Представительство в налоговом праве

Представительство в налоговом праве является специфическим правовым институтом, наиболее полно обеспечивает реализацию прав и обязанностей налогоплательщиков. Институт представительства в налоговом праве составляют нормы гражданского и гражданско-процессуального законодательства.

Однако налоговое представительство имеет существенное отличие от гражданско-правового представительства. Она выражается в направленности метода регулирования отношений, возникающих в различных формах представительства.

Налоговое представительство регулирует реализацию первоочередного долга налогоплательщика (уплату налогов и сборов), основанный на отношениях власти и подчинения и обеспечивается владением, императивными методами в отличие от гражданско-правового представительства, имеет диспозитивный характер.

В соотв. Со ст. 18 Закона ДНР «О налоговой системе» налогоплательщик имеет право участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогообложении через законного или уполномоченного представителя, кроме случаев, определенных нормативными правовыми документами в сфере налогообложения. Полномочия представителя Должны быть документально подтверждены в согласовании с Действующим законодательством.

К особенностям налогового представительства можно отнести и специфический субъектный состав, который предусматривает:

1) лицо, представляется (налогоплательщика)

2) представителя (законного, уполномоченного или официального)

3) третье лицо (налоговые органы или другие органы, осуществляющие контроль за своевременным и полным поступлением налогов и сборов в соответствующие централизованные фонды).

Сущность представительства характеризуется сложностью, багатопорядковистю. Отношения, регулируемые представительством, существуют на нескольких уровнях:

1) низший уровень (отношения между представителем и лицом, представляется)

2) высший уровень (отношения между представителем и другими субъектами налоговых правоотношений, в первую очередь налоговыми органами).

Налоговое законодательство основывается на том, что главной обязанностью налогоплательщика является своевременная и полная уплата налогов и сборов. При этом налогоплательщик может участвовать в подобных отношениях как непосредственно, так и через представителей.
Второй путь используется по объективным причинам, когда налогоплательщик не может выполнять налоговые обязанности (не достиг определенного возраста) или выполнение обязанностей затруднено (удаленность налогоплательщика пр.).

Приобретение статуса налогового представителя может осуществляться в двух формах.

1. Пассивная форма - приобретение статуса представителя не связано ни с какими действиями представителя или того, кого представляют, оно вытекает из закона.

2.Активная форма - приобретение статуса представителя связано с активными действиями субъектов. Такими действиями являются действия налоговых органов (официальное представительство) того, кого представляют, и представителя - при заключении соответствующего договора (уполномоченное представительство).

Личное участие налогоплательщика в отношениях, связанных с уплатой налогов и сборов, не лишает его права иметь представителя, равно как и участие представителя не лишает налогоплательщика права на личное участие в подобных правоотношениях. Итак, комплексное выполнение налоговых обязательств может осуществляться в трех формах:
1) личного участия;

2) представительной участия;

3) смешанной (предусматривает сочетание двух первых форм).

Смешанный способ реализации прав и обязанностей имеет место в некоторых случаях, когда переплетаются действия плательщика (а может и налоговых агентов) и действия налоговых органов. Например, при реализации налогового обязательства по подоходному налогу с физических лиц можно выделить несколько этапов. На первом - налог уплачивается самостоятельно (или через агента) ежемесячно и заполняется декларация в конце года. На втором - налоговая инспекция проверяет налоговую декларацию и детализирует сумму налога к оплате. На третьем этапе плательщик реализует детализированный долг (доплачивает сумму налога или решает, как распорядиться избытком уплаченного налога: использовать в счет будущих платежей или требовать возврата).

Важно иметь в виду, что права и обязанности отдельных категорий налогоплательщиков могут осуществляться исключительно представителями, которые действуют от имени этих налогоплательщиков (например, действия законных представителей о налоговых обязанностей малолетних или лиц, признанных судом недееспособными).

Представительство в широком смысле слова представляет собой отношения, в силу которых представитель осуществляет в интересах того, кого представляет, юридические действия. Выступление одного человека в интересах другой является родовым признаком, присущим всем видам представительства. Именно в рамках представительства возникает возможность осуществления прав и обязанностей того, кого представляют, как субъектом права.

Полномочия представителя фактически определяются его обязанностями выполнять в интересах налогоплательщика юридические действия от имени последнего. Полномочия представителя в широком смысле является его субъективная обязанность перед налогоплательщиком осуществлять определенные юридические действия от имени налогоплательщика в форме, установленной налоговым законодательством. В узком смысле полномочия налогового представителя - это определенные действия, которые он выполняет в отношении налоговых органов в рамках возложенных на него обязанностей, связанных с уплатой налогов и сборов.
Налоговое представительство выступает в трех формах.
1. Законное налоговое представительство - основывается на положениях закона или иного нормативного акта. Так, законным представителями налогоплательщика - юридического лица признаются лица, Уполномоченные представят Указанное юридическое лицо на основании законодательства или его учредительных документов (ст. 19 Закона ДНР «О налоговой системе», НК РФ). Действия (бездействие) законных представителей юридического лица, совершенные в связи с участием этого юридического лица в отношениях, регулируемых законодательством о налогообложении, признаются действиями (бездействием) этого юридического лица (ст. 19,20 Закона ДНР «О налоговой системе», НК РФ).

2. Уполномоченное налоговое представительство - основывается на договорах (или доверенность) между налогоплательщиком и его представителем.
Следует отметить, что термин «уполномоченное представительство», как кажется, не совсем четкий, поскольку фактически любая форма представительства в налоговом праве основана на полномочии. Различаются же формы налогового представительства в зависимости от оснований возникновения этих полномочий (закон, учредительные документы, административный акт, договор).

Уполномоченным представителем налогоплательщика признается физическое или юридическое лицо, уполномоченное налогоплательщиком представлять его интересы в отношениях с органами доходов и сборов, иными участниками отношений, регулируемых законодательством о налогообложении. Не могут быть уполномоченными представителями налогоплательщика государственные служащие, а также работники правоохранительных органов. Уполномоченный представитель налогоплательщика осуществляет свои полномочия на основании доверенности, в обязательном порядке скрепленной печатью (ст. 21).

В соотв. С НК РФ ответственный участник консолидированной группы налогоплательщиков является уполномоченным представителем всех участников консолидированной группы налогоплательщиков на основании закона. Независимо от положений договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков ответственный участник этой группы вправе представлять интересы участников указанной консолидированной группы в следующих правоотношениях:

1) в правоотношениях, связанных с регистрацией в налоговых органах договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков, а также изменений указанного договора, решения о продлении срока действия договора и его прекращения;

2) в правоотношениях, связанных с принудительным взысканием с участника консолидированной группы налогоплательщиков недоимки по налогу на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков;

3) в правоотношениях, связанных с привлечением организации к ответственности за налоговые правонарушения, совершенные в связи с участием в консолидированной группе налогоплательщиков;

4) в других случаях, когда по характеру совершаемых налоговым органом действий (бездействия) они непосредственно затрагивают права организации, являющейся участником консолидированной группы налогоплательщиков.

Лицо, являющееся ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков, вправе делегировать предоставленные ему настоящим Кодексом полномочия по представлению интересов участников этой группы третьим лицам на основании доверенности, выданной в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации.

3.Официальное налоговое представительство - представительство налогоплательщика, в основе которого лежит инициатива налоговых органов.

Таким образом, налоговое представительство - это правоотношения, в силу которых юридические действия, совершенные налоговым представителем от имени налогоплательщика в пределах полномочий, определяемых особенностью, связанной с уплатой налогов и сборов, создают, изменяют или прекращают права и обязанности плательщика налогов.