Ответственность за нарушение налогового законодательства Канады.

Налоговые преступления в Канаде относятся к преступным деяниям против государства, а описание способов уклонения от уплаты налогов и ответственность за совершение этих деяний регламентируется в нескольких источниках:

• Закон «О подоходном налоге»;

• Закон «О таможне»;

• Закон «Об акцизе».

Согласно Закону «О подоходном налоге» обязанность уплачивать подоходный налог связывается с постоянным местом жительства. При этом в соответствии с п. 1 ст. 2 Закона подоходный налог уплачивается каждым канадским резидентом, то есть лицом, проживающим в стране более 183 дней каждый налоговый год. Законом установлено, что лицо-нерезидент уплачивает налог с заработной платы, полученной в Канаде, а также с дохода, полученного постоянно действующим предприятием, зарегистрированным в качестве такового в Канаде в результате осуществления им предпринимательской деятельности, и с доходов от капитальных вложений, реализованных при распоряжении облагаемым канадским имуществом.

В канадском законодательстве нет четкого определения понятия «уклонение от уплаты налогов». Предполагается, что оно имеет место в том случае, когда налогоплательщик не совершает те действия, которые он обязан совершать в соответствии с налоговым законодательством. В Канаде уклонение от уплаты налогов определяется как «невыполнение обязанности быть честным», обман, или налоговое мошенничество. На федеральном уровне, а именно в п. 1 ст. 149. 1 Закона, закреплено, что преступлениями признаются деяния, которые совершаются на территории Канады в форме финансового мошенничества, включая уклонение от уплаты налогов, хищения, а также иного вида мошенничества.

В соответствии со ст. 238 и 239 Закона выделяются следующие способы уклонения от уплаты налогов.

Непредставление в налоговый орган налоговой декларации (п. 1 ст. 238). Каждый, кто обязан уплачивать налог согласно ст. 2 Закона, должен заполнить специальную декларацию о доходах, которую в течение 4 месяцев (с 1 января по 30 апреля следующего налогового года) необходимо выслать в налоговую службу. В случае нарушения вышеуказанного срока лицо считается совершившим преступление.

В случае совершения подобного деяния налагается штраф в размере от 1 до 25 тыс. канадских долларов либо штраф и тюремное заключение на срок, не превышающий 12 месяцев. Если это преступление совершено совместно с какими-либо другими противоправными деяниями, то ответственность налагается исходя из совокупности совершенных деяний. Из законодательной нормы следует, что за неоднократное совершение лицом подобного преступления судом определяется мера ответственности, которая будет, вероятнее всего, строже ответственности, налагаемой на лицо, впервые совершившее данное деяние.

Таким образом, сам факт бездействия налогоплательщика, выразившегося в непредставлении налоговой декларации, может послужить основанием для признания лица виновным и привлечения его к уголовной ответственности вплоть до лишения свободы.

Внесение ложных сведений в бухгалтерскую документацию (п. 1 ст. 239). Данное деяние может быть совершено путем:

• внесения, участия, согласия или молчаливого согласия на внесение ложных или вводящих в заблуждение сведений в декларацию, свидетельство, заявление или иные официальные отчеты о доходах (абз. «а» п. 1 ст. 239);

• уничтожения, изменения, порчи, а также сокрытия или другим путем устранения бухгалтерской документации (абз. «Ь» п. 1 ст. 239);

• внесения, согласия или молчаливого согласия на создание ложных или вводящих в заблуждение бухгалтерских записей, а также отсутствия, согласия или молчаливого согласия, выраженного в бездействии при внесении ложных поправок в бухгалтерскую документацию налогоплательщика (абз. «с» п. 1 ст. 239).

Лицо признается виновным в совершении этого налогового преступления, если оно умышленно, в любой форме, уклоняется или пытается уклониться от соблюдения норм Закона.

В качестве квалифицирующего признака этого налогового преступления предусмотрено наличие сговора с любыми лицами с целью совершения преступления. Лицо, которое совершило подобное деяние в дополнении к любой ответственности, которая на него уже наложена, привлекается к уголовной ответственности в виде штрафа не менее чем 50 % и не более чем 200 % от суммы сокрытого налога или совокупности штрафа и тюремного заключения на срок, не превышающий двух лет.

Умысел и возможность совершения данного деяния в виде действия или бездействия - основные признаки настоящего преступления.

 Неправомерное получение налогового возмещения или налогового кредита (п. 1. 1 ст. 239). Лицо, претендующее на получение налогового возмещения и налогового кредита, не имеет права на получение или не вправе претендовать на получение налогового возмещения и кредита в сумме большей, чем сумма, на которую лицо по закону имеет право, путем совершения следующих действий:

• внесения, участия, согласия или молчаливого согласия на внесение ложных или вводящих в заблуждение сведений в декларацию, свидетельство, утверждение или иные официальные отчеты;

• уничтожения, изменения, порчи, сокрытия или удаления другим путем бухгалтерской документации любого лица;

• внесения, согласия или молчаливого согласия на создание ложных или вводящих в заблуждение сведений, внесенных в бухгалтерскую документацию любого лица;

• отсутствия согласия или молчаливого согласия, выраженных в бездействии при внесении ложных поправок в бухгалтерскую документацию любого лица.

Лицо признается виновным в совершении преступления, если оно совершено умышленно. В законе предусмотрен порядок назначения наказаний по совокупности преступлений. Так, помимо ответственности, которая уже наложена на виновное лицо, оно привлекается к ответственности в виде штрафа не менее 50 % и не более 200 % от суммы налогового возмещения или налогового кредита, которая была получена или заявлена к получению совместно со штрафом. На виновное лицо может быть наложена ответственность в виде тюремного заключения на срок, не превышающий двух лет. Квалифицирующим признаком является наличие сговора с любыми лицами с целью совершения вышеназванного преступления.

Предоставление неправильного или некорректного идентификационного номера другого лица в целях минимизации налога (п. 2. 1. ст. 239). В отличие от правомерных способов минимизации налогового бремени Закон в данном случае говорит о незаконном использовании чужого идентификационного налогового номера в целях уклонения от налогообложения.

Каждое лицо, которое умышленно предоставляет налоговый идентификационный номер другого лица с целью минимизации налогов, виновно в преступлении и в дополнение к любой ответственности, которая применяется в совокупности, на него также налагается ответственность в виде:

• штрафа не менее 100 % и не более 200 % от суммы, которую лицо пыталось скрыть;

• тюремного заключения на срок, не превышающий двух лет;

• штрафа и тюремного заключения в совокупности.

Наиболее опасные формы преступного поведения налогоплательщиков, которые привели к неуплате налогов на сумму более 5 тыс. канадских долларов, наказываются в соответствии с Уголовным кодексом Канады или как представление поддельных документов по ст. 368, или как обман либо подлог по ст. 380. Ответственность лица, признанного виновным, может составить до 14 лет лишения свободы.

Субъекты налоговых преступлений в законодательстве Канады специально не прописаны. Предполагается, что это налогообязанные граждане, а также руководители и работники компаний, ответственные за организацию и ведение бухгалтерского учета, предоставление налоговой отчетности и уплату налогов. Наряду с физическими лицами уголовная ответственность предусмотрена и для юридических лиц. При этом юридическое лицо может признаваться ответственным за преследуемые в уголовном порядке действия своих служащих, когда последние в рамках своих служебных обязанностей совершают преступления с целью принести выгоду юридическому лицу.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что жесткие санкции свидетельствуют в определенной степени об отношении законодателей Канады к налоговым преступлениям и к лицам, их совершившим. В качестве дополнительного наказания, применимого к налоговым преступникам в Канаде, выступает публичное оглашение факта совершения тем или иным лицом налогового преступления. За вынесением обвинительного приговора в отношении налогового преступника следует обязательная публикация соответствующих фактов в средствах массовой информации. Такие действия со стороны государства способствуют снижению налоговой преступности и улучшению дисциплины налогоплательщиков, а также развитию и совершенствованию налоговой культуры в целом.

Банковская система Канады.