Создаем резерв в бухгалтерском учете

Создаем резерв на ремонт основных средств. В бухучете формирование резерва на ремонт основных средств осуществляется в порядке, установленном в пункте 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ⁴ и пунктах 69—72 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств⁵.

При формировании резерва необходимо иметь следующие документы, подтверждающие правильность расчета ежемесячных отчислений:

— дефектные ведомости, в которых обосновывается необходимость проведения ремонтных работ;
— акты приема-передачи основных средств (форма № ОС-1), в которых указана первоначальная (восстановительная) стоимость основных средств;
— техническую и распорядительную документацию организации, содержащую сведения о нормативах и сроках проведения ремонтов;
— сметы на проведение ремонта, которые представляются в бухгалтерию службами главного механика, главного инженера и др.;
— бухгалтерскую справку с расчетом ежемесячных отчислений в резерв расходов на ремонт основных средств как 1/12 годовой сметной стоимости ремонта.

Форма дефектной ведомости официально не утверждена, поэтому компания вправе разработать ее самостоятельно и утвердить в приложении к учетной политике

Положения учетной политики при формировании резерва

В учетной политике для целей бухгалтерского учета необходимо закрепить не только факт создания самого резерва, но и определить следующие положения.

Порядок создания и расходования резерва

Возможно несколько вариантов создания и расходования резерва. Организация может формировать:

— резерв на ремонт всех без исключения основных средств, находящихся в эксплуатации;
— резервы на ремонт отдельных видов или групп основных средств. Например, на ремонт автотранспортных средств, объектов недвижимости, машин и оборудования, контрольно-кассовой техники и др.;
— резервы на текущий, средний или капитальный ремонт собственных основных средств;
— резерв на ремонт арендованных основных средств. Подобный резерв целесообразно формировать в том случае, когда организация осуществляет дорогостоящий ремонт арендованного помещения в начале срока действия договора аренды после получения объекта от арендодателя или в конце срока действия договора аренды перед возвратом предмета аренды арендодателю.

Годовой норматив и суммы ежемесячных отчислений. Суммы отчислений в резерв определяются как 1/12 годовой предполагаемой суммы расходов на ремонт, которая рассчитывается на основании плановых смет расходов на ремонт. Предположим, годовая смета на ремонт основных средств составляет 600 000 руб. Ежемесячно организация будет отчислять в резерв на ремонт основных средств по 50 000 руб. (600 000 руб.: 12 мес.). Расчет составляется в виде бухгалтерской справки, которая является первичным документом для отражения сумм отчислений в резерв в бухгалтерском учете.

Справка

Виды ремонта

Создаем резерв на ремонт основных средств. Ремонтные работы подразделяются на два основных вида — текущий и капитальный ремонт (постановление Госстроя СССР от 29.12.73 № 279). Однако в отдельных отраслях существует более подробная классификация ремонтов. В частности, дополнительно выделяется средний ремонт (см., например, Положение о техническом обслуживании и ремонте подвижного состава автомобильного транспорта, утвержденное Минавтотран-сом РСФСР 20.09.84).

Виды ремонта различаются в зависимости от объема, периодичности и выполняемых работ.

Основная задача текущего ремонта — профилактическая. Его проводят, чтобы предохранить основные средства от преждевременного физического износа и поддержать их в рабочем состоянии. Обычно такие работы осуществляются систематически, например раз в квартал.

Средний ремонт делается с той же целью, что и текущий: он нужен, чтобы основные средства не изнашивались раньше времени. Отличие среднего ремонта от текущего в том, что он производится реже, обычно раз в год. При этом в ремонтируемом объекте заменяется часть основных деталей.

Капитальный ремонт проводится, как правило, один раз в несколько лет. При капитальном ремонте оборудования и транспортных средств производится полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов на новые и более современные, сборка, регулирование и испытание агрегата.

При капитальном ремонте зданий и сооружений осуществляется замена изношенных конструкций и деталей на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной замены основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты зданий, трубы подземных сетей, опоры мостов и т. п.)