Применение специальных налоговых режимов.

Законодательство о налогах и сборах в настоящее время предусматривает применение четырех видов специальных налоговых режимов:

1) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

2) упрощенная система налогообложения (единый налог при упрощенной системе);

3) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (единый налог на вмененный доход);

4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

Согласно п. 3 ст. 346.1 НК РФ уплата единого сельскохозяйственного налога организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость (за исключением налога на добавленную стоимость, уплаченного на таможне, и налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 Налогового кодекса РФ), налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого сельскохозяйственного налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период.

Переход на уплату единого сельскохозяйственного налога индивидуальными предпринимателями предусматривает замену уплаты налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности), налога на добавленную стоимость (за исключением налога на добавленную стоимость, уплаченного на таможне, и налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 Налогового кодекса РФ), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности) и единого социального налога уплатой единого сельскохозяйственного налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности индивидуальных предпринимателей за налоговый период.

Иные налоги и сборы уплачиваются организациями и индивидуальными предпринимателями, перешедшими на уплату единого сельскохозяйственного налога, в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах.

Таким образом, организации, крестьянские (фермерские) хозяйства и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей в соответствии с гл. 26.1 Налогового кодекса РФ, являются налогоплательщиками транспортного налога.

В соответствии со ст. 346.11 Налогового кодекса РФ применение упрощенной системы налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями предусматривает замену уплаты налога на прибыль (доход) организаций (предпринимателей), налога на имущество, единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, и налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 Налогового кодекса РФ).

Иные налоги уплачиваются организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с общим режимом налогообложения.

Таким образом, организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, являются налогоплательщиками транспортного налога в общем порядке.

Согласно п. 4 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ уплата организациями и индивидуальными предпринимателями единого налога на вмененный доход предусматривает замену уплаты налога на прибыль (доход) организаций (предпринимателей), налога на имущество и единого социального налога.

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога на вмененный доход, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

Исчисление и уплата иных налогов и сборов осуществляются в соответствии с общим режимом налогообложения.

Таким образом, организации и индивидуальные предприниматели, применяющие систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, являются налогоплательщиками транспортного налога в общем порядке.

В соответствии с п. 7 ст. 346.35 Налогового кодекса РФ при выполнении соглашения о разделе продукции, предусматривающего условия раздела произведенной продукции в соответствии с п. 1 ст. 8 Федерального закона от 30 декабря 1995 г. N 225-ФЗ "О соглашениях о разделе продукции", инвестор уплачивает следующие налоги и сборы:

- налог на добавленную стоимость;

- налог на прибыль организаций;

- единый социальный налог;

- налог на добычу полезных ископаемых;

- платежи за пользование природными ресурсами;

- плату за негативное воздействие на окружающую среду;

- плату за пользование водными объектами;

- государственную пошлину;

- таможенные сборы;

- земельный налог;

- акциз, за исключением акциза на подакцизное минеральное сырье, предусмотренное подпунктом 1 пункта 2 статьи 181 настоящего Кодекса.

Инвестор освобождается от уплаты региональных и местных налогов и сборов по решению соответствующего законодательного (представительного) органа государственной власти или представительного органа местного самоуправления.

Инвестор не уплачивает транспортный налог в отношении принадлежащих ему транспортных средств (за исключением легковых автомобилей), используемых исключительно для целей соглашения.

При использовании транспортных средств не для целей соглашения уплата транспортного налога осуществляется в общеустановленном порядке.

В соответствии с п. 8 ст. 346.35 Налогового кодекса РФ при выполнении соглашения о разделе продукции, предусматривающего условия раздела произведенной продукции в соответствии с п. 2 ст. 8 Федерального закона от 30 декабря 1995 г. N 225-ФЗ "О соглашениях о разделе продукции", инвестор уплачивает следующие налоги и сборы:

- единый социальный налог;

- государственную пошлину;

- таможенные сборы;

- налог на добавленную стоимость;

- плату за негативное воздействие на окружающую среду.

Инвестор освобождается от уплаты региональных и местных налогов и сборов по решению соответствующего законодательного (представительного) органа государственной власти или представительного органа местного самоуправления.

Таким образом, при применении системы налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции в обоих случаях транспортный налог не взимается только при наличии освобождения, полученного от региональных законодательных органов власти. Дополнительно к этому в первом случае транспортный налог не уплачивается в отношении транспортных средств (за исключением легковых автомобилей), используемых исключительно для целей соглашения.