Амортизационные отчисления, порядок их нормирования и системы расчета

Амортизация имеет два определения:

· Денежное выражение износа (начислить АО, значит посчитать ее)

· АО – это процесс переноса стоимости основных фондов или нематериальных объектов частями за много производственных цикло в себестоимость готовой продукции и далее в ее цену.

Процесс амортизации не связан с получение денег, это определение некоторой условной величины в рублях, которая по законодательству включается в себестоимость продукции.

В России существуют два метода:

1. АО для бухгалтерского учета – способ расчета АО, чтобы посчитать себестоимость продукции и прибыли.

2. Расчет АО для НУ – необходимы для расчета налога на прибыль.

 Для бухучета: существуют 4 метода

Линейный. Базой начисления является балансовая стоимость, ставкой начисления является норма амортизации, которая определяется в % за год или за месяц:

Н=100/Тп.и.(%)       АО=Сб*Н/100 (руб.) – годовая, если месячная делим еще на 12, если надо посчитать за 3 месяца, то делим на 12 и умножаем на 3.

Особенности: база начисления не меняется по годам, ставка по годам тоже, соответственно, АО по годам не меняется, ни база начисления, ни Н% не зависят от объема выпуска, поэтому АО вкл. в себестоимость даже, если ОФ не работают, как только АО достигнет балансовой стоимости → остаточная стоимость будет равна нулю.

Суммы чисел лет. Базой начисления является балансовая стоимость.

Ставка начисления определяется либо в долях, либо в %.

Нt=(количество лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта)/сумма чисел лет

Пример: Тп.и.=5 лет. → сумма чисел лет = 1+2+3+4+5=15

Н1=5/15; Н2=4/15; Н3=3/15; Н4=2/15; Н5=1/15

АО1год=Сб*Н1; АО2год=Сб*Н2 и т.д. если за месяц делим на 12

Особенности: Сб не меняется, Н падает по годам, поэтому стоимость, включаемая в себестоимость продукции уменьшается по годам → прибыль растет. База и ставка не связаны с объемом продукции.

1. Метод уменьшаемого остатка.  Базой начисления является остаточная стоимость ОФ. Ставка начисления определяется как и в линейном методе.

 АОгод=(Сост*Н/100)/К, где К – коэффициент ускорения (от 1 до 3) чаще принимают равным 2

Особенности: база начисления по годам падает, Н по годам не меняется, поэтому АО по годам падает. За период срока полезного использования и вообще никогда сумма начисленной АО не достигнет балансовой стоимости и остаточная стоимость никогда не достигнет нуля, т.е. объект с точки зрения денег будет списываться бесконечно, оборвать этот процесс можно только при физической ликвидации этого объекта.

2. Максимального объема продукции.  База начисления балансовая стоимость. Норма зависит не от Тп.и., а от максимального объема продукции, который принципиально можно было получить от использования ОФ за весь период службы. Обычно такая характеристика указывается заводом изготовителем. Н=100/W, где W – максимальный объем продукции, обязательно в натуральном измерении.

АО за любой срок = Сб*Н*Wфакт/100

Wфакт – фактический объем продукции за нужный период, если АО нужно за год, то берем Wфакт за год.

Особенности: для АТП в качестве максимального объема продукции используют пробег ПС до капитального ремонта.

Норма АО на 1000 км пробега: Н=100*1000/Lкр,

 АО по одному авто = Сб*Н*Lобщ/(100*1000)

База начисления по годам не меняется, ставка начисления по годам не меняется, АО может меняться в разные стороны, т.к. объем продукции может меняться, если ОФ не работают, то АО не начисляется.

Для НУ: с 01.01.02 с введением гл. 25 НК РФ амортизируемое имущество подразделяется на 10 групп в зависимости от срока Тп.и. 1 группа – от 1 до 2 лет, 2 группа – свыше 2 лет до 3 включительно,… 10 – свыше 30 лет.

1. Линейный.  Полностью совпадает с линейным методом для бух.учета
2. Нелинейный. Состоит из двух этапов:

А) используют метод уменьшаемого остатка по месяцам, обычно с коэф. ускор. равным 2. Расчет идет до месяца, в котором Сост достигнет 20% от первоначальной стоимости. Остаточная стоимость сост. 20% или меньше от первоначально балансовой, становится базой начисления. Количество месяцев до конца Тп.и. принимается за новый период начисления амортизации.

Б) далее АО начисляется линейным методом.

Особенность: суммарный баланс – сумма остаточной стоимости всех объектов амортизируемого имущества (как ОС, так и НМА), которые относятся к данной амортизационной группе.

С 2009 года если суммарный баланс какой-либо группы становится меньше 20 тыс. р., то надо подождать первого числа следующего месяца. Если суммарный баланс не увеличится, то данную группу можно ликвидировать, а суммарный баланс списать на внереализационные расходы (не применяется к 8 - 10 группам)

Налогоплательщики вправе самостоятельно выбрать метод для каждого объекта амортизируемого имущества. Исключение составляют только здания и сооружения входящие в 8-10 группы. По ним АО начисляют только линейным методом.