Влияние оценки статей бухгалтерского баланса на показатели финансового состояния организации

 

Рассмотрим влияние, которое оказывает на достоверность показателей финансовой отчетности выбор методики оценки нефинансовых активов, а именно основных средств, нематериальных активов и запасов. Эта методика изложена в ПБУ 6/01, ПБУ 14/2007 и ПБУ 5/01, в настоящее время значительно приближенных к требованиям международных стандартов финансовой отчетности.

Исследование, учетной политики ООО "Альфа-транс", показало, что стремясь снизить свои затраты на учетный процесс, организация, как и большинство других, выбрала те из допустимых нормативными документами по бухгалтерскому учету вариантов оценки нефинансовых активов, которые не противоречат и налоговому законодательству.

В ООО "Альфа-транс" не проводится переоценка основных, не применяется способ начисления амортизации указанных активов, отличный от линейного, не создается резерв под снижение стоимости материальных ценностей, предусмотренный ПБУ 5/01.

Результаты исследования в обобщенном виде представлены ниже:

переоценка основных средств - не проводилась;

способ начисления амортизации основных средств - линейный;

оценка выбывающих запасов - по средней себестоимости;

резерв под снижение стоимости материальных ценностей - создается, но не на все возможные варианты.

Заметим, что если выбор линейного способа начисления амортизации основных средств, отсутствие их переоценки, не противоречат регламентациям соответствующих ПБУ, то в некоторых случаях мы сталкиваемся и с очевидным невыполнением требований нормативных документов по бухгалтерскому (финансовому) учету. К таким случаям относится отказ от создания резерва под снижение стоимости материальных ценностей и пересмотра сроков полезного использования.

Отметим, что в крупнейших российских организациях, которые формируют финансовую отчетность по МСФО, картина несколько иная. Ниже приведены данные учетной политики крупнейших отечественных корпораций:

переоценка основных средств - проводилась;

способ начисления амортизации основных средств - линейный;

переоценка нематериальных активов - не проводилась;

учет обесценения нематериальных активов - не осуществлялся;

способ начисления амортизации нематериальных активов - линейный;

оценка незавершенного производства и готовой продукции - общехозяйственные расходы не включались в стоимость производимой продукции;

способ оценки выбывающих запасов - из средней себестоимости;

резерв под снижение стоимости материальных ценностей - создавался. [Мизиковский]

Как видим, в учетной политике выбранных организаций наблюдаются переоценка основных средств, исключение из себестоимости готовой продукции и незавершенного производства общехозяйственных расходов, создание резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Это объясняется тем, что данные организации составляют финансовую отчетность как по российским стандартам, так и по МСФО и в их интересах не только сближение методики оценки объектов учета с регламентациями НК РФ, но и выбор допустимых российским законодательством способов оценки, наиболее близких к требуемым в соответствии с МСФО. Однако и в этой ситуации обнаруживается неполнота использования возможностей отечественных ПБУ.

Стремление ООО "Альфа-транс" уменьшить затраты на ведение бухгалтерского и налогового учета и доминирование требований налогового законодательства в выборе методики оценки активов, на наш взгляд, снижают степень достоверности информации о ней в финансовой отчетности.

Для подтверждения такого мнения, вычислим значения показателей ее финансовой отчетности (Приложения 8-9).

В табл.2.1 сопоставлены оценки нефинансовых активов ООО "Альфа-транс" по данным ее финансовой отчетности и рассчитанные на основе проведенного нами исследования.

 

Таблица 2.1 - Оценки нефинансовых активов одной из отечественных организаций по данным ее финансовой отчетности и рассчитанные на основе проведенного исследования (тыс. руб.)

Нефинансовые активы	Оценка		Отклонения
	по данным финансовой отчетности	по данным проведенного исследования
Основные средства	1301	1237	-64
Запасы	4668	3924	-744

 

В учетной политике ООО "Альфа-транс" закреплено создание резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Однако выполненные исследования показали, что резерв создается не по всем возможным вариантам.

Кроме того, в учетной политике ООО "Альфа-транс" предусмотрено начисление амортизационных отчислений основных средств линейным способом. В то время, как для ряда объектов основных средств данной организации целесообразно использовать способ уменьшаемого остатка, а для некоторых объектов основных средств - способ списания стоимости пропорционально объему продукции.

Данные табл.2.1 со всей очевидностью свидетельствуют, что различия в оценках нефинансовых активов ООО "Альфа-транс", определенные по данным ее финансовой отчетности и рассчитанные на основе проведенного нами исследования, существенны. Это приводит к значительному отличию показателей экономического анализа, определенных по данным финансовой отчетности указанной организации и по результатам проведенного исследования, а именно коэффициентов ликвидности, финансовой устойчивости, оборачиваемости и рентабельности.

Таким образом, мы видим, что недостаточное использование возможностей российских стандартов бухгалтерского учета, обеспечивающих формирование достоверной оценки нефинансовых активов, в значительной степени искажает отчетную информацию ООО "Альфа-транс".

Заключение

 

Таким образом, мы видим, что недостаточное использование возможностей российских стандартов бухгалтерского учета, обеспечивающих формирование достоверной оценки нефинансовых активов, в значительной степени искажает отчетную информацию отечественных организаций. Возникает вопрос, насколько необходимо такое отличие налогового законодательства от бухгалтерского. По нашему мнению, не все отличия в регламентациях налогового и бухгалтерского законодательства действительно являются необходимыми.

Например, представляется, что цель налогового законодательства не будет нарушена, если при начислении амортизации основных средств и нематериальных активов вместо нелинейного способа будут использованы способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости пропорционально объему продукции и способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. Действительно, неравномерность поступлений сумм налога на прибыль в бюджет в течение срока полезного использования указанных активов имеет место и при применении нелинейного способа начисления амортизации, разрешенного Налоговым кодексом. Общая же сумма амортизационных отчислений основных средств и нематериальных активов, относимая на расходы за весь срок полезного использования указанных активов, не изменится, и, следовательно, не изменится и общая сумма налога на прибыль, подлежащая уплате.

Аналогичным образом не приведет к уменьшению общей суммы налога на прибыль и применение сроков полезного использования основных средств и нематериальных активов, определенных по правилам бухгалтерского учета, а не налогового законодательства. Полагаем также, что не нанесет ущерба исчислению налога на прибыль и разрешение в налоговом законодательстве пересмотра способов начисления амортизации и сроков полезного использования основных средств и нематериальных активов. Как нам представляется, в налоговом законодательстве можно допустить создание резерва под снижение стоимости материальных ценностей, поскольку при списании запасов, по которым был создан данный резерв, сумма резерва, отнесенная ранее на расходы, будет признана доходами, и, таким образом, общая сумма налога на прибыль, которую заплатит организация, не будет уменьшена. Разрешение формирования указанного резерва не будет существенным изменением налогового законодательства, поскольку подобная регламентация уже имеется в НК РФ в отношении создания резерва по сомнительным долгам. В результате указанных изменений организации смогут выбирать варианты оценки, способствующие формированию достоверной оценки нефинансовых активов, не боясь увеличения затрат на ведение учета, связанных с различиями в бухгалтерском и налоговом законодательстве.