Нулевая ставка налога на прибыль

Нулевую ставку могут применять отдельные категории российских и иностранных организаций, которые получают определенные виды доходов (ст. 284 НК РФ). К таким доходам, в частности, относятся:

 

Дивиденды, которые получает российская организация Ставка 0% с дивидендов действует в федеральный бюджет. В региональный бюджет налог с дивидендов не зачисляется (пп. 1 п. 3, п. 6 ст. 284 НК РФ). При этом нужно, чтобы на день принятия решения о выплате дивидендов российская организация - получатель в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владела на праве собственности (пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ): · вкладом (долей) в размере не менее 50% в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации либо · депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов в сумме не менее 50% от общей суммы дивидендов. Если дивиденды выплачивает иностранная организация, то для применения нулевой ставки нужно, чтобы она не находилась в офшорной зоне (пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ). Если соблюдены не все условия, то дивиденды будут облагаться по ставке 13%.

 

Дивиденды, полученные международной холдинговой компанией Нулевая ставка применяется к дивидендам, полученным начиная с 01.01.2018. Для этого нужно, чтобы на дату принятия решения о выплате международная холдинговая компания (МХК) в течение не менее чем 365 календарных дней владела (пп. 1.1 п. 3 ст. 284 НК РФ): · как минимум 15% уставного (складочного) капитала (фонда) организации, выплачивающей дивиденды, или · депозитарными расписками, дающими право на получение не менее 15% от общей суммы дивидендов, выплачиваемых организацией. Срок владения исчисляется с даты возникновения права собственности на акции (доли, депозитарные расписки) у иностранной организации, в порядке редомициляции которой зарегистрирована международная компания (Письма Минфина России от 26.08.2020 N 03-03-06/1/74844, ФНС России от 23.12.2019 N СД-4-3/26412). К дивидендам, которые выплачивает иностранная организация, нулевая ставка применяется, только если эта организация не находится в офшорной зоне. Чтобы налоговый агент применил ставку 0%, организация, получающая дивиденды, должна представить ему подтверждение того, что на дату получения дохода выполняются условия признания ее МХК в соответствии со ст. 24.2 НК РФ. Ставка 0% с дивидендов применяется для федерального бюджета. В региональный бюджет налог с дивидендов не зачисляется (пп. 1.1 п. 3, п. 6 ст. 284 НК РФ).

 

Доход от реализации долей и акций По нулевой ставке облагается доход от реализации (п. 4.1 ст. 284 НК РФ): · долей участия в уставном капитале российских и (или) иностранных организаций, а также акций таких организаций при соблюдении условий из ст. ст. 284.2, 284.7 НК РФ; · ценных бумаг высокотехнологичных (инновационных) секторов экономики при соблюдении условий из ст. 284.2.1 НК РФ. Ставка 0% по этому доходу действует и в федеральный, и в региональные бюджеты.

 

Доходы отдельных категорий организаций К ним, в частности, относятся доходы: · образовательных и медицинских при соблюдении условий, предусмотренных ст. 284.1 НК РФ (п. 1.1 ст. 284 НК РФ). По нулевой ставке облагаются все доходы таких организаций, кроме дивидендов, а также доходов по операциям с долговыми обязательствами, перечисленными в п. 4 ст. 284 НК РФ. Ставка 0% по этому доходу действует и в федеральный, и в региональные бюджеты;   · резидентов особых экономических зон - туристско-рекреационных, объединенных в один кластер и в Магаданской области (п. п. 1.2, 1.10 ст. 284 НК РФ). Нулевая ставка действует в федеральный бюджет. А в региональные бюджеты ставка не может быть выше 13,5% (п. 1 ст. 284 НК РФ); · сельскохозяйственных товаропроизводителей при соблюдении условий из ст. 346.2 НК РФ (п. 1.3 ст. 284 НК РФ). К примеру, такие организации должны не менее 70% выручки получать от реализации сельхозпродукции, а также от оказания услуг в этой сфере (п. 2 ст. 346.2 НК РФ). Ставка 0% по этим доходам действует и в федеральный, и в региональные бюджеты; · рыбохозяйственных организаций при соблюдении условий из ст. 346.2 НК РФ (п. 1.3 ст. 284 НК РФ). Ставка 0% по этим доходам действует и в федеральный, и в региональные бюджеты; · участников региональных инвестиционных проектов (п. п. 1.5, 1.5-1 ст. 284 НК РФ). Нулевая ставка действует для налога, зачисляемого в федеральный бюджет. При зачислении в региональные бюджеты действует основная ставка 17%, но для указанных организаций она может быть понижена (п. 1 ст. 284 НК РФ); · участников специальных инвестиционных контрактов (п. 1.14 ст. 284 НК РФ). Нулевая ставка действует для налога, зачисляемого в федеральный бюджет. При зачислении в региональные бюджеты действует основная ставка 17%, но для этих организаций она может быть понижена (п. 1 ст. 284 НК РФ). Особенности применения налоговых ставок предусмотрены ст. 284.9 НК РФ; · участников свободной экономической зоны (п. 1.7 ст. 284 НК РФ). Нулевая ставка действует в федеральный бюджет, а в региональные бюджеты ставка не может быть выше 13,5%. При этом такие ставки действуют при соблюдении условий, которые предусмотрены п. 1.7 ст. 284 НК РФ; · резидентов территории опережающего социально-экономического развития и территории со статусом свободного порта Владивосток (п. 1.8 ст. 284 НК РФ). Эта нулевая ставка действует для исчисления налога в федеральный бюджет. Условия ее применения установлены ст. 284.4 НК РФ. Для исчисления налога в региональные бюджеты законами субъектов РФ может быть установлена пониженная ставка. Порядок и условия ее применения также определены ст. 284.4 НК РФ; · резидентов Арктической зоны РФ (п. 1.8 ст. 284 НК РФ). Нулевая ставка в данном случае применяется для исчисления налога в федеральный бюджет, в порядке и при соблюдении условий, установленных ст. 284.4 НК РФ. В региональные бюджеты налог исчисляйте по установленным законами субъектов РФ ставкам, которые могут быть пониженными, в порядке и при соблюдении условий, установленных ст. 284.4 НК РФ (п. 1.8 ст. 284 НК РФ); · организаций, осуществляющих социальное обслуживание граждан (п. 1.9 ст. 284 НК РФ). Нулевая ставка действует для всех доходов, кроме дивидендов и доходов от операций с отдельными видами долговых обязательств, перечисленных в п. 4 ст. 284 НК РФ. Ставка 0% по этим доходам действует и в федеральный, и в региональные бюджеты; · организаций, осуществляющих туристско-рекреационную деятельность на территории Дальневосточного федерального округа при соблюдении условий из ст. 284.6 НК РФ (п. 1.11 ст. 284 НК РФ). Нулевая ставка действует для всех доходов, кроме дивидендов и доходов от операций с отдельными видами долговых обязательств, перечисленных в п. 4 ст. 284 НК РФ. Ставка 0% по этим доходам действует и в федеральный, и в региональные бюджеты; · организаций со статусом участника проекта "Сколково" и со статусом участников инновационных научно-технологических проектов (п. 5.1 ст. 284 НК РФ). Ставка 0% по этим доходам действует и в федеральный, и в региональные бюджеты; · аккредитованных в установленном порядке российских организаций, которые ведут деятельность в области информационных технологий. Важно, чтобы соблюдались условия, перечисленные в п. 1.15 ст. 284 НК РФ. Нулевая ставка действует в региональные бюджеты. Для федерального ставка составляет 3%; · российских организаций, проектирующих и разрабатывающих изделия электронной компонентной базы и электронной (радиоэлектронной) продукции (п. 1.16 ст. 284 НК РФ). По налогу, зачисляемому в федеральный бюджет, установлена ставка 3%. Для региональных бюджетов действует нулевая ставка. Эти ставки применяются при соблюдении условий, предусмотренных п. 1.16 ст. 284 НК РФ; · резидентов особой экономической зоны в Калининградской области (п. 6 ст. 288.1 НК РФ). Особенности применения и исчисления специальной ставки предусмотрены ст. 288.1 НК РФ; · музеев, театров, библиотек, учредителями которых являются субъекты РФ или муниципальные образования (п. 1.13 ст. 284 НК РФ). Особенности применения специальной ставки предусмотрены ст. 284.8 НК РФ в редакции Федерального закона от 26.07.2019 N 210-ФЗ.

 

Доход по операциям с отдельными видами долговых обязательств По нулевой ставке облагаются проценты по государственным и муниципальным ценным бумагам, перечисленным в пп. 3 п. 4 ст. 284 НК РФ. Ставка 0% по этому доходу действует и в федеральный, и в региональные бюджеты. Кроме того, в отношении доходов по операциям с отдельными видами долговых обязательств, перечисленных в пп. 2 п. 4 ст. 284 НК РФ, действует ставка 9%, а перечисленных в пп. 1 этой нормы - 15%.

 

 

2.2. Ставка 2% по налогу на прибыль

Эта ставка является пониженной. Ее применяют резиденты особых экономических зон, за исключением тех, кто ведет деятельность в туристско-рекреационных особых экономических зонах, объединенных в кластер (п. п. 1.2, 1.2-1 ст. 284 НК РФ).

Налог по этой ставке зачисляется в федеральный бюджет. А в региональные бюджеты ставка не может быть выше 13,5% (п. п. 1, 1.2-1 ст. 284 НК РФ).

 

2.3. Ставка 5% по налогу на прибыль

Эта ставка является пониженной. Она применяется к дивидендам, полученным начиная с 01.01.2019 иностранными лицами от МХК - публичных компаний (пп. 1.2 п. 3 ст. 284 НК РФ).

МХК применяет ставку 5%, если до выплаты дивидендов их получатель представил подтверждение того, что он имеет фактическое право на получение этого дохода.

Налог по этой ставке зачисляется в федеральный бюджет, в региональный бюджет налог с дивидендов не начисляется (п. 6 ст. 284 НК РФ).

 

2.4. Ставка 9% по налогу на прибыль

Эта ставка считается пониженной. По ней облагаются проценты по муниципальным ценным бумагам, выпущенным до 1 января 2007 г., а также иные доходы, перечисленные в пп. 2 п. 4 ст. 284 НК РФ.

Весь налог, исчисленный по этой ставке, зачисляется в федеральный бюджет (п. 6 ст. 284 НК РФ).

 

2.5. Ставка 10% по налогу на прибыль

Эта ставка является пониженной. Она применяется к доходу иностранных организаций, не связанному с их деятельностью в РФ через постоянное представительство. По ставке 10% может облагаться только доход, полученный (пп. 2 п. 2 ст. 284, п. 1 ст. 310 НК РФ):

· от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахт, субаренду) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров при международных перевозках;

· международных перевозок.

Кроме того, к доходам иностранных организаций применяются и другие ставки - 15 и 20%.

Весь налог по этой ставке зачисляется в федеральный бюджет (п. 6 ст. 284 НК РФ).

 

 

2.6. Ставка 13% по налогу на прибыль

Эта ставка является пониженной и применяется к дивидендам (пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ):

· полученным российскими организациями;

· по акциям, права на которые удостоверены депозитарными расписками.

Но если соблюдены условия из пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ, тогда применяйте ставку 0%.

Весь налог, исчисленный по этой ставке, зачисляется в федеральный бюджет (п. 6 ст. 284 НК РФ).

 

2.7. Ставка 15% по налогу на прибыль

Эта ставка является пониженной. По ней облагаются:

 

Доходы от отдельных видов долговых обязательств, перечисленных в пп. 1 п. 4 ст. 284 НК РФ. А именно: · проценты по обращающимся на ОРЦБ облигациям российских организаций, номинированным в рублях и эмитированным в период с 1 января 2017 г. по 31 декабря 2021 г. включительно; · проценты по облигациям с ипотечным покрытием, выпущенным после 1 января 2007 г.; · проценты по государственным ценным бумагам государств - участников Союзного государства, субъектов РФ и ценным бумагам муниципалитетов; · проценты первичных владельцев государственных ценных бумаг, полученных ими в обмен на государственные краткосрочные бескупонные облигации; · доходы учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученные на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием после 1 января 2007 г. (пп. 1 п. 4 ст. 284 НК РФ).

 

Дивиденды, получаемые иностранными организациями (пп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ): · по акциям российских организаций; · от участия в капитале организации в иной форме. Если соглашением об избежании двойного налогообложения установлена более низкая ставка, то применяется пониженная ставка при условии подтверждения постоянного местопребывания согласно п. 1 ст. 312 НК РФ (п. 1 ст. 7, п. 3 ст. 310 НК РФ). Одновременно должны соблюдаться положения Многосторонней конвенции по противодействию размыванию налоговой базы, ратифицированной Федеральным законом от 01.05.2019 N 79-ФЗ (при ее применении) (Информационное сообщение Минфина России). · дивиденды по выпущенным российскими организациями ценным бумагам, перечисленные иностранным организациям, которые действуют в интересах третьих лиц (п. 9 ст. 310.1 НК РФ).

 

Весь налог, исчисленный по этой ставке с таких доходов, зачисляется в федеральный бюджет (п. 6 ст. 284 НК РФ).

 

2.8. Ставка 20% по налогу на прибыль

Размер этой ставки совпадает с размером основной ставки по налогу на прибыль. Однако она является специальной и применяется только в отношении прибыли:

· от добычи углеводородного сырья на новом морском месторождении организаций из п. 1 ст. 275.2 НК РФ (п. 1.4 ст. 284 НК РФ);

· контролируемых иностранных компаний (п. 1.6 ст. 284 НК РФ);

· иностранных организаций, прибыль которых не связана с деятельностью в РФ через постоянное представительство (кроме доходов от сдачи в аренду судов, самолетов и других подвижных средств и доходов от международных перевозок, операций с отдельными видами долговых обязательств из п. 4 ст. 284 НК РФ, а также дивидендов) (пп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ). Особенности налогообложения таких доходов указаны в п. 1 ст. 310 НК РФ.

Весь налог, исчисленный по этой ставке с такой прибыли, зачисляется в федеральный бюджет (п. 6 ст. 284 НК РФ).

 

2.9. Ставка 30% по налогу на прибыль

Эта ставка является повышенной. Она применяется к доходам по ценным бумагам (кроме дивидендов), выпущенным российскими организациями, права на которые хранятся на счетах депо (п. 4.2 ст. 284 НК РФ):

· иностранных номинальных или уполномоченных держателей;

· депозитарных программ.

К примеру, это может быть доход по облигациям, права на которые отражаются на счетах депо.

Такая ставка применяется, если депозитарию, который является налоговым агентом, не была дана информация в соответствии с п. п. 7, 8, 10, 12, 13 ст. 310.1 НК РФ (п. 9 ст. 310.1 НК РФ).

Ставка 30% по таким доходам действует в федеральный бюджет.