодательством РФ о валютном регулировании и валютном контроле. Согласно пункту 4 статьи 10 Закона N 4015-1 условиями страхования имущества и (или) гражданской ответственности в пределах страховой суммы может предусматриваться замена страховой выплаты (страхового возмещения) предоставлением имущества, аналогичного утраченному. Речь идет о том, что страховщик прекращает свои обязательства по страховой выплате предоставлением взамен исполнения отступного - передачей имущества (ст. 409 ГК РФ). Причем на основании Закона N 4015-1 только передачей имущества, аналогичного утраченному.

Подпунктом 7 пункта 3 статьи 149 НК РФ установлено, что не подлежат обложению НДС операции по оказанию услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию страховыми организациями. Суммы выплачиваемых страховых возмещений по заключенным договорам страхования у страховой компании НДС не облагаются (письмо Управления МНС РФ по г. Москве от 2 июля 2001 г. N 03-10/4582). Причем расчеты на территории РФ могут осуществляться в наличной и безналичной форме (гл. 46 ГК РФ). В рассматриваемом случае не было выплаты в рублях (наличными либо в порядке безналичных расчетов). Операция замены страховой выплаты имуществом не включена по подпункту 7 пункта 3 статьи 149 НК РФ в перечень операций по страхованию, не подлежащих налогообложению.

Кроме того, передача товаров по соглашению о предоставлении отступного признается объектом обложения НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). В пункте 4 статьи 10 Закона N 4015-1 использовано выражение "замена страховой выплаты (страхового возмещения) предоставлением имущества", то есть имеет место передача товара по соглашению о предоставлении отступного, и такая передача заменила страховую выплату. Передача не является операцией по страхованию и подлежит обложению налогом. По нашему мнению, в соответствии со статьей 154 НК РФ налоговую базу следует исчислять исходя из размера обязательства, прекращенного в результате передачи имущества.

Порядок учета "входного" НДС зависит от того, какова учетная политика организации. При этом возможны два варианта.

Вариант А. Страховая компания руководствуется пунктом 5 статьи 170 НК РФ, согласно которому включает в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, суммы налога, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам). При этом вся сумма налога, полученная по операциям, подлежащим налогообложению, подлежит уплате в бюджет.

В бухгалтерском учете производятся записи:

Д 10, К 60 - приобретено имущество,

Д 19, К 60 - отражена сумма НДС,

Д 60, К 51 - оплачено приобретенное имущество,

Д 91, К 19 - "входной" НДС отнесен на расходы,

Д 22, К 76 - отражена задолженность страховщика,

Д 91, К 10 - списана стоимость переданного имущества,

Д 91, К 68 - начислен НДС к уплате,

Д 76, К 91 - отражен факт исполнения обязательств страховщиком.

Вариант Б. Страховая компания руководствуется пунктами 1-4 статьи 170 НК РФ и суммы "входного" НДС принимает к вычету в соответствии со статьей 172 НК РФ. Поскольку передача имущества признается реализацией, НДС, уплаченный поставщикам, можно возместить из бюджета (п. 2 ст. 171 НК РФ):

Д 68, К 19 - "входной" НДС принят к вычету.

При этом у организации должен быть счет-фактура, в котором сумма "входного" налога выделена отдельной строкой.

 

Рекламная продукция

 

Бесплатная раздача сувениров (авторучек, еженедельников, календарей, визитниц и т.д.) стоимостью выше 100 рублей подлежит обложению НДС.

В 2005 году бесплатная раздача сувенирной продукции облагалась полностью (письма Минфина РФ от 25 ноября 2004 г. N 03-04-11/209, от 11 февраля 2005 г. N 03-04-11/30, от 31 марта 2004 г. N 04-03-11/52).

Листовки, буклеты информационного характера, содержащие рекламную информацию об услугах страховой организации, не относятся к сувенирной продукции, так как не являются вещами, которые получатель такой листовки или буклета может использовать в личных или производственных целях, поэтому такие листовки и буклеты при передаче не следует облагать НДС.

 

Пример 2

Страховая организация планирует заказать в июле 2006 года специализированной фирме изготовление сувенирной продукции с собственным логотипом на сумму 59 тысяч рублей, в том числе НДС 9 тысяч рублей. Стоимость единицы сувенирной продукции составляет 147,5 рубля, в том числе НДС 22,5 рубля. Сувенирная продукция предназначена для раздачи посетителям стенда организации на выставке, которая состоится в феврале 2006 года. Рассмотрим, как отразится указанная операция в бухгалтерском и налоговом учете, если стоимость сувенирной продукции, розданной во время выставки, не превысит 1% от выручки (без НДС) в отчетном периоде (январь - июль 2006 г.).

Изготовленная сувенирная продукция принимается к учету страховой организацией в месяце ее поступления в составе материально-производственных запасов (МПЗ) по фактической себестоимости, которой в данном случае признается сумма фактических затрат на ее изготовление, за исключением НДС (пп. 5, 6, 7 положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утв. приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н). Принятие к учету МПЗ отражается по дебету счета 10 "Материалы", например субсчет "Рекламные материалы" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций,утвержденная приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н). Сумма НДС, предъявленная к уплате изготовителем сувенирной продукции, отражается по дебету счета 20 в корреспонденции с кредитом счета 60.

Расходы страховой организации на раздачу сувениров с фирменной символикой посетителям стенда во время участия организации в выставке являются рекламными и учитываются на счете 20. Следовательно, в июле 2006 года по мере распространения сувенирной продукции ее стоимость списывается со счета 10 в дебет счета 20.

В целях исчисления налога на прибыль расходы на изготовление рекламных сувениров относятся к нормируемым расходам на рекламу и включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 1% от выручки (без НДС) от продажи продукции (подп. 28 п. 1, п. 4 ст. 264 НК РФ).

С 1 января 2006 года на основании пункта 4 статьи 1 Федерального закона от 22 июля 2005 г. N 119-ФЗ (далее - Закон N 119-ФЗ), подпункта 25 пункта 3 статьи 149 НК РФ не облагается НДС передача в рекламных целях товаров, расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 рублей.

В данном случае стоимость единицы сувенирной продукции превышает 100 рублей, следовательно, ее передача посетителям выставки в рекламных целях облагается НДС на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ.

При этом согласно пункту 2 статьи 154 НК РФ налоговую базу по НДС следует определять как стоимость переданных товаров, исчисленную исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 40 НК РФ. В рассматриваемой ситуации налоговой базой является стоимость изготовления распространяемой сувенирной продукции (без учета НДС) (абз. 2 п. 10 ст. 40 НК РФ).

Сумму НДС, предъявленную специализированной фирмой за изготовление сувениров, организация вправе принять к вычету в июне 2006 года при наличии счета-фактуры специализированной фирмы (подп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

 

┌─────────────────────────────────────────┬─────────┬─────────┬───────────┬────────────────────────┐

│      Содержание операций      │ Дебет │ Кредит │Сумма, руб.│ Первичный документ │

├─────────────────────────────────────────┴─────────┴─────────┴───────────┴────────────────────────┤

│                               Бухгалтерские записи июня 2006 г.                             │

├─────────────────────────────────────────┬─────────┬─────────┬───────────┬────────────────────────┤

│Оприходованы рекламные материалы (59 000│ 10 │ 60 │ 50 000 │Отгрузочные документы│

│руб. - 9000 руб.)                   │    │    │      │поставщика, приходный│

│                                    │    │    │      │ордер              │

├─────────────────────────────────────────┼─────────┼─────────┼───────────┼────────────────────────┤

│Отражен НДС, предъявленный к уплате│ 20 │ 60 │ 9000 │Счет-фактура       │

│изготовителем сувениров (59 000 - 9000) │    │    │      │                   │

├─────────────────────────────────────────┼─────────┼─────────┼───────────┼────────────────────────┤

│Принят к вычету НДС, предъявленный к│ 68 │ 20 │ 9000 │Счет-фактура       │

│уплате изготовителем сувениров      │    │    │      │                   │

├─────────────────────────────────────────┴─────────┴─────────┴───────────┴────────────────────────┤

│                               Бухгалтерские записи февраля 2006 г.                     │

├─────────────────────────────────────────┬─────────┬─────────┬───────────┬────────────────────────┤

│Стоимость розданных сувениров отражена в│ 20 │ 10 │ 50 000 │Требование-накладная │

│составе рекламных расходов          │    │    │      │                   │

├─────────────────────────────────────────┼─────────┼─────────┼───────────┼────────────────────────┤

│Начислен НДС со стоимости сувениров,│ 20 │ 68 │ 9000 │Счет-фактура       │

│распространенных на выставке (50 000 руб.│    │    │      │                   │

│х 18%)                              │    │    │      │                   │

└─────────────────────────────────────────┴─────────┴─────────┴───────────┴────────────────────────┘