Управленческая документация, используемая для формирования общей финансовой, статистической отчетности и при расчете нормативов ЦБ РФ

    Вспомогательные расшифровки, или данные аналитического управленческого учета составляются кредитными организациями для  определения показателей, используемых при расчете нормативов (расшифровки по кодам) и при группировке (агрегировании) счетов балансового отчета, символов отчета о прибылях и убытках, а также для формирования документации, характеризующей состояние кредитного портфеля банка. Для формирования показателей, определяющих значение укрупненных статей балансового отчета и отчета о прибылях и убытках, проводится расшифровка остатков по некоторым счетам бухгалтерского баланса (формы 1) и символам отчета о прибылях и убытках (формы 2). Кроме того, в целях приведения системы учета в банках к международным стандартам бухгалтерского учета проводится корректировка результатов финансовой деятельности банков. Информация по форме «Аналитические данные о состоянии кредитного портфеля» ведется в кредитных организациях отдельно и используется для денежной оценки отдельных видов рисковых кредитных вложений, в том числе крупных кредитов. Эти позиции не находят адекватного отражения в бухгалтерской отчетности.

 

 

             Разработка отдельных учетных агрегатов

 

Новые формы учетных агрегатов разрабатываются прежде всего для составления баланса-нетто, в том числе: баланса с заключительными оборотами и баланса, составленного в соответствии с требованиями финансовой отчетности. Баланс-нетто - реальный баланс банка, в котором статьи брутто-баланса приведены в соответствие с реальным остатком средств и активов банка. Очистка статей брутто-баланса осуществляется посредством взаимного сальдирования остатков родственных статей актива и пассива, показанных в балансе в развернутом виде. К таким статьям относятся: расчеты между филиалами банка; развернутые активно-пассивные счета; счета основных средств и их износа. Кроме операции сальдирования при составлении укрупненного баланса происходит агрегирование отдельных позиций. Ниже приведено содержание, а в дальнейшем алгоритм расчета одного из видов агрегированного баланса, а именно — баланса составляемого в рамках финансовой отчетности.

 

ХАРАКТЕРИСТИКА ОСНОВНЫХ КОДОВ И РАСШИФРОВОК СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Вспомогательные приложения, составляемые банками для формирования общей финансовой и статистической отчетности	Вспомогательные расшифровки, составляемые банками для расчета нормативов достаточности капитала и ликвидности баланса
Расшифровки отдельных балансовых счетов	Отражение отдельных балансовых счетов
	на основе системы кодов
Расшифровки отдельных символов отчета	Не используется
о прибылях и убытках
Агрегированный балансовый отчет	Определение активов-нетто и активов,
	взвешенных с учетом риска
Агрегированный отчет о прибылях и убытках	Информация о финансовых результатах
	при расчете нормативов не используется
Данные о переоформленной задолженности	Не используется
клиентов и банков по кредитам и договорам
аренды с правом последующего выкупа
Отдельные данные по кредитному	Отдельные данные по кредитному
портфелю:	портфелю:
— аналитические данные о состоянии	— аналитические данные о состоянии
кредитного портфеля;	кредитного портфеля;
— о крупных кредитах (ежемесячно);	— о крупных кредитах (ежемесячно);
о кредитах, предоставленных акционерам	о кредитах, предоставленных акционерам
(участникам) (ежемесячно)	(участникам) (ежемесячно)
— о кредитах, предоставленных инсайде-	— о кредитах, предоставленных инсайде-
рам (ежемесячно);	рам (ежемесячно);
— по договорам аренды с правом после­	— о движении резерва под возможные
дующего выкупа в разрезе клиентов —	потери по ссудам (ежемесячно)
юридических лиц по отраслям экономики
и клиентов — физических лиц
о движении резерва под возможные
потери по ссудам (ежемесячно)

 

БАНКОВСКАЯ ОТЧЁТНОСТЬ

Основное назначение банковской отчётности – быть источником достоверной, полной и оперативной экономической информации о деятельности банка. Банковская отчётность должна быть понятна существующим и потенциальным инвесторам и кредиторам, давать им представление о суммах, времени и рисках, связанных с ожидаемыми доходами, предоставлять информацию о составе и видах привлекаемых ресурсов, их размещении, наличии резервов на возможные потери по ссудам и т.п.

Управление современными банками базируется на использовании количественной информации, выраженной в денежных единицах. При этом бухгалтерская отчётность может включать и качественную информацию (не денежную), если она помогает анализу бухгалтерских отчётов. Отчётность, специально подготовленная в помощь менеджерам, относится к управленческой учётной информации. Она используется в процессе планирования, исполнения и контроля за деятельностью банка.

Вместе с тем необходимо иметь в виду, что бухгалтерская информация использует условные классификации, предположительные оценки и в этом смысле является приблизительной. Например, отражение в балансе на обычных ссудных счетах многократно пролонгированных ссуд с большой долей условности отражает соотношение между срочными и просроченными ссудами. Аналогичное отражение на пассивных счетах резервных фондов банка не свидетельствует об их наличии в ликвидной форме.

Таким образом, несмотря на “ауру точности”, которая, как может показаться, окружает бухгалтерскую отчётность, показатели и значение могут быть лишь приблизительными. В этой связи большая ответственность за правильное использование отчётности ложится на её пользователя, который обязан уметь адекватно истолковать её и применить при выработке решений. Он должен понимать её и определять, какую отчётность и как, в какой сфере деятельности использовать.

Методологическим центром по организации бухгалтерского учёта в банках является ЦБ РФ. В соответствии со статьёй 56 Федерального закона «О Центральном банке РФ (Банке России)» ЦБ РФ устанавливает обязательные для банков правила ведения бухгалтерского учёта, составления и представления бухгалтерской отчётности.
БАЛАНС БАНКА И ПРИНЦИПЫ ЕГО ПОСТРОЕНИЯ

Баланс коммерческого банка (КБ) – это бухгалтерский баланс, который отражает состояние собственных и привлечённых средств банка и их размещение в кредитные и другие активные операции.

 Балансы банков строятся по унифицированной схеме, в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учёта в банках, который утверждается ЦБ РФ. Банковские балансы относятся к средствам коммерческой информации и отвечают требованиям оперативности, конкретности, солидности (достоверности). Оперативность банковского баланса проявляется в его ежедневном составлении, которое в значительной степени гарантирует правильность и достоверность бух. учёта в банках и связано с ежедневной передачей клиентам вторых экземпляров (выписок) их лицевых счетов, в которых исключается наличие ошибочных записей. Действовавший до 1998 г. План счетов, который был положен в основу построения банковских балансов, использовал принцип группировки счетов по экономическим признакам.

Правило понижающейся ликвидности статей по активу и уменьшения степени востребования средств по пассиву строго не соблюдается и прослеживается лишь в тенденции.

Счета номенклатуры баланса банков подразделяются на балансовые и внебалансовые. Балансовые счета подразделяются на пассивные и активные. Пассивные счета предназначены для учёта собственных и привлечённых ресурсов, активные - для их размещения.

Внебалансовые счета используются для учёта ценностей и документов, не влияющих на актив и пассив баланса, поступающих в банки на хранение, инкассо или комиссию, а также для учёта бланков строгой отчётности, бланков акций, других документов и ценностей.

Все балансовые счета подразделяются на счета первого порядка – укрупнённые, синтетические счета и счета второго порядка – детализирующие, аналитические счета. Счета первого порядка обозначаются тремя цифрами от 102 до 705. Номер счёта второго порядка состоит из пяти знаков и строится путём прибавления двух цифр справа к номеру счёта первого порядка. Например, 102-Уставный капитал акционерных банков, сформированный за счёт обыкновенных акций 10201 – Уставный капитал акционерных банков, сформированный за счёт акционерных акций, принадлежащих РФ.

Балансовые счета группируются в семи разделах по принципу экономически однородного содержания и ликвидности. Номенклатура внебалансовых счетов – пятизначная. Внебалансовые счета сгруппированы также в семи разделах.

С 1 января 1998г. введён новый План счетов, разработанный на основании Гражданского кодекса РФ, Федеральных законов РФ «О Центральном банке РФ (Банке России)», «О банках и банковской деятельности», с использованием международных стандартов бух. учёта в банках, требований международных организаций в области финансовой статистики.

Введение нового Плана счетов вместе с совершенствованием принципов организации учёта в банках практически означает реформу банковского бух. учёта.

Новый План счетов строится на следующих международно признанных принципах бух. учёта:

 непрерывность деятельности кредитной организации; постоянство методов учёта; незыблемость входящего баланса; приоритет содержания над формой; осторожность при совершении банковских операций; раздельное отражение остатков по активно-пассивным счетам; открытость учёта.

Бухгалтерский баланс в полной мере должен отражать операции, проводимые банком, служить базой для принятия управленческих решений, отражать реально получаемую прибыль.

При формировании нового Плана счетов учтены изменения, имевшие место в последние годы в основах экономической системы, принципах организации экономических отношений, расширение функций и увеличение числа проводимых банками операций. Изменены общая структура Плана счетов, которая теперь базируется на выделении в разделы однотипных по содержанию банковских операций (межбанковские операции, счета клиентуры, привлечённые и размещённые средства, операции с ценными бумагами).

В основу построения Плана счетов положены следующие базовые принципы:

1. Разделение счетов на активные и пассивные, отказ от использования активно-пассивных счетов.

2.  Единообразное отражение операций, совершаемых в различных видах валют, отказ от «валютного раздела» баланса.

3. Единая временная структура активных и пассивных операций.

4. Разрешение банком принимать решение об открытии дополнительных счетов, необходимых для более точного отражения совершаемых операций.

5. Разделение счетов по типам клиентов.

6. Расчёты с филиалами.

7. Финансирование капитальных вложений.

8. Нумерация лицевых счетов клиентов.

ПЛАН СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА В КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ.

 

Раздел 1 102   103   104 105 106 107   Раздел 2   202   203 204   Раздел 3 301 302 303 304 306 312   313   314 315   316 317   318   319 320 321   322   323 324   325     Раздел 4 401 402 403   404   405 406   407 408 409   410 411   412 413   414   415   416   417   418   419   420 421   422 423 425 426   427 428   429   430   431   432   433   434   435   436   437   438   439   440   441 442   443   444   445   446   447   448   449   450   451   452   453   454   455 456 457 458   459   460 461   462   463   464   465   466   467   468   469   470   471   472   473   474   Раздел 5 501 502 503 504 505 506 507   508 509 510 511   512 513   514 515 516   517   518 519   520 521 522 523 Раздел 6 601 602   603   604 605   606 607 608 609 610 611 612     613 614   Раздел 7 701 702 703 704 705

Капиталы и фонды Уставный капитал акционерных банков, сформированный за счёт обыкновенных акций. Уставный капитал акционерных банков, сформированный за счёт привилегированных акций. Собственные акции, выкупленные у акционеров. Уставный капитал паевых банков, паи. Добавочный капитал. Фонды банков.   Денежные средства и драгоценные металлы Денежные средства Наличная валюта и платёжные документы. Драгоценные металлы и камни Драгоценные металлы. Драгоценные камни.   Межбанковские операции Межбанковские расчёты Корреспондентские счета. Счета банков по другим операциям. Расчёты с филиалами. Расчёты на организованном рынке ценных бумаг. Расчёты по ценным бумагам. Кредиты, полученные кредитными организациями от Банка России. Кредиты, полученные кредитными организациями от кредитных организаций. Кредиты, полученные от банков-нерезидентов. Депозиты и иные привлечённые средства банков до востребования. Депозиты и иные привлечённые средства банков-нерезидентов. Просроченная задолженность по полученным межбанковским кредитам. Просроченные проценты по полученным межбанковским кредитам. Депозиты, размещённые в Банке России. Кредиты, предоставленные банкам (в т.ч. овердрафт). Кредиты, предоставленные банкам-нерезидентам (в т.ч. овердрафт). Депозиты и иные размещённые средства в кредитных организациях. Депозиты и иные размещённые средства в банках-нерезидентах. Просроченная задолженность по предоставленным межбанковским кредитам. Просроченные проценты по предоставленным межбанковским кредитам.   Операции с клиентами Средства на счетах Средства федерального бюджета. Средства бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов. Прочие средства бюджетов.   Средства государственных внебюджетных фондов.   Счета предприятий, находящихся в федеральной собственности. Счета предприятий, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности. Счета негосударственных предприятий. Прочие счета. Средства в расчётах. Депозиты Депозиты Минфина России. Депозиты финансовых органов субъектов РФ и местных органов власти. Депозиты государственных внебюджетных фондов РФ. Депозиты внебюджетных фондов субъектов РФ и местных органов власти. Депозиты финансовых организаций, находящихся в федеральной собственности. Депозиты коммерческих предприятий и организаций, находящихся в федеральной собственности. Депозиты некоммерческих организаций, находящихся в федеральной собственности. Депозиты финансовых организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности. Депозиты коммерческих предприятий и организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности. Депозиты некоммерческих организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности. Депозиты негосударственных финансовых организаций. Депозиты негосударственных коммерческих предприятий и организаций. Депозиты негосударственных коммерческих организаций. Депозиты физических лиц. Депозиты юридических лиц-нерезидентов. Депозиты физических лиц-нерезидентов. Прочие привлечённые средства Привлечённые средства Минфина России. Привлечённые средства финансовых органов субъектов РФ и местных органов власти. Привлечённые средства государственных внебюджетных фондов РФ. Привлечённые средства внебюджетных фондов субъектов РФ и местных органов власти. Привлечённые средства финансовых организаций, находящихся в федеральной собственности. Привлечённые средства коммерческих предприятий и организаций, находящихся в федеральной собственности. Привлечённые средства некоммерческих организаций, находящихся в федеральной собственности. Привлечённые средства финансовых организаций, находящихся в государственной собственности. Привлечённые средства коммерческих предприятий и организаций, находящихся в государственной собственности. Привлечённые средства некоммерческих организаций, находящихся в государственной собственности. Привлечённые средства негосударственных финансовых организаций. Привлечённые средства негосударственных коммерческих предприятий и организаций. Привлечённые средства негосударственных некоммерческих организаций. Привлечённые средства юридических лиц нерезидентов Кредиты предоставленные Кредиты, предоставленные Минфину России. Кредиты, предоставленные финансовым органам субъектов РФ и местных органов власти. Кредиты, предоставленные государственным внебюджетным фондам РФ. Кредиты, предоставленные внебюджетным фондам субъектов РФ и местным органам власти. Кредиты, предоставленные финансовым организациям, находящимся в федеральной собственности. Кредиты, предоставленные коммерческим предприятиям и организациям, находящимся в федеральной собственности. Кредиты, предоставленные некоммерческим организациям, находящимся в федеральной собственности. Кредиты, предоставленные финансовым организациям, находящимся в государственной собственности. Кредиты, предоставленные коммерческим предприятиям и организациям, находящимся в государственной собственности. Кредиты, предоставленные некоммерческим организациям, находящимся в государственной собственности. Кредиты, предоставленные негосударственным финансовым организациям. Кредиты, предоставленные негосударственным коммерческим предприятиям и организациям. Кредиты, предоставленные негосударственным некоммерческим организациям. Кредиты, предоставленные физическим лицам предпринимателям. Потребительские кредиты, предоставленные физическим лицам. Кредиты, предоставленные юридическим лицам-нерезидентам. Кредиты, предоставленные физическим лицам-нерезидентам. Просроченная задолженность по кредитам, предоставленным Минфину России. Просроченные проценты по кредитам предоставленным. Прочие размещённые средства Средства, предоставленные Минфину России. Средства, предоставленные финансовым органам субъектов РФ и местных органов власти. Средства, предоставленные государственным внебюджетным фондам РФ. Средства, предоставленные внебюджетным фондам субъектов РФ и местных органов власти. Средства, предоставленные финансовым организациям, находящимся в федеральной собственности. Средства, предоставленные коммерческим предприятиям и организациям, находящимся в федеральной собственности. Средства, предоставленные некоммерческим организациям, находящимся в федеральной собственности. Средства, предоставленные финансовым организациям, находящимся в государственной собственности. Средства, предоставленные коммерческим предприятиям и организациям, находящимся в государственной собственности. Средства, предоставленные некоммерческим организациям, находящимся в государственной собственности. Средства, предоставленные негосударственным финансовым организациям. Средства, предоставленные негосударственным коммерческим предприятиям и организациям. Средства, предоставленные негосударственным некоммерческим организациям. Средства, предоставленные юридическим лицам-нерезидентам. Прочие активы и пассивы Расчёты по отдельным операциям.   Операции с ценными бумагами. Вложения в долговые обязательства Долговые обязательства Российской Федерации. Долговые обязательства субъектов РФ и местных органов власти. Долговые обязательства банков. Прочие долговые обязательства. Долговые обязательства иностранных государств. Долговые обязательства банков нерезидентов. Прочие долговые обязательства нерезидентов.3 Вложения в акции Акции банков. Прочие акции. Акции банков-нерезидентов. Прочие акции нерезидентов. Учтённые векселя Векселя органов федеральной власти и авалированные ими. Векселя органов власти субъектов РФ, местных органов власти и авалированные ими. Векселя банков. Прочие векселя. Векселя органов государственной власти, иностранных государств и авалированные ими. Векселя органов местной власти иностранных государств и авалированные ими. Векселя банков-нерезидентов. Прочие векселя нерезидентов. Выпущенные банками ценные бумаги Выпущенные облигации. Выпущенные депозитные сертификаты. Выпущенные сберегательные сертификаты. Выпущенные векселя и банковские акцепты. Средства и имущество Участие Участие в дочерних и контролируемых акционерных обществах. Прочее участие. Расчёты с дебиторами и кредиторами Расчёты с дебиторами и кредиторами. Имущество банков Основные средства банков. Основные средства, переданные в пользование организациям банков. Амортизация основных средств. Капитальные вложения. Лизинговые операции. Нематериальные активы. Хозяйственные материалы. Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы. Реализация (выбытие) имущества банков.   Доходы и расходы будущих периодов Доходы будущих периодов. Расходы будущих периодов.   Результаты деятельности Доходы. Расходы. Прибыль. Убытки. Использование прибыли.

П   П   А П П П   А   А А   - - - - - П   П   П П   П   П   П А А* А*   А*   А* А*   А   П П   П     П П     П П   П П   П   П   П   П   П   П   П П   П П П П   П П   П   П   П   П   П   П   П   П   П   П   П   П   А А   А   А   А*   А   А   А   А   А   А   А   А   А   А А А А*   А   А* А   А   А   А   А   А   А   А   А   А   А   А   А   -   А А* А* А* А* А* А*   А* А* А* А*   А* А   А А А   А   А А   П П   П     А* А*   -   А А   П А - - А - -     П А     П А П А А