Признание лица, указанного в доверенности, налогоплательщиком транспортного налога.

В соответствии со ст. 19 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которых возложена обязанность уплачивать налоги.

Согласно части второй ст. 357 Налогового кодекса РФ налогоплательщиком по транспортным средствам, зарегистрированным на физических лиц, приобретенным и переданным ими на основании доверенности на право владения и распоряжения транспортным средством до момента официального опубликования Федерального закона, является лицо, указанное в такой доверенности.

Иными словами, указанные в доверенности лица, признаются налогоплательщиками в силу закона.

Никакой дополнительной процедуры признания указанных лиц в качестве налогоплательщиков законодательство о налогах и сборах не предусматривает.

Вместе с тем в п. 7 Методических рекомендаций по применению главы 28 "Транспортный налог" части второй Налогового кодекса РФ (утв. приказом МНС РФ от 9 апреля 2003 г. N БГ-3-21/177) налоговое ведомство разъясняет следующее:

"Признание лица, указанного в доверенности, налогоплательщиком производится только при соблюдении названных условий на основании уведомления, предусмотренного статьей 357 Кодекса, представленного в налоговый орган лицом, на которое зарегистрировано транспортное средство".

Более того, в п. 10 указанных выше Методических рекомендаций предусмотрено извещение заинтересованных лиц о признании кого-либо налогоплательщиком.

Так, при признании лица налогоплательщиком по доверенности налоговый орган по месту нахождения транспортного средства извещает как лицо, на которое оно зарегистрировано, так и лицо, которому это транспортное средство передано на основании доверенности (налогоплательщика), по форме, приведенной в Приложении N 1 к данным рекомендациям.

В случае не признания лица налогоплательщиком по доверенности налоговый орган по месту нахождения транспортных средств извещает лицо, на которое зарегистрировано транспортное средство, о невозможности признания налогоплательщиком транспортного налога лицо, указанное в доверенности, с указанием оснований невозможности признания, по форме, приведенной в Приложении N 1 к рассматриваемым рекомендациям.

По нашему мнению, установление МНС РФ процедуры признания налогоплательщика транспортного налога не соответствует действующему законодательству о налогах и сборах. Как уже было указано выше, это положение не предусмотрено законодательством.

Что касается второго действия- извещения о признании в качестве налогоплательщика, то оно процедурно также не предусмотрено Налоговым кодексом РФ. В связи с этим, его наличие или отсутствие не может никоим образом влиять на признание в силу ст. 357 Налогового кодекса РФ какого-либо лица налогоплательщиком транспортного налога.

По сути дела данное извещение является не процессуальным документом, а информационным сообщением от налоговой службы о том, что у нее есть (либо нет) какие-либо претензии к собственнику транспортного средства.

Уведомление о передаче транспортного средства по доверенности.

В соответствии с частью второй ст. 357 Налогового кодекса РФ лица, на которых зарегистрированы указанные транспортные средства, и которые передали их по доверенности, уведомляют налоговый орган по месту своего жительства о передаче на основании доверенности указанных транспортных средств.

Иными словами, на собственников транспортных средств, которые передали их по доверенности, возложена обязанность по сообщению в налоговые органы по месту своего жительства.

При выполнении данной обязанности необходимо учитывать следующее.

Кто обязан сообщать?

Сообщать обязаны физические лица (собственники транспортных средств), которые передали транспортное средство организации или иному физическому лицу по доверенности на право владения и распоряжения до 30 июля 2002 года (или 29 июля 2002 года, по мнению налоговых органов- см. комментарий ко второму признаку).

Срок сообщения.

Срок, в течение которого физические лица обязаны сделать такое уведомление, не установлен. Следовательно, сделать это можно в любое время.

Вместе с тем, поскольку данная информация необходима для установления налогоплательщика, целесообразно это сделать до установленного срока уплаты транспортного налога. Сроки уплаты транспортного налога устанавливаются в каждом конкретном регионе законодательными (представительными) органами субъекта РФ.

Форма сообщения.

Форма сообщения в нормативном порядке не установлена. В связи с этим можно применять любую произвольную форму.

В качестве образца для составления сообщения можно порекомендовать воспользоваться разъяснениями налогового ведомства, которые изложены в п. 7 Методических рекомендаций по применению главы 28 "Транспортный налог" части второй Налогового кодекса РФ (утв. приказом МНС РФ от 9 апреля 2003 г. N БГ-3-21/177).

При этом необходимо помнить, что данные рекомендации не являются обязательными для налогоплательщиков.

Так, в вышеназванных Методических рекомендациях указано следующее.

В уведомлении должны содержаться сведения, идентифицирующие:

1) лицо, на которое зарегистрировано транспортное средство и которое представляет уведомление;

2) транспортное средство;

3) лицо, которому транспортное средство передано на основании доверенности;

4) доверенность и переданные по ней права в отношении транспортных средств;

5) нотариуса (в случае нотариального заверения доверенности).

Кроме того, уведомление должно содержать данные о приобретении транспортного средства (в том числе о дате приобретения) и передаче транспортного средства (в том числе о дате передачи).

Документами, подтверждающими приобретение транспортных средств, могут являться:

- договор купли-продажи и документы, подтверждающие оплату;

- справка-счет;

- документы, выдаваемые органами, осуществляющими государственную регистрацию (при государственной регистрации транспортных средств на собственника транспортных средств).

Документами, подтверждающими передачу транспортных средств, могут являться:

- расписка в получении транспортных средств;

- документ, выдаваемый перевозчиками при отправке транспортных средств получателю.

Документами, подтверждающими передачу на основании доверенности прав на владение и распоряжение транспортным средством, могут являться:

- доверенность на право, в том числе владения и распоряжения;

- копия доверенности, заверенная нотариусом.

Рекомендуемая форма сообщения (уведомления) о передаче транспортного средства по доверенности была утверждена письмом УМНС РФ по г. Москве от 12.02.2004 г. N 23-01/3/8450 "Об отдельных вопросах исчисления и уплаты транспортного налога".

Правовой статус сообщения.

Сообщение о передаче транспортного средства по доверенности является информационной обязанностью конкретного лица.

Статья 357 Налогового кодекса РФ не связывает признание лица налогоплательщиком по доверенности с наличием уведомления. Об этом свидетельствует отсутствие прямого указания на признание лица в качестве налогоплательщика только при наличии уведомления, отсутствие формы и срока уведомления.

В данном случае уведомление необходимо для осуществления налогового контроля. Статус данного уведомления аналогичен статусу сведений, которые должны предоставлять органы, осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, в соответствии с п. 4-5 ст. 362 Налогового кодекса РФ. В последнем случае, отсутствие сведений от органов, осуществляющих государственную регистрацию транспортных средств, также не влияют на признание лица в качестве налогоплательщика. Отсутствие указанных сведений всего лишь затрудняет осуществление налогового контроля, но не изменяет статуса налогоплательщика.

Следовательно, мнение некоторых налоговых органов о том, что при отсутствии уведомления от физического лица о передаче транспортного средства по доверенности, указанное лицо становится налогоплательщиком, не основано на законодательстве о налогах и сборах.