КАФЕДРА        « Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО МОРСКОГО И РЕЧНОГО ТРАНСПОРТА

Федеральное государственное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

«Санкт-Петербургский государственный университет

водных коммуникаций»

КАФЕДРА        «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

На тему «Учет и аудит векселей»

ПОЯСНИТЕЛЬНАЯ ЗАПИСКА

ПЗ

Дипломник

Савельева Ю.В.                                                    ________________

Руководитель

Ст. преподаватель Артюх Е.П.                ________________

«Допустить работу к защите»

Зав. кафедрой

К.э.н., профессор

Мухарь И.Ф.                                      _______________

САНКТ-ПЕТЕРБУРГ

Г

 

 

Содержание

Введение................................................................................................................................... 5

1. Операции с векселями и их отражение в бухгалтерском учете................................. 7

1.1. Понятие векселя............................................................................................................ 7

1.2. Виды векселей............................................................................................................... 8

1.2.1. Простой вексель................................................................................................... 10

1.2.2. Переводной вексель (тратта)............................................................................... 10

1.2.3. Финансовый вексель на открытых торгах........................................................ 11

1.3. Передача векселя......................................................................................................... 12

1.4. Нормативно-законодательные акты, регулирующие бухгалтерский учет векселей 15

1.5. Бухгалтерский учет векселей..................................................................................... 17

1.5.1. Учет товарных (коммерческих) векселей.......................................................... 17

1.5.2. Учет банковских векселей................................................................................... 20

1.5.3. Учет векселей, выданных по договорам займа................................................. 23

2. Аудит вексельных операций.......................................................................................... 26

2.1. Понятие и сущность аудита....................................................................................... 26

2.2. Нормативно-законодательные акты, регулирующие аудит векселей................... 26

2.3. Основные понятия, используемые в аудите............................................................. 29

2.3.1. Аудиторские стандарты....................................................................................... 29

2.3.2. Аудиторы и аудиторские организации.............................................................. 29

2.3.3. Виды аудита.......................................................................................................... 30

2.4. Аудит операций с векселями..................................................................................... 32

3. Учет и аудит операций с векселями в ООО «ххх»..................................................... 35

3.1. Краткая характеристика предприятия....................................................................... 35

3.2. Анализ основных показателей работы предприятия.............................................. 37

3.2.1. Вертикальный и горизонтальный анализ отчетности предприятия............... 38

3.2.2. Оценка стоимости чистых активов организации............................................. 43

3.2.3. Анализ ликвидности активов предприятия.................................................................. 44

3.2.4. Анализ эффективности использования оборотных средств предприятия..... 47

3.3. Учет расчетов с векселями на ООО «хххх»............................................................. 49

3.4. Аудит расчетов с векселями на ООО «ххххх»......................................................... 53

Заключение............................................................................................................................ 60

Список литературы.............................................................................................................. 61

Приложения........................................................................................................................... 62

 

 

 

Введение

Ценные бумаги – это и инструмент привлечения средств и объект вложения финансовых ресурсов, а их обращение - сфера таких весьма рентабельных видов деятельности, как брокерская, депозитарная, регистраторская, трастовая, клиринговая, консультационная.

Возникновение и быстрое развитие рынка ценных бумаг были обусловлены развитием капиталистических производственных и торговых отношений. Одной из наиболее распространенных ценных бумаг, является вексель.

Вексель уже несколько столетий применяется в мировой торговой практике и только в последние десятилетия осваивается российскими предпринимателями и банками на внутреннем рынке, хотя в России существовала нормативная база для его использования.

В настоящее время в нашей стране все большее развитие получает рынок ценных бумаг. Практически все субъекты экономических отношений, ведущие бухгалтерский учет непосредственно сталкиваются с учетом операций с векселями.

Достоинства векселя позволяют рассматривать его как универсальное кредитно-расчетное средство, которым он давно стал в странах с развитыми рыночными отношениями, где расчеты векселем составляют около 20% всех платежей.

Вексель как средство платежа не уступает самим деньгам. Так его можно разменять, передать, отразить в учете сам факт движения. Кроме того, по сравнению с деньгами он обладает даже большим преимуществом, поскольку его трудно подделать, так как на всем пути передаточных надписей не представляет особого труда найти всех обязанных по векселю участников сделки. К недостаткам векселя относится перечень принятых им обязательств согласно установленной законом форме (место, дата и т.д.)

Значительную величину, порядка 35 % в общем объеме инструментов заимствований в структуре рублевого долгового рынка занимают векселя. Вексельный сегмент – наиболее ликвидный сектор долгового рынка. Ежедневный оборот по векселям составляет около 4 миллиардов рублей – это 60% от оборота всего долгового рынка.

Значительную долю на вексельном рынке занимают банковские векселя. Доля векселей промышленных, торговых компаний (т.е. небанковских векселей) составляет примерно 30% от общего объема обращающихся на рынке векселей. Банки, являясь финансовыми посредниками, за счет привлеченных средств выдают кредиты предприятиям.

Осуществление заимствования на длительный срок для предприятий, первый раз выходящих на открытый рынок, достаточно сложно. В то же время после нескольких краткосрочных вексельных займов, при условии качественного их обслуживания и строгого соблюдения графика погашения, у предприятия накапливается кредитная история и формируется репутация среди инвесторов.

Сегодня вексельное обращение имеет широкую географию. Для банков, это средство привлечения ресурсов, для предприятий, возможность коммерческого кредитования в виде отсрочки платежа.

Массовое применение в расчетах векселей делает необходимым более детальное изучение аспектов применения бухгалтерского учета. Рассмотрению ряда вопросов и посвящена данная дипломная работа

 

Понятие векселя

Вексель – это первая форма ценной бумаги в хозяйственной жизни. Издавна вексель применялся, как удобное средство оформления расчетных отношений, как средство платежа, средство получения кредита, предоставляемого продавцами покупателям в товарной форме в виде отсрочки уплаты денег за проданные товары. Вексель является действенным рыночным инструментом, обеспечивающим исполнения обязательств и возврат долгов.

Вексель – универсальный финансовый инструмент, который выполняет несколько экономических функций:

- привлечение дополнительного оборотного капитала;

- средство обеспечения сделок и кредитов;

- средство платежа;

- инструмент рефинансирования и денежно-кредитного регулирования Банка России.

Выпуск и обращение векселей регулируется действующими Основами гражданского законодательства и Федеральным Законом РФ № 48-ФЗ «О переводном и простом векселе», принятым Государственной думой 11 марта 1997 года.

Вексель обладает следующими характеристиками:

1. абстрактный характер обязательства, так как в его тексте не допускаются никакие ссылки на основание его выдачи;

2. вексель составлен только в письменной форме;

3. предметом вексельного обязательства могут быть только деньги;

4. вексель является безусловным денежным обязательством, так как приказ его оплатить и принятие обязательств по оплате не могут быть ограничены никакими условиями;

5. вексель – это документ, имеющий строго установленные обязательные реквизиты. Согласно Международной Конвенции о единообразном Законе о переводном и простом векселе от 07.06.1930 года, существует восемь обязательных реквизита векселя:

- наименование «Вексель», включенное в самый текст документа и выраженное на том языке, на котором этот документ составлен;

- простое и ничем не обусловленное предложение (в простом – обещание) уплатить определенную сумму;

- наименование того, кто должен платить (плательщика) – только переводной вексель;

- указание срока платежа;

- указание места, в котором должен быть совершен платеж;

- наименование того, кому или по приказу кого платеж должен быть совершен;

- указание даты и места составления векселя;

- подпись того, кто выдает вексель (векселедателя).

 

Виды векселей

Векселя в зависимости от выполняемых функций и условий возникновения долга подразделяются на несколько видов. Рассмотрим некоторые из них.

Товарный (коммерческий) вексель основан на реальной сделке по купле-продаже товаров в кредит, выдача их влечет отсрочку платежа. Эти векселя передаются фактически под залог товара и обеспечиваются теми денежными средствами, которые поступят от продажи товаров, приобретенных с помощью векселя. В этом качестве вексель может, с одной стороны, выступать как орудие кредита, а с другой стороны – выполнять функции расчетного средства, многократно переходя из рук в руки и обслуживая в качестве денежного эквивалента многочисленные акты купли-продажи товаров. Они составляют наибольшую базу вексельного оборота.

Помимо вышеуказанного векселя существует несколько разновидностей безденежных векселей: дружеские, встречные и бронзовые (дутые).

Дружеский вексель передается платежеспособным предприятием в качестве дружеской услуги другому предприятию, испытывающему финансовые затруднения и нуждающемуся в кредите, с тем, чтобы векселедержатель расплатился векселем со своими кредиторами, либо учел его в банке. 

Дружеские векселя выписываются в случае полного доверия партнеру. Однако в качестве своеобразной гарантии от убытков, которые векселедатель может понести в случае неоплаты дружеского векселя, векселедержатель вручает своему партнеру вексель на ту же сумму – встречный вексель.

Бронзовый вексель не имеет реального финансового обязательства, причем хотя бы одно лицо, участвующее в векселе является вымышленным. Цель бронзового векселя – либо получение под него денег в банке, либо использование его для погашения долгов по реальным товарным сделкам или финансовым обязательствам.

Финансовый вексель является непосредственным следствием договора займа, когда одна сторона получает от другой некоторую сумму денег, выдавая взамен вексель. В торгово-промышленном обороте финансовые векселя используются предприятиями для пополнения оборотных средств. В последнее время начинает свое распространение привлечение финансирования за счет выпуска векселей для размещения их на открытом рынке ценных бумаг.

Казначейский вексель – это краткосрочная ценная бумага, выпускаемая правительством.

Банковский вексель – финансовый вексель, плательщиком по которому выступает банк.

Многие из вышеуказанных векселей могут быть двух видов:

- простой вексель

- переводной вексель

Рассмотрим некоторые виды векселей более подробно.

Простой вексель

В простом векселе участвуют два лица, из которых плательщиком является векселедатель. Последний, выписывая такой вексель, обязуется в нем уплатить непосредственно своему кредитору (векселедержателю) определенную сумму в определенном месте и в определенный срок. Такой вексель еще называют «соло-вексель», т.е. вексель на котором имеется только одна подпись – лица обязанного совершить платеж. Данная форма векселя наиболее распространена.

 

1.2.2. Переводной вексель (тратта)

В переводном векселе участвуют три и более лица, из которых плательщиком является не векселедатель (трассант), а другое лицо, которое принимает на себя обязательство оплатить такой вексель в срок. Участников в переводном векселе называют:

- трассант – выдающий вексель;

- ремитент – первый приобретатель, получающий вместе с векселем право требовать и платеж по нему;

- трассат – плательщик, которому векселедержатель предлагает произвести платеж;

Переводной вексель, содержащий приказ совершить платеж (приказ исходит от лица выдавшего вексель), еще не обязательство платежа со стороны трассата. Следовательно, переводной вексель должен быть подтвержден, или акцептован, трассатом (плательщиком-должником). Отсюда акцептованный вексель – вексель, имеющий акцепт (согласия) плательщика на его оплату в срок. Трассировать переводной вексель означает принять на себя обязательство гарантии акцепта и платежа по нему. Акцепт оформляется подписью на векселе и подписью трассата (с указанием даты).

 

 1.2.3. Финансовый вексель на открытых торгах

В настоящее время ни один российский банк, ни одно финансово-кредитное учреждение не может полностью удовлетворить быстрорастущие потребности отечественных предприятий в дополнительных источниках финансирования.

Привлекать масштабное финансирование на оптимальных условиях можно с открытого рынка. Открытый рынок капитала в отличие от капитала отдельного банка, региона или страны практически ничем неограничен и выходя на него, предприятие становиться независимым от какого-то конкретного банка. И одним из этапов выхода на открытый рынок капитала является выпуск векселей для торговли ими на рынке капитала.

Целями выпуска финансовых векселей является:

- получение новых источников финансирования предприятия;

- снижение расходов по заимствованиям с одновременным увеличением их сроков;

- укрепление кредитной истории компании;

- создание благоприятного имиджа компании на фондовом рынке.

Для размещения векселей на открытых торгах необходимо:

- провести предварительную оценку финансового состояния предприятия;

- разработать документы для представления предприятия инвесторам;

- определить объем выпуска, сроки обращения и параметров вексельной программы;

- определить круг потенциальных инвесторов и провести с ними предварительные переговоры;

- разработать внутренние документы предприятия, регламентирующие выпуск и обращение векселей;

- публично представить предприятие, вексельной программы среди потенциальных инвесторов;

 

Передача векселя

Вексель - ценная ордерная бумага. Гражданским кодексом Российской Федерации определено, что если названное в ценной бумаге лицо в праве само осуществить вытекающие из него права или назначить своим распоряжением (приказом) другое уполномоченное лицо, то такая ценная бумага называется ордерной, и права по такой бумаге передаются путем совершения передаточной надписи – индоссамента. Индоссамент переносит все права, вытекающие из векселя. Процедура передачи векселя упрощена до предела: так индоссамент не требует нотариального заверения или каких-то иных бюрократических проволочек. Передаточная надпись (индоссамент) совершается на оборотной стороне векселя.

Функции индоссамента:

- права держателя векселя вытекают только из самого документа и из законного им владения. Очередной векселедержатель основывает свое право на непрерывном ряде индоссаментов, а также на добросовестном приобретении векселя. Индоссант не обязан, удостоверятся в подлинности печатей и подписей на векселе.

- Индоссанты несут солидарную ответственность перед векселедержателем за платеж. Будучи в этом самостоятельны и независимы друг от друга, их присутствие на векселе служит признаком его надежности.

Оформление индоссамента:

1. Именная передаточная надпись содержит наименование нового приобретателя векселя (индоссанта):

- для юридического лица – полное наименование, адрес и банковские реквизиты индоссанта;

- для предпринимателя – фамилия, имя, отчество, паспортные данные, реквизиты свидетельства о регистрации и банковские реквизиты индоссанта;

- для физического лица - фамилия, имя, отчество, паспортные данные и данные о счете индоссанта.

2. Бланковая передаточная надпись не содержит наименования нового приобретателя векселя (индоссанта), т.е. вексель приобретает свойства ценной бумаги на предъявителя. Если индоссамент бланковый, то векселедержатель может:

- заполнить бланк или своим именем или именем какого-либо другого лица;

- индоссировать в свою очередь вексель посредством бланка или на имя какого-либо другого лица;

- передать вексель третьему лицу, не заполняя бланка на совершение индоссамента.

Исправления на индоссаменте не допускаются, если при заполнении передаточной надписи была совершена ошибка, то вся надпись зачеркивается и заполняется следующая по счету. Зачеркнутые индоссаменты при этом считаются ненаписанными и не имеют юридической силы.

Чтобы увеличить гарантии по векселям, осуществляется авалирование векселей. Обеспечение векселя в виде аваля дается третьим лицом или даже одним из лиц, подписавших вексель. Посредством аваля платеж по векселю может быть обеспечен полностью или в части вексельной суммы. При невозможности оплаты по векселю векселедателем, авалист должен сам оплатить вексель. Оплатив вексель, авалист приобретает все права, вытекающие из векселя, против того, за кого он дал гарантию.

Вексельные отношения не всегда прекращаются оплатой. При нарушении нормального хода вексельного обращения, например в случае отказа указанного в тратте плательщика проставить свой акцепт, уклонения обязанного лица от платежа по векселю, частичного акцепта или частичного платежа указанных лиц, применяется нотариальный протест – составленный в публичном порядке акт, удостоверяющий бесспорные и юридически значимые для вексельного обязательства факты, с которыми законодательство связывает определенные юридические последствия. Предусматриваются несколько видов протестов:

- Протест в неакцепте переводного векселя;

- Протест тратты, удостоверяющий не датирование акцепта;

- Протест векселя, переводного или простого, в неплатеже.

Протесты производятся нотариусами по месту нахождения плательщика. Время совершения протеста определяется моментом предъявления векселя к платежу. Упущение сроков для совершения протеста влечет за собой потерю векселем силы. А потеря вексельной силы предполагает освобождение от ответственности надписателей, за исключением акцептанта в переводных векселях или в векселедателя в простых векселях и неакцептованных траттах.

 

Бухгалтерский учет векселей

Функции векселя многообразны, а значит, бухгалтерский учет операций, связанных с обращением векселей, также различен. Рассмотрим некоторые из них.

 

Учет банковских векселей

Банковский вексель – финансовый вексель, плательщиком по которому выступает банк.

В данном случае рассмотрим пример по расчетам между организациями банковским векселем.

Организация приобрела у банка 5 простых векселей номиналом 1 014 794 руб., каждый с датой составления 09.09.05г., и сроком погашения «по предъявлении, но не ранее 09.12.05г.» за 5 000 000 руб.. Векселя переданы поставщику 30.11.05г. в оплату приобретенных товаров стоимостью 5073970 руб., в том числе НДС – 773 995 руб.

Приобретенные организацией векселя банка, номинальная стоимость которых превышает цену их приобретения, относятся к финансовым вложениям и принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости (сумма фактических затрат организации на их приобретение). Принятие векселей к учету в составе финансовых вложений производится на дату получения векселя банка в собственность. Финансовые вложения учитываются на счете 58 «Финансовые вложения», в данном случае субсчет 58-2 «Долговые ценные бумаги», в корреспонденции со счетом 51 «Расчетный счет».

В рассматриваемом случае векселя банка переданы организацией по индоссаменту поставщику в оплату приобретенных товаров, до наступления момента, когда они могут быть предъявлены к оплате. При этом организация признает операционный доход от выбытия векселей в сумме погашаемой задолженности перед поставщиком, сто отражается по кредиту счета 91, субсчет 91-1 «Прочие доходы», в корреспонденции с дебетом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Балансовая стоимость передаваемых по индоссаменту векселей, признается операционным расходом организации и списывается со счета 58, субсчет 58-2, в дебет счета 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы».

В целях налогообложения прибыли, доходы предприятия от выбытия ценных бумаг определяются исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги, а также суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной покупателем налогоплательщику, и суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной налогоплательщику эмитентом (векселедателем). Расходы при реализации ценных бумаг определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), затрат на ее реализацию, суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги.

Суммы НДС, предъявленные организации и уплаченные ею при приобретении товаров, предназначенных для перепродажи, подлежат вычету. При использовании организацией собственного имущества, (в том числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные ею товары, суммы НДС фактически уплаченные организацией при приобретении указанных товаров, исчисляются исходя из балансовой стоимости указанного имущества, преданного в счет их оплаты. Следовательно, организация вправе принять к вычету сумму НДС, исчисленную исходя из стоимости векселей банка, по которой они числятся в бухгалтерском учете, и ставки НДС, применяемой к приобретенному товару и указанной в счет-фактуре, предъявленном поставщиком.

На основании вышеизложенного, в бухгалтерском учете, при передаче в ноябре пяти векселей поставщику в оплату товаров признается операционный доход в сумме 5 073 970 руб. и операционный расход в сумме 5 000 000 руб. При этом в налоговом учете признаются внереализационный доход и расход в тех же суммах.

В связи с тем, что балансовая стоимость передаваемых в оплату товара пяти векселей меньше стоимости оплаченного ими товара. Организация может принять к вычету не всю сумму НДС, предъявленную поставщиком. Сумма НДС, не принятая к вычету признается внереализационным расходом организации, и списывается со счета 19 «НДС по приобретенным ценностям», в дебет счета 91, субсчет 91-2. Указанная сумма не признается расходом в целях налогообложения прибыли. В табл. 3 приведен журнал хозяйственных операций по учету банковских векселей.

Таблица 3. Журнал хозяйственных операций по учету банковских векселей

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Бухгалтерские записи в сентябре 2005 года
Отражено приобретение векселей банка	58-2	51	5000 000	Акт приемки-передачи векселей, выписка банка
Бухгалтерские записи в ноябре 2005 года
Принят к учету товар поступивший от поставщика	41	60	4 299 975	Накладная
Продолжение Табл. 3.
Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком	19	60	773 995	Счет-фактура
Отражен операционный доход от выбытия векселей	60	91-1	5 073 970	Акт приемки-передачи векселей
Отражен операционный расход от выбытия векселей	91-2	58-2	5 000 000	Акт приемки-передачи векселей
Принят к вычету НД, уплаченный поставщику (5000 000/ 118 * 18)	68	19	762 712	Счет-фактура, бухгалтерская справка – расчет
НДС по приобретенным товарам в части, не принимаемой к вычету, признан внереализационным расходом (773995 – 762712)	91-2	19	11 283	бухгалтерская справка – расчет

Аудит вексельных операций.

Понятие и сущность аудита

Аудит (аудиторская деятельность) - это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и бухгалтерской финансовой отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей. Она направлена на удовлетворение потребностей конкретных лиц, общества, государства в достоверной информации о финансовом состоянии экономических субъектов.

Предметом аудиторской деятельности является возмездное оказание услуг. Аудит оплачивается проверяемым экономическим субъектом.

Важнейшими целями аудита являются:

- установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам;

- оценка системы внутреннего контроля организации, причем эта оценка имеет огромное значение для самой аудиторской организации при проведении аудиторской проверки на всех ее этапах;

- своевременное выявление потенциального банкротства, то есть определение жизнеспособности организации, что важно для проверяемого субъекта, его контрагентов и общества в целом.

Основные понятия, используемые в аудите

Аудиторские стандарты

Правила (стандарты) аудиторской деятельности представляют собой единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации.

Стандарты аудиторской деятельности подразделяются на:

- федеральные;

- внутренние, действующие в профессиональных аудиторских объединениях;

- стандарты аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.

Значение аудиторских стандартов состоит в том, что они способствуют обеспечению высокого качества аудиторской проверки, содействуют внедрению в практику аудита новых научных достижений, определяют действия аудитора в конкретных ситуациях.

 

Виды аудита

Внешний аудит проводится на договорной основе аудиторскими фирмами или индивидуальными аудиторами с целью объективной оценки достоверности бухгалтерского учета и финансовой отчетности хозяйствующего субъекта.

Внутренний аудит представляет собой независимую деятельность в организации по проверке и оценке ее работы в интересах руководителей. Цель внутреннего аудита - помочь сотрудникам организации эффективно выполнять свои функции. Этот вид аудита проводят аудиторы, работающие непосредственно в данной организации. Если в ней нет штатных аудиторов, то аудит может проводить ревизионная комиссия или аудиторская фирма на договорных началах.

Инициативный аудит - это аудит, который проводится по решению руководства организации или ее учредителей. Основная цель данного аудита - выявить недостатки в ведении бухгалтерского учета, составлении отчетности, налогообложении, провести анализ финансового состояния хозяйствующего объекта и помочь ему в организации учета и отчетности.

Обязательный аудит - это ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой отчетности организации или индивидуального предпринимателя.

 

Причины необходимости проведения обязательного аудита:

1. Субъекты обязательного аудита, как правило, работают с денежными средствами физических и (или) юридических лиц - это банки, страховые организации, негосударственные пенсионные фонды, открытые акционерные общества. Работники данных организаций не всегда умеют квалифицированно читать бухгалтерскую отчетность, анализировать финансовые показатели, делать адекватные выводы. В случае аудита таких экономических субъектов аудитор выступает посредником между проверяемым экономическим субъектом и заинтересованного в его экономической деятельности, но не вполне квалифицированным пользователем бухгалтерской отчетности.

2. Устанавливая обязательность подтверждения отчетности предприятий, имеющих большой объем выручки от реализации, размеры имущества, государство таким образом организует контроль деятельности этих предприятий как крупных налогоплательщиков.

Аудит, базирующийся на риске, - это такой аудит, когда проверка может производиться выборочно, в основном - критических точек в работе предприятия.

В зависимости от объекта изучения в практической деятельности принято выделять три вида аудита: финансовый, аудит на соответствие и операционный аудит.

Финансовый аудит (аудит финансовой отчетности) предусматривает оценку достоверности финансовой информации. В качестве критериев оценки обычно используют общепринятые принципы организации бухгалтерского учета. Финансовый аудит проводится преимущественно независимыми аудиторами, результатом работы которых является заключение относительно финансовых отчетов.

Аудит на соответствие предназначен для проверки соблюдения предприятием конкретных правил, норм, законов, инструкций, договорных обязательств, которые оказывают воздействие на результаты операции или отчеты. В процессе проверки на соответствие устанавливают, соответствует ли деятельность предприятия его уставу, правильно ли начисляются средства на оплату труда, обоснованно ли производится начисление и уплата налогов и другое. Проверки на соответствие требуют установления соответствующих критериев для оценки финансовой отчетности.

Операционный аудит используется для проверки процедур и методов функционирования предприятия для оценки производительности и эффективности. Его можно эффективно использовать для проверки выполнения бизнес-планов, смет, различных целевых программ, работы персонал и так далее. Иногда такой аудит называют аудитом эффективности работы предприятия или деятельности администрации.

В зависимости от намеченных целей операционный аудит проводится на межотраслевом, отраслевом и внутрихозяйственным уровнях; внешними или внутренними аудиторами; в интересах внешних или внутренних пользователей.

По периодичности проведения аудиторских проверок различают первоначальный и периодический аудит.

Первоначальный аудит - это аудит, который впервые проводится на данном предприятии.

Периодический аудит - это аудит, который проводится на данном предприятии ежегодно (как правило). Это позволяет установить длительное сотрудничество между аудитором и клиентом, повысить качество проверок, дать более объективную оценку экономического субъекта и его деятельности.

Аудит операций с векселями

В силу специфичности объекта учета бухгалтерский учет операций с векселями мало описан в современной экономической литературе. Поэтому существует довольно большой риск того, что бухгалтер неправильно отразит в учете подобные операции и подготовит неверную отчетность.

Деятельность аудиторов снимает проблему, связанную с необходимостью специальных знаний для оценки достоверности полученной информации, которой обладают пользователи бухгалтерской отчетности. Аудит устраняет возможность принятия хозяйственных решений, основанных на недостоверной информации, что может повлечь для субъекта предпринимательства негативные экономические последствия.

Аудиторская проверка операций с векселями проводится в целях формирования обоснованного мнения о достоверности и полноте информации, касающихся ценных бумаг, отраженной в финансовой отчетности проверяемого экономического субъекта, и соответствии применяемой методики учета векселей действующим в РФ нормативным документам.

Операции с векселями, как правило, немногочисленны, но могут быть существенны в стоимостном выражении.

При проверке операций с векселями аудитору необходимо оценить:

- систему внутреннего контроля в отношении учета векселей;

- правильность ведения учета векселей;

- правильность документального оформления векселей;

- соблюдены ли требования налогового законодательства;

- достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности в части учета векселей.

Источниками информации для проверки учета векселей могут являться:

-  первичные учетные документы по учету финансовых вложений (векселей), в том числе: документы приема-передачи векселей, платежные поручения и выписки банков, приходные и кассовые ордера;

- документы, устанавливающие обязательства сторон по сделке, в том числе: учредительные документы, векселя, договоры займа, договоры о совместной деятельности;

- учетные регистры, в том числе: Главная книга, журналы-ордера, ведомости по счетам бухгалтерского учета 58 «Финансовые вложения», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 91 «Прочие доходы и расходы», регистры налогового учета по налогу на добавленную стоимость и налогу на прибыль, книга учета ценных бумаг и т.д.;

- формы учетной документации по инвентаризации: ведомости результатов инвентаризации, инвентаризационные описи векселей и т.д.

Типичными ошибками и нарушениями бухгалтерского учета векселей имеющими место при ведении операций по учету векселей, являются:

- отсутствие документов, подтверждающих получение и передачу векселей;

- документы оформлены с нарушениями установленных требований;

- исправления записей в документах проводятся без необходимых оснований;

- отсутствие подлинников или заверенных в соотвествии с законодательством документов;

- фиктивные документы и операции;

- некорректная корреспонденция счетов при отражении движения векселей в бухгалтерском учете;

- не совпадают данные аналитического и синтетического учета;

- неправильное исчисление НДС и налога на доходы;

- неисполнение требований законодательных и нормативных документов

 

Актив

1. Внеоборотные активы 5110 31,1 4465 4,2 -645 -26,9 2. Оборотные активы, всего 11338 68,9 100908 95,8 +89570 +26,9 2.1.в том числе: запасы (кроме товаров отгруженных) 5604 34,1 77447 73,5 +71843 +39,4 в том числе: -сырье и материалы; 2161 13,1 17538 16,6 +15377 +3,5 - готовая продукция (товары). 2516 15,3 30826 29,3 +28310 +14   затраты в незавершенном производстве (издержках обращения) и расходах будущих периодов; 927 5,6 29083 27,6 +28156 +22 2.2. НДС по приобретенным ценностям 293 1,8 1579 1,5 +1286 +0,3 2.3. ликвидные активы, всего 3724 22,6 21882 20,8 +18158 -1,8 из них: - денежные средства и краткосрочные вложения; 290 1,8 14636 13,9 +14346 +12,1 - дебиторская задолженность (срок платежа по которой не более года); 3434 20,9 7246 6,9 +3812 -14

Пассив

1. Собственный капитал 6648 40,4 7003 6