Штрафные санкции и пени, подлежащие перечислению в бюджет (внебюджетные фонды, органам социального страхования и обеспечения) -           

Д-т сч. 81

К-т сч. 68 (67, 69);

Начисление дивидендов учредителям (участникам) предприятия -

Д-т сч. 81

К-т сч. 75 (70);

Начисление премии, оказание материальной помощи работникам за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия -

Д-т сч. 81

К-т сч. 70;

На суммы произведенных выплат начисление страховых взносов органам социального страхования и обеспечения -

Д-т сч. 81

К-т сч. 69;

Произведение отчислений в резервный капитал -

Д-т сч. 81

К-т сч. 86.

При составлении годового бухгалтерского отчета заключительными проводками декабря счет 80 и счет 81 закрываются. Сальдо по этим счетам по состоянию на начало каждого нового отчетного года должны равняться нулю, поэтому необходимо полностью списать остатки с данных счетов. Эта операция называется реформацией бухгалтерского баланса и производится на каждом предприятии один раз в год заключительными проводками декабря.

При этом производятся следующие бухгалтерские записи:

- списывается общая сумма расходов, произведенная за счет чистой прибыли:

Д-т сч. 80

К-т сч. 81                         на дебетовое сальдо по счету 81;

- сумма нераспределенной прибыли отчетного года переносится на счет 88 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”, субсчет 1 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года”:

Д-т сч. 80

К-т сч. 88.1                 на кредитовое сальдо по счету 80.

В случае, если предприятием получен убыток и отсутствуют источники его покрытия, производится запись:

Д-т сч. 88.1

К-т сч. 80                   на дебетовое сальдо по счету 80.

В новом отчетном году сумма нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) переносится на субсчет 2 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет” счета 88:

Д-т сч. 88.1 (88.2)

К-т сч. 88.2 (88.1).

Приведенная выше схема проводок представляет собой реформацию баланса предприятия, где в соответствии с положениями принятой учетной политики и учредительных документов применяется бес фондовый метод использования прибыли (то есть все расходы, производимые предприятием за счет чистой прибыли, отражаются непосредственно по дебету счета 81 “Использование прибыли”).

Предприятия, кроме того, могут создавать фонды специального назначения, если их создание предусмотрено учредительными документами и положениями учетной политики.

Формирование фондов отражается, как правило, проводкой по дебету счета 81 и кредиту соответствующих субсчетов счета 88. При этом следует иметь в виду, что в результате образования (начисления) соответствующих фондов прибыль не расходуется, а получает целевое назначение как источник возможных расходов в будущем.

Таким образом, фонды специального назначения - это чистая прибыль отчетного года либо прошлых лет, зарезервированная (направленная) для его целевого использования на приобретение и создание нового имущества (счет 88.3 “Фонды накопления”), финансовое развитие (капитальные вложения) социальной сферы (счет 88.4 “Фонд социальной сферы”), на материальное поощрение работников организации (счет 88.5 “Фонд потребления”) и прочие нужды.

Создание фондов специального назначения будет отражено предприятием при помощи соответствующих проводок:

Д-т сч. 81

К-т сч. 88.3 (88.4, 88.5)    - в соответствии с процентами отчислений,  

предусмотренными учредительными документами и

 положениями учетной политики.

Использование фонда потребления отражается в бухгалтерском учете чаще всего в корреспонденции со счетами учета денежных средств и счетом 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”:

Д-т сч. 88.5

К-т сч. 50 (51, 52,70).

При выплате работникам денежных средств за счет средств фонда потребления обязательные отчисления органам государственного социального страхования и обеспечения производятся за счет этого же источника:

Д-т сч. 88.5

К-т сч. 69.

Средства фонда накопления используются в качестве финансового обеспечения производственного развития предприятия и иных аналогичных мероприятий по созданию нового имущества. Указанные расходы в пассиве баланса не отражаются. Для контроля за использованием средств фонда накопления возможно введение субсчетов 88.3/1 “Фонд накопления образованный” и 88.3/2 “Фонд накопления использованный”. При осуществлении указанных расходов производится внутренняя запись по субсчетам:

Д-т сч. 88.3/1

К-т сч. 88.3/2.

Суммы, отнесенные в кредит счета 88 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” в части фондов накопления и социальной сферы, как правило, не списываются. Дебетовые сальдо по ним могут иметь место лишь в случаях:

- направления средств фондов накопления на погашение убытка, выявленного по результатам работы предприятия за отчетный год, - в корреспонденции со счетом 88.1 /нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года/:

Д-т сч. 88.3 (88.4)

К-т сч. 88.1;

- распределения сумм прибыли, зарезервированных в фондах накопления, между учредителями предприятия - в корреспонденции со счетом 75 “Расчеты с учредителями”:

Д-т сч. 88.3

К-т сч. 75;

- списания за счет средств фондов накопления затрат, связанных с созданием нового имущества, но по установленному порядку не включаемых в первоначальную стоимость этого имущества, - в корреспонденции со счетом 08 “Капитальные вложения”:

Д-т сч. 88.3

К-т сч. 08.

Синтетический и аналитический учет операций по использованию прибыли организуется в журнале-ордере №15, при журнально–ордерной системе учета, в разрезе каждого вида платежа, отчислений и обязательств. Записи ведутся на основании выписок банка из расчетного счета, справок-расчетов бухгалтерии, листков-расшифровок и др.

По данным синтетического и аналитического учета операций, отраженных на счетах 80 «прибыли и убытки» и 81 «Использование прибыли» (журнал–ордер №15), составляется установленная отчетность о финансовых результатах и их использовании – форма №2 (годовая, квартальная).

Эта отчетная форма состоит их трех разделов: I Финансовые результаты, II Использование прибыли, III Отчет о движении денежных средств (Приложение 2).