Начисления на сумму отпускных и некоторые особенности расчета

На основании пункта 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» объектом обложения и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу. То есть страховыми взносами в ПФР будут облагаться все выплаты и вознаграждения, начисляемые физическим лицам по трудовым, гражданско-правовым и авторским договорам (п. 1 ст. 236 НК РФ). Отпускные не являются исключением, так как они не приведены в статье 238 НК РФ, содержащей закрытый перечень выплат, не облагаемых ЕСН.

Перечислить в бюджет страховые взносы на обязательное пенсионное страхование плательщик единого налога должен не позднее 15-го числа месяца, который следует за месяцем начисления отпускных (ст. 24 Закона № 167-ФЗ).

Согласно статье 3 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» организации и индивидуальные предприниматели, применяющие систему налогообложения в виде ЕНВД, не освобождены от уплаты страховых взносов на случай травматизма. Причем на сумму отпускных плательщикам ЕНВД также следует начислить взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Отпускные не предусмотрены в Перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации (утвержден постановлением Правительства РФ от 07.07.99 № 765).

Суммы страховых взносов на травматизм перечисляются ежемесячно в срок, установленный для получения в банках средств на выплату заработной платы за истекший месяц. Об этом сказано в пункте 6 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, которые утверждены постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 № 184.

Кроме того, уплата единого налога на вмененный доход не освобождает «вмененщиков» от исполнения обязанностей налоговых агентов, в том числе по НДФЛ. На это обращает внимание Минфин России в письме от 28.05.2007 № 03-11-04/3/177.

Согласно пункту 1 статьи 210 НК РФ налогом на доходы физических лиц облагаются все доходы работника, полученные им в денежной и натуральной форме, за исключением перечисленных в статье 217 НК РФ. Суммы отпускных в ней не упомянуты. Поэтому с сумм выплаченных работнику отпускных «вмененщик» должен удержать НДФЛ по ставке 13%. Сделать это необходимо при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ). А вот перечислить в бюджет сумму налога нужно не позднее дня получения в банке денежных средств на выплату отпускных либо при перечислении денег с банковского счета работодателя на счет сотрудника при безналичном расчете (п. 6 ст. 226 НК РФ).